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1、第六章 企业所得税一、一、企业所得税的立法原则、概念及企业所得税的立法原则、概念及特点特点二、二、我国企业所得税的建立和发展我国企业所得税的建立和发展三、三、企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素四、四、企业所得税的计算企业所得税的计算五、五、企业所得税的申报与缴纳企业所得税的申报与缴纳1一、企业所得税的概念及企业所得税的概念及特点特点概念：是是对中华人民共和国境内的企业对中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织的和其他取得收入的组织的生产经营所生产经营所得和其他所得征收的一种税。得和其他所得征收的一种税。n特点（1 1）以企业所得额为征税对象；）以企业所得额为征税对象；（2 2）按年计
2、征、分期预缴。）按年计征、分期预缴。2二、我国企业所得税的建立和发展v5050年代建立工商所得税；年代建立工商所得税；v8080年代多种企业所得税并存；年代多种企业所得税并存；v9494年代统一内资企业所得税制；年代统一内资企业所得税制；v20082008年内、外资企业所得税并轨。年内、外资企业所得税并轨。3三、企业所得税的税制要素1.1.纳税人纳税人2.2.征税范围征税范围3.3.税率税率4.4.税收优惠税收优惠41.纳税人n在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称（以下统称企业企业）为企业所得税的纳税人。）为企业所得税的纳税人。
3、n个人独资企业、合伙企业不适用本法个人独资企业、合伙企业不适用本法。n企业企业分为居民企业和非居民企业分为居民企业和非居民企业。n居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业负有居民企业负有无限的纳税义务无限的纳税义务，即应当就其来源于中，即应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。国境内、境外的所得缴纳企业所得税。n非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境
4、内设立机构、场管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民纳税人负有于中国境内所得的企业。非居民纳税人负有有限的纳有限的纳税义务税义务，即前者应当就其所设机构、场所取得的来源，即前者应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；后机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；后者应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。者应当就其来源于中国境内的所得缴纳
5、企业所得税。52.征税范围n一般规定：一般规定：生产经营所得和其他所得生产经营所得和其他所得（包括销（包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得）。他所得）。n特殊规定：特殊规定：进入破产程序的企业的清算所得；进入破产程序的企业的清算所得；来源于境外并已在境外纳税的所得准予抵免。来源于境外并已在境外纳税的所得准予抵免。63.税率基本税率：基本税率：25%25%特殊税率：特殊税率：非居民企
6、业在中国境内未设立机构、场所的，或者非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其所得适用税率为没有实际联系的，其所得适用税率为20%20%；符合条件的符合条件的小型微利企业小型微利企业，减按，减按20%20%的税率征收企业的税率征收企业所得税；所得税；国家需要重点扶持的国家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业，减按，减按15%15%的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。按弥补亏损后的所得额确定税率。按弥补亏损后的所得额确定税率。7n小型微利企业小型微利企业，是指从事国家非限制和
7、禁止行，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业业，并符合下列条件的企业：n（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。元。8n国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件
8、的企核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：业：（一）产品（服务）属于（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技国家重点支持的高新技术领域术领域规定的范围；规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件件94.税收优
9、惠（1 1）产业优惠政策产业优惠政策（2 2）地区税收优惠政策）地区税收优惠政策（3 3）教育和社会福利事业的优惠政策）教育和社会福利事业的优惠政策（4 4）其他优惠政策）其他优惠政策10四、企业所得税的计算1.1.计税依据计税依据2.2.一般情况下的计算一般情况下的计算3.3.亏损弥补情况下的计算亏损弥补情况下的计算4 4.境外所得的境内扣除境外所得的境内扣除5.5.破产清算破产清算综合练习一综合练习一综合练习二综合练习二综合练习三综合练习三综合练习四综合练习四111.计税依据应纳税所得额：应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、
10、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。纳税所得额。直接计算法：直接计算法：应纳税所得额应纳税所得额 =每一纳税年度的收入总额不征税收入每一纳税年度的收入总额不征税收入-免税收入免税收入-准予扣除准予扣除项目金额项目金额-以前年度亏损以前年度亏损间接计算法间接计算法 应纳税所得额应纳税所得额=年度会计利润年度会计利润+税收调整增加额税收调整增加额-税收调整减少额税收调整减少额 （1 1）收入总额的确定收入总额的确定 （2 2）不征税收入不征税收入 （3 3）免税收入免税收入 （4 4）准予扣除的项目准予扣除
11、的项目 （5 5）不得扣除的项目不得扣除的项目 （6 6）以前年度亏损以前年度亏损12（1）收入总额的确定n 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。（
12、九）其他收入。13（2）不征税收入n（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。14（3）免税收入n1 1、国债利息收入；、国债利息收入；n2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；投资收益；n3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；利等权益性投资收益；n4 4、符合条件的非盈利组织的收入、符合条件的非盈利组织
13、的收入n说明：说明：纳税人购买国债取得的利息收入，不计入应纳税人购买国债取得的利息收入，不计入应纳税所得额。但购买国家建设债券和金融债券取得纳税所得额。但购买国家建设债券和金融债券取得的利息收入，应照章纳税。的利息收入，应照章纳税。n另：另：“不征税收入不征税收入”和和“免税收入免税收入”的区别：的区别：n前者本身即不构成应税收入，而后者本身已构成应前者本身即不构成应税收入，而后者本身已构成应税收入但予以免除。税收入但予以免除。15（4）准予扣除的项目一般规定：一般规定：n企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括出，包括成本、费用、税金、损失成本
14、、费用、税金、损失和和其他支出其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除准予在计算应纳税所得额时扣除特殊规定特殊规定：n工资、薪金工资、薪金n基本社会保险费和住房公积金n工会经费、职工福利费、职工教育经费工会经费、职工福利费、职工教育经费n公益、救济性的捐赠公益、救济性的捐赠n业务招待费业务招待费n广告费广告费16工资n企业发生的合理的工资薪金支出，准予企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实据实扣除扣除 n工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资
15、、奖金、非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。工任职或者受雇有关的其他支出。17基本社会保险费和住房公积金 n企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除 n企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。n企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。18工会经费、职工福利费、职工教育
16、经费 分别按分别按工资薪金总额工资薪金总额的的2%2%、14%14%和和2.5%2.5%计算计算扣除。扣除。19公益、救济性的捐赠n企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。n年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。度的规定计算的年度会计利润。n例例1：n某企业通过希望工程向某地区希望小学捐赠某企业通过希望工程向某地区希望小学捐赠9090万元，已列支；该企业当年的会计利润为万元，已列支；该企业当年的会计利润为600600万元。计算该企
17、业准予扣除的捐赠支出。万元。计算该企业准予扣除的捐赠支出。n20例题1解n捐赠支出扣除限额捐赠支出扣除限额=60012%=60012%n =72 =72（万元）（万元）n即允许税前列支的捐赠支出为即允许税前列支的捐赠支出为7272万元，所万元，所以应调增应纳税所得额以应调增应纳税所得额1818万元（万元（90-7290-72）n调整后的应纳税所得额调整后的应纳税所得额n=600+18=600+18n=618=618（万元）（万元）21业务招待费n企业发生的与生产经营活动有关的业务企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的招待费支出，按照发生额的60%60%扣除，但扣除，但最高不
18、得超过当年销售（营业）收入的最高不得超过当年销售（营业）收入的55。n例例2 2：22例题2n某某企业发生业务招待费企业发生业务招待费1111万元，其营业收万元，其营业收入净额为入净额为20002000万元，则其可扣除的业务招万元，则其可扣除的业务招待费是多少？待费是多少？n第一数据：第一数据：11 11 60%=6.660%=6.6（万元）（万元）n第二数据：第二数据：2000 5=102000 5=10万元万元n折其小者，所以可在税前列支的业务招待折其小者，所以可在税前列支的业务招待费金额是费金额是6.66.6万元。万元。23广告费的扣除n广告费的扣除标准为：n销售收入的15%。超过部分不
19、得扣除，但可以在下一年度补扣。24（5）不得扣除的项目 在计算应纳税所得额时，下列支出不得在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；资收益款项；（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入
20、无关的其他支出。25（6）以前年度亏损n企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。262.一般情况下的计算n应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率n例题例题3 3n例题例题4 427例题3（直接计算法）n某某运输企业运输企业8 8月份营运业务收入月份营运业务收入2 000 2 000 000000元，营运成本元，营运成本800 000800 000元，营运税金及附元，营运税金及附加加60 00060 000元，管理费用元，管理费用600 000600 000元，财务元，财务费用费用50 00050 000元，营业外支出元，营
21、业外支出80008000元。元。n计算该公司计算该公司3 3月份应缴企业所得税。月份应缴企业所得税。28例题3解析n应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目金额准予扣除项目金额=2000 000=2000 000800 000800 00060 00060 000600 000600 00050 00050 00080008000=482 000=482 000（元）（元）n应纳所得税额应纳所得税额=482 000 25%=482 000 25%=120 500 =120 500（元）（元）29例题4（间接计算法）n某某国有企业国有企业20032003年亏损年亏损100100万
22、元，万元，20042004年年实现利润实现利润300300万元，经查实，该企业购买万元，经查实，该企业购买国库券利息收入国库券利息收入2020万元列入营业外收入，万元列入营业外收入，被工商部门罚款被工商部门罚款5 5万元列入营业外支出，万元列入营业外支出，擅自多提折旧擅自多提折旧3030万元，其万元，其20042004年年112112月已预缴企业所得税月已预缴企业所得税2828万元。万元。n计算该企业年终汇算清缴时应补缴的企计算该企业年终汇算清缴时应补缴的企业所得税。业所得税。30例题4解析n税收调整增加额税收调整增加额=5+30=35=5+30=35（万元）（万元）n税收调整减少额税收调整减
23、少额=100+20=120=100+20=120（万元）（万元）n应纳税所得额应纳税所得额=n300+35300+35120=215120=215（万元）（万元）n全年应纳税额全年应纳税额=215=215 25%=53.75 25%=53.75（万元）万元）n应补交所得税应补交所得税=53.75=53.7528=25.7528=25.75（万（万元）元）313.亏损弥补情况下的计算n纳税人发生年度亏损，可以用下一年度的所得纳税人发生年度亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但逐年延续弥补，但期限不得超过期限不得超
24、过5 5年年。n注意问题：注意问题：（1 1）应自亏损弥补年度的下一年度起连续）应自亏损弥补年度的下一年度起连续5 5年不年不间断的计算；间断的计算；（2 2）连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损）连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏损的先补。年度算起，先亏损的先补。n例题例题5 532例题5（亏损弥补）（亏损弥补）n某企业1995-2001年的盈亏情况如下：年度盈亏（万元）954096-16097-4098992000200150100-1070计算该企业1995年-2001年的应纳税额。33例题5解析n19951995年的所得应缴税；年的所得应缴税；19961996年的亏损可
25、由年的亏损可由1997-20011997-2001年年的所得弥补，不能用的所得弥补，不能用19951995年的所得弥补；年的所得弥补；19971997年的亏年的亏损可由损可由1998-20021998-2002年的所得弥补；年的所得弥补；20002000年的亏损可由年的亏损可由2001-20052001-2005年的所得弥补。年的所得弥补。n所以，所以，19981998年的年的5050万元，万元，19991999年的年的100100万元和万元和20012001年的年的1010万元用于弥补万元用于弥补19961996年的亏损；年的亏损；20012001年剩余的年剩余的6060万元万元中有中有40
26、40万元用于弥补万元用于弥补19971997年的亏损，年的亏损，1010万元用于弥补万元用于弥补20002000年的亏损，剩余年的亏损，剩余1010万元是应纳税所得。万元是应纳税所得。n该企业该企业1995199520012001年的应纳税额年的应纳税额 =40=4025%+1025%+1020%20%=10+2=12 =10+2=12（万元）（万元）344.境外所得的境内扣除n纳税人来源于中国境外的所得，纳税人来源于中国境外的所得，应按我国税法汇应按我国税法汇总计算缴纳企业所得税。总计算缴纳企业所得税。已在境外缴纳所得税税已在境外缴纳所得税税款的，准予在汇总纳税时从其应纳税额中扣除，款的，准
27、予在汇总纳税时从其应纳税额中扣除，但是，扣除额不得超过其境外所得依照企业所得但是，扣除额不得超过其境外所得依照企业所得税暂行条例规定计算的应纳税额。税暂行条例规定计算的应纳税额。n计算扣除限额计算扣除限额应分国（地区）不分项应分国（地区）不分项计算，即对计算，即对于来源于境外某一国的各项所得不分项，而是要于来源于境外某一国的各项所得不分项，而是要汇总到一起，作为其来源于某外国的所得额，按汇总到一起，作为其来源于某外国的所得额，按照我国税法的规定计算扣除限额；而对于来源于照我国税法的规定计算扣除限额；而对于来源于境外多国的所得，却要按来源于每一个国家的所境外多国的所得，却要按来源于每一个国家的所
28、得，按照我国税法分国计算扣除限额。得，按照我国税法分国计算扣除限额。35n境外所得税税款扣除限额境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 （来源于某外国的所得额来源于某外国的所得额 境内境外所得总额）境内境外所得总额）n如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款低于计算出的扣除限额，则可以的所得税税款低于计算出的扣除限额，则可以据实扣除；若超过扣除限额的，其超过部分不据实扣除；若超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支
29、出，但是可用以后年度税额扣除的余额补用支出，但是可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过扣，补扣期限最长不得超过5 5年。年。n例例6 6：n某企业某企业20022002年度境内所得为年度境内所得为800800万元，同期从境万元，同期从境外某国取得所得外某国取得所得200200万元，境外实际缴纳所得税万元，境外实际缴纳所得税8080万元。计算应纳税额。万元。计算应纳税额。36例题6解析n境内境外所得的应纳税总额境内境外所得的应纳税总额n=（800+200800+200）25%=25025%=250（万元）万元）n扣除限额扣除限额=250200/(800+200)=50=250200
30、/(800+200)=50（万（万元）元）n或：扣除限额或：扣除限额=200 25%=50=200 25%=50（万元）（万元）n实际允许扣除的境外已纳税款为实际允许扣除的境外已纳税款为5050万元万元n应纳税额应纳税额=250=25050=20050=200（万元）（万元）375.破产清算n纳税人的破产清算所得应按规定交纳所得纳税人的破产清算所得应按规定交纳所得税。税。n所谓清算所得所谓清算所得是指纳税人清算时的全部资是指纳税人清算时的全部资产或财产扣除各项清算费用、损失、负债、产或财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，
31、超出实际缴纳资本的部分。额，超出实际缴纳资本的部分。38例题例题7 7 n某企业因经营不善，严重亏损，于某企业因经营不善，严重亏损，于20082008年年4 4月月底宣布破产，经清算，该企业存货变现损益底宣布破产，经清算，该企业存货变现损益10001000万元，清算资产盘盈万元，清算资产盘盈150150万元，应付未付万元，应付未付工资工资120120万元，偿还负债收入万元，偿还负债收入400400万元，发生清万元，发生清算费用算费用100100万元，企业累计未分配利润万元，企业累计未分配利润120120万元，万元，企业注册资金企业注册资金10001000万元。计算该企业应纳所得万元。计算该企业
32、应纳所得税。税。清算所得清算所得=1000+150-120-100+400-120-1000=1000+150-120-100+400-120-1000 =210 =210（万元）（万元）应纳税额应纳税额=210 25%=52.5=210 25%=52.5（万元）（万元）39综合练习一n某某企业全年工资性发放为：基本工资企业全年工资性发放为：基本工资300300万元，万元，浮动工资浮动工资100100万元，奖金万元，奖金200200万元，各种补贴万元，各种补贴5050万元。全年提取的职工福利费用为万元。全年提取的职工福利费用为9595万元，职万元，职工工会经费为工工会经费为1818万元，教育经
33、费为万元，教育经费为2020万元。万元。n计算该企业应调增多少应纳税所得额。计算该企业应调增多少应纳税所得额。40练习一解析n全年工资总额全年工资总额=300+100+200+50=650=300+100+200+50=650（万元）（万元）n准予从收入总额中扣除的三项经费为：准予从收入总额中扣除的三项经费为：职工福利费职工福利费=650=650 14%=91 14%=91（万元）（万元）应调增应调增4 4万元（万元（95-9195-91）；）；职工工会经费职工工会经费=650=650 2%=13 2%=13（万元）（万元）应调增应调增5 5万元（万元（18-1318-13）；）；职工教育经费
34、职工教育经费=650=650 2.5%=16.25 2.5%=16.25（万元）（万元）应调增应调增3.753.75万元（万元（20-16.2520-16.25）；）；应调增的应纳税所得额应调增的应纳税所得额=4+5+3.75=12.75=4+5+3.75=12.75（万元）（万元）41综合练习二n某某企业企业20032003年年1-121-12月份共预缴了企业所得税月份共预缴了企业所得税600600万万元。年终结算后有关帐户的数字为：产品销售收元。年终结算后有关帐户的数字为：产品销售收入入90009000万元；产品销售成本万元；产品销售成本45004500万元；产品销售万元；产品销售费用费用
35、800800万元；管理费用万元；管理费用700700万元；其他业务收入万元；其他业务收入5050万元；其他业务支出万元；其他业务支出3030万元；营业外收入万元；营业外收入100100万万元；营业外支出元；营业外支出9090万元；坏账损失万元；坏账损失2020万元；增值万元；增值税退税收入税退税收入100100万元；国债利息收入万元；国债利息收入200200万元；金万元；金融债券利息收入融债券利息收入2020万元；银行存款利息万元；银行存款利息1010万元。万元。n假设各扣除项目的支出都在税法规定的范围内。假设各扣除项目的支出都在税法规定的范围内。计算汇算清缴该企业所得税计算汇算清缴该企业所得
36、税。42综合练习二解析综合练习二解析n国债利息收入免征所得税国债利息收入免征所得税n应纳税所得额应纳税所得额=9000=900045004500800800700+50700+5030+10030+100909020+100+20+1020+100+20+10=3140=3140（万元）（万元）n应纳税额应纳税额=3140=3140 25%25%=785=785（万元）（万元）n应补缴企业所得税应补缴企业所得税=785=785600600=185=185（万元）（万元）43综合练习三n 某某出版社出版社20032003年实现销售收入年实现销售收入80008000万元，销售成本万元，销售成本32
37、003200万万元，销售税金及附加元，销售税金及附加5050万元；管理费万元；管理费400400万元，其中业务万元，其中业务招待费招待费4545万元；从联营企业分得万元；从联营企业分得3030万元税后利润；国库券万元税后利润；国库券利息收入利息收入200200万元，企业债息收入万元，企业债息收入1010万元，支付税务部门万元，支付税务部门滞纳金、罚款为滞纳金、罚款为5 5万元；支付非公益性、救济性支出（赞万元；支付非公益性、救济性支出（赞助费）助费）4 4万元。计入成本费用的工资性支出万元。计入成本费用的工资性支出500500万元，提取万元，提取的职工福利费、工会经费、教育经费附加共计的职工福
38、利费、工会经费、教育经费附加共计9797.5 5万元；万元；收到增值税退税收入收到增值税退税收入200200万元；支付销售费用万元；支付销售费用300300万元。该万元。该出版社当年应纳企业所得税为：出版社当年应纳企业所得税为：n应纳税所得额应纳税所得额=8000-3200-50-400+10-5-4-300=4051=8000-3200-50-400+10-5-4-300=4051万元万元n应纳所得税额应纳所得税额=4051=4051 33%=1336.83 33%=1336.83（万元）万元）n请按税法规定分析上述应纳税所得的计算是否有误，应如请按税法规定分析上述应纳税所得的计算是否有误，
39、应如何纠正何纠正。44综合练习三解析1.1.列支的三项经费有误，应按工资总额调整，准予列支的三列支的三项经费有误，应按工资总额调整，准予列支的三项经费项经费=500=500（14%+2%+2.5%14%+2%+2.5%）=92.5=92.5（万元），应调增（万元），应调增5 5万元（万元（97.5-92.597.5-92.5）；）；2.2.该企业业务招待费已超支，该企业业务招待费已超支，第一数据：第一数据：45 60%=2745 60%=27（万元）（万元）第二数据：第二数据：8000 5=408000 5=40（万元）（万元）折其小者，所以可在税前列支的业务招待费为折其小者，所以可在税前列支
40、的业务招待费为2727万元，应万元，应调增调增1818万元（万元（45-2745-27）；）；3.4.3.4.支付的滞纳金、罚款不得在扣除项目中列支，应调增支付的滞纳金、罚款不得在扣除项目中列支，应调增5 5万元；万元；5.5.支付的赞助费不得在扣除项目中列支，应调增支付的赞助费不得在扣除项目中列支，应调增4 4万元；万元；6.6.收到的增值税退税应纳入应税所得额，应调增收到的增值税退税应纳入应税所得额，应调增200200万元；万元；7.7.从投资企业分回的税后利润属于免税收入；从投资企业分回的税后利润属于免税收入；45n调增总额调增总额=5=5+18+4+5+200=232+18+4+5+2
41、00=232（万元）（万元）正确的应纳税所得额正确的应纳税所得额=4051+232=4283 4051+232=4283（万元）（万元）应纳所得税额应纳所得税额=4 283 4 283 3333 =1413.39 =1413.39（万元）（万元）或：或：=（8000-3200-50-4008000-3200-50-400）+10+10+（97.5-97.5-92.592.5）+（45-2745-27）+200-300=4283+200-300=4283（万元）（万元）应纳税所得税额应纳税所得税额=4 283=4 283 33%33%=1 413.39=1 413.39（万元）（万元）46综合练
42、习四综合练习四n某企业某企业20002000年产品销售收入年产品销售收入900900万元；企业的万元；企业的利润总额为利润总额为275275万元，其中销售利润万元，其中销售利润270270万元，万元，国库券利息收入国库券利息收入5 5万元；已列支的工资总额万元；已列支的工资总额205205万元，并提取了职工工会经费、福利费和教育万元，并提取了职工工会经费、福利费和教育经费经费4040万元；业务招待费万元；业务招待费6 6万元；因排污不当万元；因排污不当罚款罚款1 1万元；本期向希望工程捐款，其中万元；本期向希望工程捐款，其中 ：8 8万元通过希望工程基金会，万元通过希望工程基金会，2 2万元是
43、企业对贫万元是企业对贫困地区的直接捐赠；企业已按实现利润困地区的直接捐赠；企业已按实现利润275275万万元计算缴纳了企业所得税。请调整应纳税所得元计算缴纳了企业所得税。请调整应纳税所得额，并计算应补或应退的所得税额。额，并计算应补或应退的所得税额。n(税率为税率为33%33%，结果保留两位小数，结果保留两位小数)47综合练习四解析综合练习四解析1 1、允许扣除的三项经费、允许扣除的三项经费=205(2%+14%+2.5%)=205(2%+14%+2.5%)=37.925(=37.925(万元万元)调增三项经费调增三项经费=40-37.925=2.075(=40-37.925=2.075(万元
44、万元)2 2、业务招待费超标准，应调增、业务招待费超标准，应调增 第一数据：第一数据：660%=3.6(660%=3.6(万元）万元）第二数据：第二数据：9005=4.5(9005=4.5(万元）万元）择其小者，允许列支的业务招待费为择其小者，允许列支的业务招待费为3.63.6万元万元 调增业务招待费调增业务招待费2.42.4（6-3.66-3.6）万元）万元4 4、国库券的利息应免征所得税、国库券的利息应免征所得税5 5、直接捐赠不能抵扣，调增、直接捐赠不能抵扣，调增2 2万元；万元；6 6、不当排污罚款不得税前扣除，应调增、不当排污罚款不得税前扣除，应调增1 1万元；万元；7 7、直接捐赠
45、不可抵扣，应调增、直接捐赠不可抵扣，应调增2 2万元；万元；488 8、通过非盈利性组织的捐赠在年利润总额、通过非盈利性组织的捐赠在年利润总额12%12%以内以内的部分准予扣除。的部分准予扣除。允许扣除的捐赠限额允许扣除的捐赠限额=27512%=33(=27512%=33(万元万元)8)8 万万元元 所以所以8 8万元通过非盈利性组织的捐赠可以全部扣除万元通过非盈利性组织的捐赠可以全部扣除 应纳税所得额应纳税所得额 =（275-5275-5）+2.075+2.4+2+1+2.075+2.4+2+1 =277.475(=277.475(万元万元)9 9、应纳所得税额应纳所得税额=277.4753
46、3%=91.567=277.47533%=91.567（万元）（万元）1010、应补或应退所得税、应补或应退所得税=91.567-27533%=91.567-27533%=0.817(=0.817(万元万元)49五、企业所得税的申报与缴纳1.1.纳税年度纳税年度2.2.纳税时间纳税时间3.3.纳税地点纳税地点501.纳税年度n一般规定：一般规定：纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应补缴纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应补缴；多缴的所得税，应在下一年度内抵缴；抵缴后仍有结；多缴的所得税，应在下一年度内抵缴；抵缴后仍有结余的，或者下一年度发生亏损的，应及时办理退库。余的，或者下一
47、年度发生亏损的，应及时办理退库。n特殊规定：特殊规定：纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭等原因使实际经营期不足闭等原因使实际经营期不足1212个月的，应以其实际经营个月的，应以其实际经营期为一个纳税年度。期为一个纳税年度。n例题例题8 8 某公司于某公司于20032003年年7 7月月1 1日开业，当年实现利润日开业，当年实现利润5000050000元，元，计算该企业计算该企业20032003年度应纳所得税额。年度应纳所得税额。51例题8解析n该该公司经营期为公司经营期为6 6个月。个月。n全年应纳所得税额全年应纳所得税额=50 00
48、0/6 12=100=50 000/6 12=100 000000（元）（元）n适用税率为适用税率为20%20%，全年应纳税额，全年应纳税额 =100 000 20%=20 000=100 000 20%=20 000（元）（元）n该企业该企业20032003年度实际经营期应纳税所得额年度实际经营期应纳税所得额=20 000/12 6=20 000/12 6=10 000=10 000（元）（元）52例题例题9 9（预缴、汇算清缴）（预缴、汇算清缴）n某商业企业上年度应纳税所得额某商业企业上年度应纳税所得额2020万，万，当年一至三季度应税利润为当年一至三季度应税利润为168000168000
49、元，元，第四季度经营情况如下：零售收入第四季度经营情况如下：零售收入150000150000元，代销手续费收入元，代销手续费收入76007600元，各元，各项成本费用项成本费用123000123000元，实际缴纳城乡维元，实际缴纳城乡维护建设税和教育费附加护建设税和教育费附加945945元，营业外元，营业外净支出净支出860860元，财产溢余元，财产溢余760760元，试计算元，试计算（1 1）该企业季度末应预缴的所得税；）该企业季度末应预缴的所得税；（2 2）年终汇算清缴应补（退）所得税。）年终汇算清缴应补（退）所得税。53例例9 9解解（1 1）季度预缴：季度预缴：20 20%=4 4=1
50、20 20%=4 4=1（万元）（万元）第第4 4季度利润季度利润=15+0.76-12.3-0.0945-086+0.076=15+0.76-12.3-0.0945-086+0.076 =3.35(=3.35(万元万元)年应税所得年应税所得=16.8+3.35=20.15(=16.8+3.35=20.15(万元万元)应纳税额应纳税额=20.15 20%=4.03=20.15 20%=4.03（万元）（万元）（2 2）汇算清缴：）汇算清缴：4.03-4=0.3 4.03-4=0.3（万元）（万元）543.纳税地点n一般规定一般规定：由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳，所在地是指纳税由纳税人向其