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2、税的会计核算企业所得税的会计核算企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算企业所得税概述企业所得税概述企业所得税的申报与缴纳企业所得税的申报与缴纳本章导读本章导读 企业所得税检查的账务调整企业所得税检查的账务调整企业纳税会计企业所得税的核算本章重点本章重点企业所得税计税依企业所得税计税依据的确定；据的确定；企业所得税的优惠企业所得税的优惠政策；政策；递延所得税资产和递延所得税资产和递延所得税负债的递延所得税负债的确认与转销确认与转销;企业所得税的会计企业所得税的会计处理方法处理方法重点难点重点难点本章难点本章难点资产和负债计税基础资产和负债计税基础的确定的确定应纳所得税额的计算应纳所得税
3、额的计算企业所得税检查的账企业所得税检查的账务调整务调整 企业纳税会计企业所得税的核算【知识目标】【知识目标】【技能目标】【技能目标】会进行资产的税务处理会进行递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用的确认、计量和账务处理会进行企业所得税检查的账务调整会进行企业所得税的申报与缴纳熟记居民企业纳税人和非居民企业纳税人的征税范围及税率能运用企业所得税的优惠政策，掌握所得税会计的核算程序学会确定企业所得税的应纳税所得额掌握企业所得税应纳税额的计算企业纳税会计企业所得税的核算第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人v 企业所得税的纳税人分为居民企业和非居
4、民企业，各自承企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，各自承担不同的纳税义务。担不同的纳税义务。v (一一)居民企业居民企业v 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。1.依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。位、社会团体以及其他取得收入的组织。2.依照外国依照外国(地区地区)法律成立的企业，但实际管理机构在中国法律成立的企业，但实际管理机构在中国境内的企
5、业和其他取得收入的组织。境内的企业和其他取得收入的组织。企业纳税会计企业所得税的核算(二二)非居民企业非居民企业v非居民企业，是指依照外国非居民企业，是指依照外国(地区地区)法律成立且实际法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。来源于中国境内所得的企业。1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，其所设机构、场所取得的来源于中国境
6、内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。联系的所得，缴纳企业所得税。2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。企业纳税会计企业所得税的核算二、企业所得税的征税对象及范围二、企业所得税的征税对象及范围v企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营企业所得税
7、的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得，包括销售货物所得；提供劳务所得和其他所得，包括销售货物所得；提供劳务所得；转让财产所得；股息红利等权益性投资所所得；转让财产所得；股息红利等权益性投资所得；利息所得、租金所得；特许权使用费所得；得；利息所得、租金所得；特许权使用费所得；接受捐赠所得和其他所得。接受捐赠所得和其他所得。 企业纳税会计企业所得税的核算三、企业所得税税率三、企业所得税税率(一一)25%的法定税率的法定税率v适用于居民企业取得的各项所得；非居民企业在中国境适用于居民企业取得的各项所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及内设立机构、场所取得的
8、来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。得。(二二)20%的法定税率的法定税率v适用于非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或适用于非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得与其所设机构、场所没有实者虽设立机构、场所但取得与其所设机构、场所没有实际联系的的所得。但企业所得税法实施条例中同时规定，际联系的的所得。但企业所得税法实施条例中同时规定，该所得实际征收过程中减按该所得实际征收过程中减按10%税率征收。税率征收。企业纳税会计企业所得税的核算四、企业所得税的优惠政策四、企业所得税的
9、优惠政策(一一)企业的下列收入为免税收入企业的下列收入为免税收入1.国债利息收入。是指企业持有国务院财政部门发行国债利息收入。是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。的国债取得的利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取资收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益。得的股息、红利等权益性投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等业取得与该机构、场所
10、有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。企业纳税会计企业所得税的核算(二二)企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税 1.从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事农、林、牧、渔业项目的所得； 2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得从事符
11、合条件的环境保护、节能节水项目的所得4.符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得(三三)小型微利企业的税收优惠小型微利企业的税收优惠(四四)国家需要重点扶持的高新技术企业的税收优惠国家需要重点扶持的高新技术企业的税收优惠(五五)民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。 (六六)企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除(七七)企业安置残疾人员及国家鼓励
12、安置的其他就业人员的税收优惠企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员的税收优惠(八八)创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的税收优惠创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的税收优惠(九九)关于资源综合利用税收优惠关于资源综合利用税收优惠(十十)关于购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的税税优惠关于购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的税税优惠(十一十一)关于特殊固定资产的加速折旧关于特殊固定资产的加速折旧企业纳税会计企业所得税的核算第二节第二节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算一、企业所得税计税依据一、企业所得税计税依据v企业所得税的计税依
13、据是企业的应纳税所企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。得额。v应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入收入总额不征税收入免税收入各项扣除弥补的以前年度亏免税收入各项扣除弥补的以前年度亏损损v应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额纳税调整项目纳税调整项目企业纳税会计企业所得税的核算(一一)收入总额的确定收入总额的确定1.1.一般收入的确定一般收入的确定v一般收入包括销售货物收入、提供劳务收入、转一般收入包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐息收入、租金收入、特许
14、权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。赠收入、其他收入。2.2.特殊收入的确定特殊收入的确定v分期确认收入、分成确认收入、视同销售收入。分期确认收入、分成确认收入、视同销售收入。 3.3.不征税收入不征税收入v财政拨款财政拨款 、行政事业性收费、行政事业性收费 、政府性基金、其、政府性基金、其他不征税收入。他不征税收入。企业纳税会计企业所得税的核算(二二)准予扣除项目准予扣除项目1.税前扣除应遵循的原则税前扣除应遵循的原则(1)据实扣除原则。据实扣除原则。(2)相关性原则。相关性原则。(3)合理性原则。合理性原则。(4)划分收益性支出和资本性支出原则。划分收益性支出和资本性支出原则。 (5)不
15、重复扣除原则。不重复扣除原则。2.准予扣除项目的基本范围准予扣除项目的基本范围v税前扣除项目包括成本、费用、税金、损失和其税前扣除项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出。他支出。企业纳税会计企业所得税的核算3.税前扣除的基本标准税前扣除的基本标准(1)企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。(2)职工保障费用。职工保障费用。 (3)三项经费。三项经费。(4)借款费用。借款费用。(5)业务招待费。业务招待费。(6)广告费和业务宣传费。广告费和业务宣传费。(7)环境保护、生态恢复等专项资金支出。环境保护、生态恢复等专项资金支出。(8)财产保险费。财产保险费
16、。(9)固定资产租赁费。固定资产租赁费。(10)劳动保护支出。劳动保护支出。(11)管理费。管理费。(12)公益性捐赠支出。公益性捐赠支出。(13)转让资产的净值。转让资产的净值。企业纳税会计企业所得税的核算(三三)不得扣除项目不得扣除项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；企业所得税税款；3.税收滞纳金；税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；5.企业所得税法企业所得税法中第九条规定以外的捐赠支出；
17、中第九条规定以外的捐赠支出；6.赞助支出；赞助支出；7.未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；8.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。(四四)弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损(五五)预提所得税应纳税所得额预提所得税应纳税所得额企业纳税会计企业所得税的核算(五五)预提所得税应纳税所得额预提所得税应纳税所得额(一一)固定资产的税务处理固定资产的税务处理1.固定资产标准固定资产标准2.固定资产计税基础固定资产计税基础3.固定资产折旧固定资产折旧(二二)生产性生物资产的税务处理生产性生物资产的税务处理1.生产性生物资产的概念生产性生物资产的概念2.生产性生物资产的计税基础生产性生
18、物资产的计税基础3.生产性生物资产的折旧生产性生物资产的折旧企业纳税会计企业所得税的核算(三三)无形资产的税务处理无形资产的税务处理1.无形资产的计税基础无形资产的计税基础2.无形资产的摊销无形资产的摊销(四四)长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的税务处理(五五)投资资产的税务处理投资资产的税务处理1.投资资产的计税基础投资资产的计税基础2.投资资产成本扣除投资资产成本扣除(六六)存货的税务处理存货的税务处理1.存货的计税基础存货的计税基础2.存货成本扣除存货成本扣除企业纳税会计企业所得税的核算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算(一一)应纳税额的计算应纳税额的计算v应纳税额应纳税额=应纳税所
19、得额应纳税所得额适用税率适用税率减免税额减免税额抵免税额抵免税额v【例例6-1】某企业某企业2008年度利润总额年度利润总额116万元。万元。该企业平均职工人数该企业平均职工人数100人，发放工资人，发放工资120万元，万元，并按实发工资的并按实发工资的2%、14%、2.5%分别计提职工分别计提职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，共工会经费、职工福利费和职工教育经费，共22.2万万元。本年销售收入总额为元。本年销售收入总额为1 860万元，计入管理费万元，计入管理费用的业务招待费用的业务招待费9.38万元，该企业建立坏账准备金万元，该企业建立坏账准备金制度，上年末应收款项余额为制度，上年末
20、应收款项余额为100万元，本年末应万元，本年末应收款项余额为收款项余额为200万元，本年计入管理费用中的坏万元，本年计入管理费用中的坏账准备金为账准备金为6 000元，计算该企业应纳所得税税额。元，计算该企业应纳所得税税额。企业纳税会计企业所得税的核算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算(一一)应纳税额的计算应纳税额的计算v 【解析解析】v (1)允许列支的业务招待费允许列支的业务招待费=实际发生的业务招待费实际发生的业务招待费60% 且且销售销售(营业营业)收入净额收入净额5v 业务招待费上限业务招待费上限=18 600 0005=93 000(元元)v 允许列支的业务招待费允许列支的业务招
21、待费=93 80060%=56 280(元元)93 000元元v 超过标准列支的业务招待费超过标准列支的业务招待费=938 0056 280=37 520 (元元)v (2)允许列支的坏账准备金允许列支的坏账准备金=(2 000 0001 000 000)5 =5 000(元元)v 超过标准列支的坏账准备金超过标准列支的坏账准备金=6 0005 000=1 000(元元)v (3)应纳税所得额应纳税所得额=1 160 000+37 520+1 000=1 198 520(元元)v (4)应纳税额应纳税额=1 198 52025%=299 630(元元)企业纳税会计企业所得税的核算三、应纳税额的
22、计算三、应纳税额的计算(二二)境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除1.基本政策基本政策2.抵免限额的计算抵免限额的计算v抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额和本条例的规定计算的应纳税总额来源于某国来源于某国(地地区区)的应纳税所得额的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总中国境内、境外应纳税所得总额额3.其他规定其他规定企业纳税会计企业所得税的核算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算(二二)境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除v【例例6-3】某企业应纳税所得额为某企业应纳税所得额为100万元，适用万元
23、，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国已设有分支机构两国已设有分支机构(我国与我国与A、B两国签订避免两国签订避免双重征税协定双重征税协定)，在，在A、B国分支机构的所得额分别国分支机构的所得额分别为为50万元和万元和30万元，万元，A、B两国的税率分别为两国的税率分别为30%和和20%。计算该企业当年在中国应纳企业所。计算该企业当年在中国应纳企业所得税税额。得税税额。企业纳税会计企业所得税的核算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算(二二)境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除v 【解析解析】v 境内、境外所得按税法计算的应纳税总额
24、境内、境外所得按税法计算的应纳税总额=(100+50+30)25%=45(万元万元)v A国已纳税款国已纳税款=5030%=15(万元万元)v A国扣除限额国扣除限额=4550(100+50+30)=12.5(万元万元)v A国已纳税款国已纳税款15万元大于允许扣除限额万元大于允许扣除限额12.5万元，因此只能扣除万元，因此只能扣除12.5万元，超出的万元，超出的2.5万不允许当年扣除。万不允许当年扣除。v B国已纳税款国已纳税款=3020%=6(万元万元)v B国扣除限额国扣除限额=4530(100+50+30)7.5(万元万元)v B国已纳税款国已纳税款6万元小于允许扣除限额万元小于允许扣
25、除限额7.5万元，因此万元，因此B国已纳税款可以国已纳税款可以全额扣除。全额扣除。v 该企业当年在中国应纳企业所得税税额该企业当年在中国应纳企业所得税税额=4512.56=27.5(万元万元)企业纳税会计企业所得税的核算(三三)核定征收应纳税额的计算核定征收应纳税额的计算1.核定征收企业所得税的适用范围核定征收企业所得税的适用范围2.核定征收办法应纳税额的计算核定征收办法应纳税额的计算v应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率v应纳税所得额应纳税所得额=应税收入额应税收入额应税所得率应税所得率或或v应纳税所得额应纳税所得额=成本（费用）支出额成本（费用）支出额/（1应
26、税应税所得率）所得率）应税所得率应税所得率 企业纳税会计企业所得税的核算(四四)预缴与汇算清缴所得税的计算预缴与汇算清缴所得税的计算1.按月按月(季季)预缴所得税的计算预缴所得税的计算v 应纳所得税税额应纳所得税税额=月月(季季)应纳税所得额应纳税所得额25% 或或 v 应纳所得税税额应纳所得税税额=上一年应纳税所得额上一年应纳税所得额112(或或14)25%2.年终汇算清缴所得税的计算年终汇算清缴所得税的计算v 全年应纳所得税税额全年应纳所得税税额=全年应纳税所得额全年应纳税所得额25% v 多退少补所得税税额多退少补所得税税额=全年应纳所得税税额月全年应纳所得税税额月(季季)已纳所得税已纳
27、所得税税额总和税额总和企业纳税会计企业所得税的核算第三节第三节 企业所得税的会计核算企业所得税的会计核算一、所得税会计核算的一般程序一、所得税会计核算的一般程序(一一)按照相关企业会计准则的规定，确定资产负债表中按照相关企业会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税资产、递延所得税负债以外的其他资产和除递延所得税资产、递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。负债项目的账面价值。(二二)按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以企业所得税法等税收法规为基础，确定资产定方法，以企业所得税法等税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产
28、、负债项目的计税基础。负债表中有关资产、负债项目的计税基础。(三三)分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定资产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债、递延所得税资产金额，以产负债表日递延所得税负债、递延所得税资产金额，以便进一步确认构成当期利润表中所得税费用的递延所得便进一步确认构成当期利润表中所得税费用的递延所得税。税。(四四)确认利润表中的所得税费用。确认利润表中的所得税费用。企业纳税会计企业所得税的核算二、暂时性差异和计税基础二、暂时性差异和计税基础(一一)暂时
29、性差异暂时性差异1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异(1)资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础(2)负债的账面价值小于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异(1)资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础(2)负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础企业纳税会计企业所得税的核算二、暂时性差异和计税基础二、暂时性差异和计税基础(一一)暂时性差异暂时性差异v【例例6-4】某项环保设备，原价为某项环保设备，原价为1 000万元，使万元，使用年限为用年限为20年，会计规定按照直线法计提折旧，税年，会计规定按照直线法计
30、提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为法允许采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为0元。元。在计提折旧在计提折旧2年后的资产负债表日，企业对该项固定年后的资产负债表日，企业对该项固定资产计提了资产计提了80万元固定资产减值准备。万元固定资产减值准备。v【解析解析】v 该资产负债表日该资产负债表日v 账面价值账面价值=1 000505080820(万元万元)v 计税基础计税基础=1 00010090810(万元万元)v 由于账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异由于账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异10万元。万元。企业纳税会计企业所得税的核算(二二)资产、负债的计税基础资
31、产、负债的计税基础1.资产的计税基础资产的计税基础v 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即某一项资产在未来期间计税时可以从税前扣扣的金额。即某一项资产在未来期间计税时可以从税前扣除的金额。除的金额。(1)固定资产固定资产(2)无形资产无形资产(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(4)其他资产其他资产2.负债的计税基础负债的计税基础v 负债的计税基础，是指负债的账面
32、价值减去未来期间计算负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。v 负债的计税基础负债的计税基础=负债的账面价值可从未来经济利益中税负债的账面价值可从未来经济利益中税前列支的金额前列支的金额企业纳税会计企业所得税的核算三、递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量三、递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量(一一)递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认和计量1.递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认2.递延所得税资产的计量递延所得税资产的计量(1)适用税率的确定适用税率的确定 (2)递延所得税
33、资产账面价值的重新计量递延所得税资产账面价值的重新计量(二二)递延所得税负债的确认和计量递延所得税负债的确认和计量1.递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认2.递延所得税负债的计量递延所得税负债的计量(三三)递延所得税资产和递延所得税负债确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债确认和计量企业纳税会计企业所得税的核算四、所得税费用的确认和计量四、所得税费用的确认和计量v所得税费用所得税费用(或收益或收益)=当期所得税递延所得税当期所得税递延所得税费用递延所得税收益费用递延所得税收益(一一)当期所得税当期所得税v当期所得税当期所得税=当期应纳所得税税额当期应纳所得税税额v当期应纳所得税税额当期应
34、纳所得税税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率(二二)递延所得税递延所得税v递延所得税递延所得税=（递延所得税负债期末余额递延（递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额）（递延所得税资产期末所得税负债期初余额）（递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额）余额递延所得税资产期末余额）(三三)所得税费用所得税费用企业纳税会计企业所得税的核算五、企业所得税会计的相关账户设置和账务处理五、企业所得税会计的相关账户设置和账务处理(一一)“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”账户账户(三三)“递延所得税资产递延所得税资产”账户账户(四四)“递延所得税负债递延所得税负债”账户账户(五五)“
35、递延所得税资产递延所得税资产”的主要账务处理的主要账务处理(六六)“递延所得税负债递延所得税负债”的主要账务处理的主要账务处理六、企业所得税会计核算举例六、企业所得税会计核算举例企业纳税会计企业所得税的核算六、企业所得税会计核算举例六、企业所得税会计核算举例【例例6-14】某公司某公司2007年、年、2008年和年和2009年，年，每年当期应交所得税均为每年当期应交所得税均为16 000元元(假定适用税假定适用税率为率为25%)，于，于2007年计提资产减值准备年计提资产减值准备30 000元元,无其他会计和税法差异无其他会计和税法差异(当年计提的资产当年计提的资产减值准备中减值准备中,预计于
36、预计于2008年实际发生年实际发生20 000元元,于于2009年实际发生年实际发生10 000元元,假定适用税率保假定适用税率保持不变持不变)。计算暂时性差异产生的递延所得税资产。计算暂时性差异产生的递延所得税资产见表见表6-3。 企业纳税会计企业所得税的核算六、企业所得税会计核算举例六、企业所得税会计核算举例表表6-3 金额单位：元金额单位：元项目项目2007年年2008年年2009年年可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异+30 000-20 000-10 000税率税率25%25%25%递延所得税资产递延所得税资产+7 500-5 000-2 500企业纳税会计企业所得税的核算六、企业所得税
37、会计核算举例六、企业所得税会计核算举例v 【解析解析】v 2007年：年：v (1)计算当年所得税费用计算当年所得税费用v 期末递延所得税资产：期末递延所得税资产： 7 500 v 期初递延所得税资产：期初递延所得税资产： 0v 当期递延所得税资产的增加：当期递延所得税资产的增加： 7 500v 递延所得税费用：递延所得税费用： -7 500v 当期所得税费用：当期所得税费用： 16 000v 利润表中所得税费用：利润表中所得税费用： 8 500v (2)确认当年所得税费用确认当年所得税费用v 借：所得税费用当期所得税费用借：所得税费用当期所得税费用 8500v 递延所得税资产递延所得税资产
38、7 500v 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 16 000v 2007年利润表中所得税费用年利润表中所得税费用=16 0007 500=8 500(元元)企业纳税会计企业所得税的核算六、企业所得税会计核算举例六、企业所得税会计核算举例v 【解析解析】v 2008年：年：v (1)计算当年所得税费用计算当年所得税费用v 期末递延所得税资产：期末递延所得税资产： 2 500v 期初递延所得税资产：期初递延所得税资产： 7 500v 当期递延所得税资产的减少：当期递延所得税资产的减少： 5 000v 递延所得税费用：递延所得税费用： 5 000v 当期所得税费用：当期所得税费用： 16
39、 000v 利润表中所得税费用：利润表中所得税费用： 21 000v (2)确认当年所得税费用确认当年所得税费用v 借：所得税费用当期所得税费用借：所得税费用当期所得税费用 21 000v 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 16 000v 递延所得税资产递延所得税资产 5 000v 2008年利润表中所得税费用年利润表中所得税费用=16 000+5 000=21 000(元元)企业纳税会计企业所得税的核算六、企业所得税会计核算举例六、企业所得税会计核算举例v 【解析解析】v 2009年：年：v (1)计算当年所得税费用计算当年所得税费用v 期末递延所得税资产：期末递延所得税资产：
40、0v 期初递延所得税资产：期初递延所得税资产： 2 500v 当期递延所得税资产的减少：当期递延所得税资产的减少： 2 500v 递延所得税费用：递延所得税费用： 2 500v 当期所得税费用：当期所得税费用： 16 000v 利润表中所得税费用：利润表中所得税费用： 18 500v (2)确认当年所得税费用确认当年所得税费用v 借：所得税费用当期所得税费用借：所得税费用当期所得税费用 18500v 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 16 000v 递延所得税资产递延所得税资产 2 500v 2009年利润表中所得税费用年利润表中所得税费用=16 000+2 500=18 500(
41、元元)企业纳税会计企业所得税的核算第四节第四节 企业所得税检查的账务调整企业所得税检查的账务调整一、当期发生的企业所得税检查的账务调整一、当期发生的企业所得税检查的账务调整v企业所得税当期检查中发现的当期问题，应调整企业所得税当期检查中发现的当期问题，应调整当期的相关项目。当期的相关项目。二、以前各期发生的企业所得税检查的账务二、以前各期发生的企业所得税检查的账务调整调整v在企业所得税检查中发现的问题，若属于以前年在企业所得税检查中发现的问题，若属于以前年度的，应对以前年度的损益进行调整。度的，应对以前年度的损益进行调整。企业纳税会计企业所得税的核算第四节第四节 企业所得税检查的账务调整企业所
42、得税检查的账务调整一、当期发生的企业所得税检查的账务调整一、当期发生的企业所得税检查的账务调整v企业所得税当期检查中发现的当期问题，应调整企业所得税当期检查中发现的当期问题，应调整当期的相关项目。当期的相关项目。v【例例6-22】在对某企业当月应预缴企业所得税在对某企业当月应预缴企业所得税额进行检查时发现，该企业漏计了两项纳税调整额进行检查时发现，该企业漏计了两项纳税调整项目：一是在建工程领用了本企业生产的一批产项目：一是在建工程领用了本企业生产的一批产品，其账面成本为品，其账面成本为1 000 000元，对外销售不元，对外销售不含税售价为含税售价为1 100 000元；二是列支的工资费元；二
43、是列支的工资费用中有用中有300 000元仍在应付职工薪酬账户挂账，元仍在应付职工薪酬账户挂账，该企业适用的所得税税率是该企业适用的所得税税率是25%。企业纳税会计企业所得税的核算第四节第四节 企业所得税检查的账务调整企业所得税检查的账务调整一、当期发生的企业所得税检查的账务调整一、当期发生的企业所得税检查的账务调整v【解析解析】v根据税法的有关规定，在建工程领用了本企业生根据税法的有关规定，在建工程领用了本企业生产的产品，应视为销售行为；挂账费用的列支必产的产品，应视为销售行为；挂账费用的列支必须是已实际支付的费用。因此，应补计应预缴企须是已实际支付的费用。因此，应补计应预缴企业所得税。业所
44、得税。v补计应预缴企业所得税补计应预缴企业所得税= (11000001000000)+30000025%(11000001000000)17%(7%+3%) =99575(元元)企业纳税会计企业所得税的核算第四节第四节 企业所得税检查的账务调整企业所得税检查的账务调整一、当期发生的企业所得税检查的账务调整一、当期发生的企业所得税检查的账务调整v账务调整如下：账务调整如下：v(1)补计时：补计时： v 借：所得税费用当期所得税费用借：所得税费用当期所得税费用 99 575 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 99 575v(2)实际预缴时实际预缴时v 借：应交税费应交所得税借：应交税费
45、应交所得税 99 575 贷：银行存款贷：银行存款 99 575企业纳税会计企业所得税的核算第四节第四节 企业所得税检查的账务调整企业所得税检查的账务调整二、以前各期发生的企业所得税检查的账务调整二、以前各期发生的企业所得税检查的账务调整v 在企业所得税检查中发现的问题，若属于以前年度的，应在企业所得税检查中发现的问题，若属于以前年度的，应对以前年度的损益进行调整。对以前年度的损益进行调整。v 【例例6-23】某公司在接受税务机关检查时发现，公司上某公司在接受税务机关检查时发现，公司上年以其账面成本年以其账面成本140 000元、不含税售价元、不含税售价180 000元的元的产成品，用于抵付应
46、付账款产成品，用于抵付应付账款185 000元，双方签订了债元，双方签订了债务重组协议，公司该笔业务的会计处理如下：务重组协议，公司该笔业务的会计处理如下：v 借：应付账款借：应付账款 185 000 贷：库存商品贷：库存商品 180 000 营业外收入营业外收入 5 000v 查账后，税务机关决定对其处以所偷税款两倍的罚款，同查账后，税务机关决定对其处以所偷税款两倍的罚款，同时缴纳滞纳金时缴纳滞纳金27 000元，公司适用的增值税税率为元，公司适用的增值税税率为17%，城市维护建设税税率为，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为，教育费附加率为3%，企业所得税税率为，企业所得税税率为25%
47、。企业纳税会计企业所得税的核算第四节第四节 企业所得税检查的账务调整企业所得税检查的账务调整二、以前各期发生的企业所得税检查的账务调整二、以前各期发生的企业所得税检查的账务调整v 【解析解析】v (1)计算应补交税额计算应补交税额v 补交增值税补交增值税=180 00017%=30 600(元元)v 补交城市维护建设税补交城市维护建设税=30 6007%=2 142(元元)v 补交教育费附加补交教育费附加=30 6003%=918(元元)v 补交企业所得税补交企业所得税=(180 000140 00025 6002 1429185 000)25%=1 585(元元)v 按照税法规定，用于抵债的
48、产成品，应按市场售价计入应税销售额，按照税法规定，用于抵债的产成品，应按市场售价计入应税销售额，计算应交增值税，即计算应交增值税，即 180 00017%=30 600(元元)；v 用非现金资产清偿债务，应付债务与用于抵债的非现金资产公允价值用非现金资产清偿债务，应付债务与用于抵债的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额，计入营业外损益，即和相关税费之和的差额，计入营业外损益，即v 营业外支出营业外支出=180 000+30 600185 000=25 600(元元)。企业纳税会计企业所得税的核算第四节第四节 企业所得税检查的账务调整企业所得税检查的账务调整二、以前各期发生的企业所得税检查的账
49、务调整二、以前各期发生的企业所得税检查的账务调整v 【解析解析】v (2)调账调账v 借：库存商品借：库存商品 40 000 贷：应交税费增值税检查调整贷：应交税费增值税检查调整 30 600 以前年度损益调整以前年度损益调整 9 400v 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 3 060 贷：应交税费应交城市维护建设税贷：应交税费应交城市维护建设税 2 142 应交教育费附加应交教育费附加 918v 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 585 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 1 585企业纳税会计企业所得税的核算第四节第四节 企业所得税检查的账务调整企业所得税检查
50、的账务调整二、以前各期发生的企业所得税检查的账务调整二、以前各期发生的企业所得税检查的账务调整v 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 97 490 贷：其他应付款贷：其他应付款 97 490v 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 92 735 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 92 735v 其中该公司偷税额为其中该公司偷税额为 35 245元元(30 600+2 142+918+1585)， 税务机关所处的罚款和滞纳金合计税务机关所处的罚款和滞纳金合计97 490元，应在元，应在税后列支。税后列支。 企业纳税会计企业所得税的核算第五节第五节 企业所得税的申报与缴纳企业