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1、第七章第七章 公共收入公共收入 第一节第一节 公共收入的构成公共收入的构成一、公共收入的含义一、公共收入的含义公共收入公共收入或称财政收入是为了满足社会的公共需要或称财政收入是为了满足社会的公共需要而筹集的收入。而筹集的收入。第二节第二节 税收的基本理论税收的基本理论一、税收的定义一、税收的定义税收税收是国家为了实现其职能是国家为了实现其职能,凭借政治权力，依据凭借政治权力，依据法律规定的标准，强制地、无偿地取得公共收入法律规定的标准，强制地、无偿地取得公共收入的一种手段的一种手段。第一，税收的征税主体是国家。第一，税收的征税主体是国家。第二，税收的目的是为了实现国家职能的需要。第二，税收的目
2、的是为了实现国家职能的需要。第三，税收的征收依据是国家的政治权力。第三，税收的征收依据是国家的政治权力。第四，税收的课征是强制无偿的。第四，税收的课征是强制无偿的。”第五，税收分配的对象是国民收入或剩余产品的第五，税收分配的对象是国民收入或剩余产品的一部分。一部分。二、税收的特征二、税收的特征（一）税收的形式特征（一）税收的形式特征1税收的强制性税收的强制性2税收的无偿性税收的无偿性3.税收的固定性税收的固定性（二）税收的法律特征（二）税收的法律特征税收的法律特征是指税收的具体表现，即税收制度税收的法律特征是指税收的具体表现，即税收制度是以法律的形式存在的是以法律的形式存在的 三、税制的基本要
3、素三、税制的基本要素（一）课税对象（一）课税对象课税对象课税对象，又称课税客体，是国家征税的基本依据，又称课税客体，是国家征税的基本依据，即对什么进行征税，也就是征税的标的物。即对什么进行征税，也就是征税的标的物。（二）课税主体（二）课税主体课税主体课税主体又称纳税人或纳税义务人，是税法规定直又称纳税人或纳税义务人，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。接负有纳税义务的单位和个人。区别：负税人与纳税人区别：负税人与纳税人（三）税率（三）税率比例税率比例税率指是对同一征税对象，不论其数额大小，指是对同一征税对象，不论其数额大小，都使用相同征收比例的税率。比例税率又分为单都使用相同征收比例的税率
4、。比例税率又分为单一比例税率和差别比例税率。一比例税率和差别比例税率。单一比例税率是指一种税只设一个比例税率，所单一比例税率是指一种税只设一个比例税率，所有纳税人都按同一税率纳税。如我国现行的增值有纳税人都按同一税率纳税。如我国现行的增值税的税率统一规定为税的税率统一规定为17%，属于单一比例税率。，属于单一比例税率。差别比例税率是指一种税设两个或两个以上的比差别比例税率是指一种税设两个或两个以上的比例税率。例税率。2累进税率累进税率累进税率累进税率是指随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率是指随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率（1）超额累进税率。超额累进税率。超额累进税率是指将征税对
5、象数量分超额累进税率是指将征税对象数量分为不同等级，每个等级采用不同的税率，课税对象全部数为不同等级，每个等级采用不同的税率，课税对象全部数额中符合不同级距部分的数额分别按与之相适应的各级距额中符合不同级距部分的数额分别按与之相适应的各级距税率计征，所有等级的税额之和就是应纳税额。税率计征，所有等级的税额之和就是应纳税额。（2）全额累进税率。全额累进税率。全额累进税率就是以征税对象的全部全额累进税率就是以征税对象的全部数额为基础按与之相应的等级的税率计征税款。数额为基础按与之相应的等级的税率计征税款。个人所得税税率表个人所得税税率表 级级数数含税含税级级距距不含税不含税级级距距税率税率()速算
6、扣速算扣除除数数1不超不超过过500元的元的不超不超过过 475元的元的502超超过过500元至元至2000元的部分元的部分超超过过475元至元至1825元的部分元的部分10253超超过过2000元至元至5000元的部分元的部分超超过过1825元至元至4375元的部分元的部分151254超超过过5000元至元至20000元的部分元的部分超超过过4375元至元至16375元的部分元的部分203755超超过过20000元至元至40000元的部分元的部分超超过过16375元至元至31375元的部分元的部分2513756超超过过40000元至元至60000元的部分元的部分超超过过31375元至元至45
7、375元的部分元的部分3033757超超过过60000元至元至80000元的部分元的部分超超过过45375元至元至58375元的部分元的部分3563758超超过过80000元至元至100000元的部分元的部分超超过过58375元至元至70375元的部分元的部分40103759超超过过100000元的部分元的部分超超过过70375元的部分元的部分4515375（3）超率累进税率超率累进税率。超率累进税率就是以征税对象数额的。超率累进税率就是以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个等级和等级税率，各就其超相对率为累进依据，规定几个等级和等级税率，各就其超过部分分别采用相应等级税率征税。过部分分别
8、采用相应等级税率征税。我国现行土地增值税，增值额未超过扣除项目金额我国现行土地增值税，增值额未超过扣除项目金额50%的部的部分，税率为分，税率为30%；增值额超过扣除项目金额；增值额超过扣除项目金额50%，未超过，未超过100%的部分，税率为的部分，税率为40%；增值额超过扣除项目金额；增值额超过扣除项目金额100%，未超过，未超过200%的部分，税率为的部分，税率为50%；增值额超过；增值额超过扣除项目金额扣除项目金额200%的部分，税率为的部分，税率为60%。（4）超倍累进税率。超倍累进税率。超倍累进税率是以征税对象数额相当超倍累进税率是以征税对象数额相当于计税基数的倍数确定适用累进税率于
9、计税基数的倍数确定适用累进税率 3定额税率定额税率定额税率定额税率是按照征税对象的一定计量单位，直接是按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收的金额。适用定额税率的征税对象通常确定征收的金额。适用定额税率的征税对象通常为那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商为那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品。品。定额税率包括定额税率包括地区差别定额税率地区差别定额税率分类分级定额税率分类分级定额税率幅度定额税率幅度定额税率分类分级与幅度相结合的定额税率分类分级与幅度相结合的定额税率 四、税制的其他要素四、税制的其他要素（一）税目（一）税目税目是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种税目是税法中对征
10、税对象分类规定的具体征税品种或项目，也就是课税客体的具体化。或项目，也就是课税客体的具体化。（二）计税依据（二）计税依据计税依据也叫计税基数，是计算应纳税额的根据，计税依据也叫计税基数，是计算应纳税额的根据，是征税对象的量的表现。是征税对象的量的表现。计税依据分为从价计征与从量计征两类计税依据分为从价计征与从量计征两类（三）税收特别处理（三）税收特别处理1税收的减免税收的减免2起征点和免征额。起征点和免征额。3税收的附加和加成税收的附加和加成4.违章处理违章处理纳税人发生偷税、漏税、抗税、欠税以及违反税务纳税人发生偷税、漏税、抗税、欠税以及违反税务管理规定的行为均属税务违章行为，应依法进行管理
11、规定的行为均属税务违章行为，应依法进行处理。处理。（四）纳税环节（四）纳税环节纳税环节，税法对处于经济运动过程中的征税对象纳税环节，税法对处于经济运动过程中的征税对象规定应予征税的环节。规定应予征税的环节。（五）纳税期限（五）纳税期限纳税期限是根据税法的规定，纳税人在发生纳税义纳税期限是根据税法的规定，纳税人在发生纳税义务以后应缴纳税款的期限，是税收强制性和固定务以后应缴纳税款的期限，是税收强制性和固定性在时间上的体现性在时间上的体现 第三节第三节 公债概述公债概述一、什么是公债一、什么是公债公债公债(public debt)，即公共债务，是政府以债务人，即公共债务，是政府以债务人身份，采取信
12、用的方式，向国内外取得的一种债身份，采取信用的方式，向国内外取得的一种债务收入。公债是政府公共收入的一种特殊形式，务收入。公债是政府公共收入的一种特殊形式，是调节经济的一个重要手段，反映着以国家为主是调节经济的一个重要手段，反映着以国家为主体的一种分配关系。体的一种分配关系。公债有国债和地力政府债务之分。公债有国债和地力政府债务之分。二、公债的基本功能二、公债的基本功能（一）弥补财政赤字（一）弥补财政赤字（二）筹集建设基金（二）筹集建设基金（三）调节经济运行（三）调节经济运行第四节第四节 其他公共收入其他公共收入一、公共收费一、公共收费（一）公共收费的概念（一）公共收费的概念公共收费公共收费是
13、指各级政府凭借公共权力，通过向社会是指各级政府凭借公共权力，通过向社会提供某些特定的公共劳务或公共设施，而向受益提供某些特定的公共劳务或公共设施，而向受益单位或个人收取的费用。单位或个人收取的费用。1.规费规费2.使用费使用费（1）提高公共设施的使用效率）提高公共设施的使用效率（2）避免公共设施的）避免公共设施的“拥挤拥挤”问题问题二、国有资产收益二、国有资产收益国有资产国有资产是指由国家以各种形式投资和投资收益形成的资是指由国家以各种形式投资和投资收益形成的资产，以及依法取得的各种资产的总和产，以及依法取得的各种资产的总和 国有资产收益就是国家凭借资产所有权取得的各种收益的国有资产收益就是国
14、家凭借资产所有权取得的各种收益的总称，具体包括：国有企业应上缴国家的利润；股份有限总称，具体包括：国有企业应上缴国家的利润；股份有限公司中国家股应分得的股利；有限责任公司中，国家作为公司中国家股应分得的股利；有限责任公司中，国家作为出资者按出资比例应分配的红利；各级政府授权的投资部出资者按出资比例应分配的红利；各级政府授权的投资部门或机构以国有资产投资形成的收益应上缴国家的部分；门或机构以国有资产投资形成的收益应上缴国家的部分；国有资产租赁收入；国有资产处理、变卖、溢价收入；国国有资产租赁收入；国有资产处理、变卖、溢价收入；国有资产股权转让收入；国有土地使用费收入；中外合资经有资产股权转让收入；国有土地使用费收入；中外合资经营企业场地使用费收入；依法没收资产收益；接受无主资营企业场地使用费收入；依法没收资产收益；接受无主资产收益；接受赠与资产收益等。产收益；接受赠与资产收益等。三、通货膨胀收入三、通货膨胀收入政府政府企企业业居民居民实际实际国民收入国民收入100201070通通货货膨膨胀胀10%后后的名的名义义国民收国民收入入110301070通通货货膨膨胀胀10%后后真真实实的国民收的国民收入入10027.39.163.6 G21G1B2B1ACTT黄油黄油大炮大炮0I图图7-3 政府引致的通货膨胀收入政府引致的通货膨胀收入四、捐赠收入四、捐赠收入