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1、第六章第六章 短期经营决策短期经营决策第一节第一节 决策分析概述决策分析概述第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1）第五第五节节 生生产产决策（决策（2 2）第六第六节节 生生产产决策（决策（3 3）第七节第七节 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策第八节第八节 定价决策定价决策本章复本章复习习思考思考题题 第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1）是否生产的决策是否生产的决策一、新产品是否开发的决策一、新产品是否开发的决策二、是否继续生产亏损产品的决策二、是否继续生产
2、亏损产品的决策三、是否接受低价追加订货的决策三、是否接受低价追加订货的决策一、新产品是否投产的决策一、新产品是否投产的决策企业所生产的产品能否及时满足市场需要，是决定其盛衰成败的关键。所以，企业必须不断研制发展适销对路的新产品，及时改造或淘汰不能适应市场需要的老产品。因此，企业认真做好开发新产品决策具有十分重要的意义。首先，要进行产品寿命期分析的分析和预测，适首先，要进行产品寿命期分析的分析和预测，适时开发新产品。时开发新产品。产品寿命期是指从一种新产品的投放市场开始，经过发展成长，直至陈旧、过时，最终退出市场为止的整个周期。一般分为四个阶段：投放期、成长期、成熟期和衰退期。其次，要进行市场调
3、查与预测。其次，要进行市场调查与预测。根据市场需求调查和预测的结果，测算新产品投产的盈亏临界点销售量和为获得一定目标利润应该达到的销售量，以作为新产品应否投产的决策。例:某企业拟投产一种新产品，预计该产品的市场售价为10元，预计产品的单位变动成本为6元，全年发生固定成本为15 000元，假定企业要求通过这种新产品的投产，至少为企业提供50 000元的利润。对该产品是否应该投产进行分析。（1）计算这种新产品投产后的盈亏临界点销售量：）计算这种新产品投产后的盈亏临界点销售量：15 000(10-6)=3 750（件）这意味着这种新产品，其销售量至少要达到3 750件才能保本，否则企业不仅不会盈利，
4、还会亏损。（2）计算新产品投产后，为实现目标利润的销售量：）计算新产品投产后，为实现目标利润的销售量：(15 000+50 000)(10-6)=16 250（件）上述计算表明，这种新产品是否投产，关键在于它是否有广阔的销路，如果通过市场需求的调查和预测，认为这种产品的销售量可以达到16 250件以上，其投产才有意义，否则就不宜投产了。二、是否继续生产亏损产品的决策二、是否继续生产亏损产品的决策亏损产品的含义亏损产品的含义在亏损产品决策中，亏损产品必须同时在亏损产品决策中，亏损产品必须同时满足以下两个条件：满足以下两个条件：第一，企业组织多品种生产经营，如果第一，企业组织多品种生产经营，如果是
5、单一品种，则情况比较复杂；是单一品种，则情况比较复杂；第二，按完全成本法组织成本和损益核第二，按完全成本法组织成本和损益核算。算。是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是否停产的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未否停产的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模继来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策。它属于接受或拒绝方续组织生产而开展的决策。它属于接受或拒绝方案决策的类型。案决策的类型。本决策的备选方案有两个本决
6、策的备选方案有两个:一个是一个是“继续按原规模生产亏损产品继续按原规模生产亏损产品”方案，简方案，简称称“继续生产继续生产”，又称，又称“不停产不停产”方案；方案；另一个是另一个是“停止生产亏损产品停止生产亏损产品”方案，简称方案，简称“停停产产”方案。方案。是否继续生产亏损产品决策的是否继续生产亏损产品决策的直接判断法直接判断法所谓直接判断法就是根据有关判定条件直所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法。接作出亏损产品是否停产决策的方法。一般情况下这种方法比其他方法相对要简一般情况下这种方法比其他方法相对要简单一些。单一些。是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏
7、损产品的决策（一）直接判断法在（一）直接判断法在相对剩余生产经营能力无法转移条件下相对剩余生产经营能力无法转移条件下的的应用应用在相对剩余生产经营能力无法转移的条件下，应当首先考虑采在相对剩余生产经营能力无法转移的条件下，应当首先考虑采用直接判断法。用直接判断法。这里的相对剩余生产经营能力这里的相对剩余生产经营能力，是指停止按原，是指停止按原有规模组织生产该亏损产品而导致的暂时闲置的生产经营能有规模组织生产该亏损产品而导致的暂时闲置的生产经营能力。力。所谓相对剩余生产经营能力无法转移所谓相对剩余生产经营能力无法转移，就是指由于停产而，就是指由于停产而导致的闲置能力无法被用于企业经营的其他方面，
8、即既不能转导致的闲置能力无法被用于企业经营的其他方面，即既不能转产，也不能将有关设备对外出租。在无法转移的情况下，应用产，也不能将有关设备对外出租。在无法转移的情况下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件：直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件：抬木头抬木头该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产
9、品的变动成本率小于该亏损产品的变动成本率小于1。总之，在相对剩余生产经营能力总之，在相对剩余生产经营能力无法无法转移的转移的情况下情况下，只要只要亏损产品能提供正的贡献边际总亏损产品能提供正的贡献边际总额额，就应继续生产。，就应继续生产。【例例61】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力无法转移）的应用（剩余能力无法转移）已已知知:某某企企业业组组织织多多品品种种经经营营。203年年甲甲产产品品的的产产销销量量为为1 000件件，单单位位变变动动成成本本为为80万万元元/件件，发发生生亏亏损损10 000万万元元，其完全成本为其完全成本为110
10、 000万元。万元。假假定定204年年甲甲产产品品的的市市场场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变变，停停产产后后的的相相对对剩剩余余生生产产能力无法转移。能力无法转移。要求：要求：(1)计算计算203年甲产品的销售收入；年甲产品的销售收入；(2)计算计算203年甲产品的变动成本；年甲产品的变动成本；(3)计算计算203年甲产品的贡献边际；年甲产品的贡献边际；(4)按按直直接接判判断断法法作作出出204年年是是否否继继续续生生产甲产品的决策，并说明理由。产甲产品的决策，并说明理由。解：解：(1)203年年甲甲产产品品的的销销售售收收入入=成成本本利利润润=110 000+(-10
11、000)=100 000(万元万元)(2)203年年甲甲产产品品的的变变动动成成本本=801 000=80 000(万元万元)(3)203年甲产品的贡献边际年甲产品的贡献边际=销售收入销售收入-变动变动成本成本=100 000-80 000=20 000(万元万元)(4)决策结论决策结论:在在其其他他条条件件不不变变的的情情况况下下，204年年应应当当继继续续生生产产甲甲产产品品。因因为为甲甲产产品品的的相相关关销销售售收收入入大大于于其其变变动动成成本本，贡贡献献边边际际为为20 000万万元元大大于于零零，符符合合继继续续生生产产亏亏损损产产品品的的条条件件；如如果果204年年停停止止生生
12、产产甲甲产产品品，将导致该企业多损失将导致该企业多损失20 000万元的利润。万元的利润。（二）（二）所谓相对剩余生产经营能力可以转移所谓相对剩余生产经营能力可以转移，就，就是指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业是指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业经营的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或经营的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。当相对剩余生产经营能将有关设备对外出租等。当相对剩余生产经营能力可以转移时，继续生产亏损产品的方案就会由力可以转移时，继续生产亏损产品的方案就会由此而发生相对的机会成本，其计价可以按照承揽此而发生相对的机会成本，其计价可以按照承揽零星加
13、工业务可能取得的零星加工业务可能取得的贡献边际贡献边际或者对外出租或者对外出租设备可能获得的设备可能获得的租金收入租金收入来确定。来确定。在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：（1）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会业将因此而多损失相当于
14、上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润。成本之差那么多的利润。（2）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。应当停止生产该亏损产品。（3）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。停止或继续生产该亏损产品都可以。【例例62】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移）的应
15、用（剩余能力可以转移）已已知知:仍仍按按例例61资资料料。假假定定204年年甲甲产产品品的的市市场场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变变，但但停停产产后后的的相相对对剩剩余余生生产产经经营营能能力力可可用用于于对对外外承承揽揽零零星星加加工业务，预计可获得工业务，预计可获得25 000万元贡献边际。万元贡献边际。要求：要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出按直接判断法作出204年是否生产甲产品的年是否生产甲产品的决策，并说明理由。决策，并说明理由。解：解：(1)该方案的机会成本为该方案的机会成本为25 000万元万元
16、(2)根据题意，可得出以下决策结论根据题意，可得出以下决策结论:204年应当停止继续生产甲产品。这是因为继年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际续生产甲产品可获得的贡献边际20 000万元，小于继续生产甲产品方案的机会成万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本本25 000万元。如果继续生产甲产品，万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失将使企业多损失5 000万元的利润。万元的利润。是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策(略略)三、三、是否是否接受低价追加订货的决策接受低价追加订货的决策追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临追加订货通常是指在计划执行过程中
17、，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任正常任务务；与正常订货相联系的售价为正常价格。；与正常订货相联系的售价为正常价格。是是否否接接受受低低价价追追加加订订货货的的决决策策，是是指指企企业业在在正正常常经经营营过过程程中中对对于于是是否否安安排排低低于于正正常常订订货货价价格格的的追追加加订订货货生生产产任任务务所所作作的的决决策策。它它属属于于“接接受受或或拒拒绝
18、绝方方案案”的决策类型。的决策类型。开展是否接受低价追加订货决策需要掌开展是否接受低价追加订货决策需要掌握的信息（自己看看就可以）握的信息（自己看看就可以）开展是否接受低价追加订货决策需要掌握开展是否接受低价追加订货决策需要掌握以下四种信息：以下四种信息：正常订货的信息正常订货的信息 根据正常订货计算的信息根据正常订货计算的信息 追加订货的信息追加订货的信息 根据正常订货和追加订货计算的信息根据正常订货和追加订货计算的信息已知的正常订货信息已知的正常订货信息已知的追加订货信息已知的追加订货信息正常单价正常单价最大生产能力最大生产能力正常订货量正常订货量 （注意与最大生产能力的关系）（注意与最大
19、生产能力的关系）注注11绝对剩余生产能力能否转移及其转移方向绝对剩余生产能力能否转移及其转移方向 注注22已知的机会成本已知的机会成本注注33不能及时交货的违约条款（违约罚金不能及时交货的违约条款（违约罚金 注注44）单位完全生产成本单位完全生产成本固定生产成本固定生产成本特殊单价特殊单价追加订货量追加订货量不能如期交货的违约条款（违约不能如期交货的违约条款（违约罚金等）罚金等）注注88与弥补生产能力不足有关的专属与弥补生产能力不足有关的专属成本成本 注注99与特殊工艺要求有关的专属成本与特殊工艺要求有关的专属成本 注注1010根据正常订货资料计算的信息根据正常订货资料计算的信息根据正常订货和
20、追加订货综根据正常订货和追加订货综合计算的信息合计算的信息绝对剩余生产能力绝对剩余生产能力 注注55单位固定生产成本单位固定生产成本 注注66单位变动生产成本单位变动生产成本 注注77未知的机会成本未知的机会成本增量成本增量成本 注注1111机会成本机会成本注注1212因违约而形成的专属成本因违约而形成的专属成本 注注1313注注1最大生产能力可能大于或等于正常订货量。最大生产能力可能大于或等于正常订货量。注注2只有在最大生产能力大于正常订货量的条件下只有在最大生产能力大于正常订货量的条件下才会有剩余生产能力能否转移的问题。才会有剩余生产能力能否转移的问题。注注3当绝对剩余生产能力不是零，而且
21、能够转移的当绝对剩余生产能力不是零，而且能够转移的话，就会发生相应的机会成本，我们称为机会成本话，就会发生相应的机会成本，我们称为机会成本。这种与可以转移的剩余生产能力有关的机会成本的这种与可以转移的剩余生产能力有关的机会成本的计量方法与亏损产品决策和有关产品是否深加工决计量方法与亏损产品决策和有关产品是否深加工决策中有关内容相类似，这里假定机会成本策中有关内容相类似，这里假定机会成本为已知数为已知数据。如果剩余生产能力等于零，或者虽然它不等于据。如果剩余生产能力等于零，或者虽然它不等于零，但无法转移，就不会发生机会成本零，但无法转移，就不会发生机会成本。注注4与正常订货有关的违约罚金，是指如
22、果不与正常订货有关的违约罚金，是指如果不能按正常订货合同如期交货，必须由企业向客能按正常订货合同如期交货，必须由企业向客户支付的罚金。户支付的罚金。注注5绝对剩余生产能力绝对剩余生产能力=最大生产能力最大生产能力-正常正常订货量。订货量。注注6单位固定生产成本单位固定生产成本=固定生产成本固定生产成本/正常正常订货量订货量 当事先没有提供单位固定生产成本资料时，需当事先没有提供单位固定生产成本资料时，需要利用这个公式。注意分母是正常订货量，而要利用这个公式。注意分母是正常订货量，而不是最大生产能力。计算这个指标是为了进一不是最大生产能力。计算这个指标是为了进一步计算单位变动生产成本。步计算单位
23、变动生产成本。注注7单位变动生产成本单位变动生产成本=单位完全生产成本单位完全生产成本-单位固定生产成本单位固定生产成本当事先没有提供单位变动生产成本资料时，需当事先没有提供单位变动生产成本资料时，需要利用这个公式。要利用这个公式。注注8与追加订货有关的违约罚金，是指如果不与追加订货有关的违约罚金，是指如果不能按追加订货合同如期交货，必须由企业向客能按追加订货合同如期交货，必须由企业向客户支付的罚金。户支付的罚金。注注9当追加订货量大于绝对剩余生产能力，需当追加订货量大于绝对剩余生产能力，需要弥补生产能力时，才会发生。要弥补生产能力时，才会发生。注注10通常是已知数据。通常是已知数据。注注11
24、增量成本增量成本=单位变动生产成本单位变动生产成本相关产量相关产量式中，相关产量是剩余生产能力和追加订货量式中，相关产量是剩余生产能力和追加订货量中较小的数值中较小的数值注注12机会成本机会成本是指因冲击正常任务而引起是指因冲击正常任务而引起的机会成本，计算公式为：的机会成本，计算公式为：机会成本机会成本=正常单价正常单价冲击正常任务量冲击正常任务量式中，冲击正常任务量式中，冲击正常任务量=追加订货量追加订货量-剩余生产剩余生产能力能力所谓冲击正常任务，就是指由于追加订货量大所谓冲击正常任务，就是指由于追加订货量大于剩余生产能力，只得用一部分正常订货来弥于剩余生产能力，只得用一部分正常订货来弥
25、补生产能力的不足，而导致这部分产品不能按补生产能力的不足，而导致这部分产品不能按正常单价来出售。在这种情况下，就会发生不正常单价来出售。在这种情况下，就会发生不能按正常价格出售的正常订货收入，就应当作能按正常价格出售的正常订货收入，就应当作为接受追加订货的机会成本。为接受追加订货的机会成本。注注13因违约而形成的专属成本因违约而形成的专属成本=因冲击因冲击正常任务有关的违约罚金正常任务有关的违约罚金+因追加订货无因追加订货无法如期交货的罚金法如期交货的罚金追加订货量可能小于剩余生产能力追加订货量可能小于剩余生产能力追加订货量可能等于剩余生产能力追加订货量可能等于剩余生产能力追加订货量可能大于剩
26、余生产能力追加订货量可能大于剩余生产能力（一）追加订货量与剩余生产能力的关系（一）追加订货量与剩余生产能力的关系如果追加订货量小于或等于剩余生产能力时，如果追加订货量小于或等于剩余生产能力时，企业就可以利用现有的绝对剩余生产能力来完企业就可以利用现有的绝对剩余生产能力来完成追加订货量的任务，这是比较正常的。成追加订货量的任务，这是比较正常的。但是一旦出现了追加订货量大于剩余生产能力，但是一旦出现了追加订货量大于剩余生产能力，也就是剩余生产能力不足完成追加订货，就要也就是剩余生产能力不足完成追加订货，就要考虑不同的处理方案，情况变得十分复杂。考虑不同的处理方案，情况变得十分复杂。在剩余生产能力不
27、足的情况下，企业要解决这在剩余生产能力不足的情况下，企业要解决这个问题有三种方法。个问题有三种方法。第一种方法第一种方法是与客户进行协商，减少追加订货是与客户进行协商，减少追加订货量。但如果对方坚持按原定数量追加订货，而量。但如果对方坚持按原定数量追加订货，而且有相应的违约条款，那么企业只能按剩余生且有相应的违约条款，那么企业只能按剩余生产能力提供部分追加订货。根据追加订货合同产能力提供部分追加订货。根据追加订货合同的违约条款，向客户支付因在经营期内不能如的违约条款，向客户支付因在经营期内不能如数及时交货而发生的违约罚款。数及时交货而发生的违约罚款。第二种方法第二种方法是通过租入设备或购买设备
28、的方式，是通过租入设备或购买设备的方式，追加资金投入，弥补生产能力的不足，这样也追加资金投入，弥补生产能力的不足，这样也会发生相应的专属成本。会发生相应的专属成本。第三种方法第三种方法是既不减少追加订货量，也不追加是既不减少追加订货量，也不追加专属成本，而是将正常订货的一部分挪做追加专属成本，而是将正常订货的一部分挪做追加订货，以弥补剩余生产能力的不足。订货，以弥补剩余生产能力的不足。进行是否接受低价追加订货决策，可分别采用进行是否接受低价追加订货决策，可分别采用直接判断法和差别损益分析法。直接判断法和差别损益分析法。其中：直接判断法可应用于特殊条件下的是否其中：直接判断法可应用于特殊条件下的
29、是否接受低价追加订货决策；差别损益分析法则适接受低价追加订货决策；差别损益分析法则适用于任何情况。用于任何情况。（二）是否接受低价追加订货的决策（二）是否接受低价追加订货的决策 简单条件下可以应用直接判断法，必须同时满足以下简单条件下可以应用直接判断法，必须同时满足以下三个条件：三个条件：第一，追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能第一，追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力力(后者为企业最大生产能力与正常订货量之差后者为企业最大生产能力与正常订货量之差)。在这。在这种情况下，企业就有可能利用其绝对剩余生产能力来种情况下，企业就有可能利用其绝对剩余生产能力来组织追加订货的生产，而不冲击正
30、常任务的完成；组织追加订货的生产，而不冲击正常任务的完成；第二，企业的绝对剩余生产能力无法转移；第二，企业的绝对剩余生产能力无法转移；第三，要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求，第三，要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求，不需要追加投入专属成本。不需要追加投入专属成本。直接判断法的应用条件也称为简单条件，凡不能同时直接判断法的应用条件也称为简单条件，凡不能同时具备上述三个条件的情况称为复杂条件。具备上述三个条件的情况称为复杂条件。1.简单（特殊）条件下的决策简单（特殊）条件下的决策直接判断法的判定原则直接判断法的判定原则在满足上述条件的前提下，可按以下原则作出在满足上述条件的前提下，可
31、按以下原则作出决策：决策：（1）只要追加订货的单价大于该产品的单位变）只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货；动生产成本，就应当接受追加订货；（2）如果追加订货的单价小于该产品的单位变）如果追加订货的单价小于该产品的单位变动生产成本，应当拒绝接受追加订货；动生产成本，应当拒绝接受追加订货；（3）如果追加订货的单价等于该产品的单位变）如果追加订货的单价等于该产品的单位变动生产成本，则接受或拒绝追加订货都可以。动生产成本，则接受或拒绝追加订货都可以。【例例611】直接判断法在是否接受低价追加订货决策直接判断法在是否接受低价追加订货决策中的应用中的应用 已已知知：A企企业
32、业只只生生产产一一种种产产品品（甲甲产产品品），每每年年最最大大生生产产能能力力为为12 000件件。本本年年已已与与其其他他企企业业签签订订了了10 000件件甲甲产产品品的的供供货货合合同同，平平均均价价格格为为1 200万万元元/件件，单单位位完完全全成成本本为为1 000万万元元/件件，单单位位变变动动生生产产成成本本为为800万万元元/件件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一一月月上上旬旬，B企企业业要要求求以以900万万元元/件件的的价价格格向向A企企业业追追加加订订货货 1 000件件甲甲产产品品，年年底底前前交交货货；追追加加订订货货
33、没没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：要求：（1）计算用产量表现的绝对剩余生产能力；）计算用产量表现的绝对剩余生产能力；（2）判断是否符合应用直接判断法的条件；）判断是否符合应用直接判断法的条件；（3）利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决策）利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决策 解：解：（1）企企业业的的绝绝对对剩剩余余生生产产能能力力=最最大大生生产产能能力力-正正常常任务任务=12 000-10 000=2 000(件件)（2）剩余生产能力剩余生产能力2 000件大于追加订货量件大于追加订货量1 000件；件；企业的绝对剩余生产能力
34、无法转移企业的绝对剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本不需要追加投入专属成本符合应用直接判断法的条件符合应用直接判断法的条件（3）追追加加订订货货的的价价格格900万万元元大大于于甲甲产产品品的的单单位位变变动成本动成本800万元万元应当接受此项追加订货应当接受此项追加订货【例例612】差别损益分析法在是否接受低价追加订差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用（简单条件）货决策中的应用（简单条件）已已知知：A企企业业只只生生产产一一种种产产品品，每每年年最最大大生生产产能能力力为为12 000件件甲甲产产品品。本本年年已已与与其其他他企企业业签签订订了了10 000件件甲甲产产品
35、品的的供供货货合合同同，平平均均价价格格为为1 200万万元元/件件，单单位位完完全全成成本本为为1 000万万元元/件件，单单位位变变动动生生产产成成本本为为800万万元元/件件。假假定定该该企企业业的的绝绝对剩余生产能力无法转移。对剩余生产能力无法转移。一一月月上上旬旬，B企企业业要要求求以以900元元/件件的的价价格格向向A企企业业追追加加订订货货1 000件件甲甲产产品品，年年底底前前交交货货；追追加加订订货货没没有有特特殊殊要要求求，不不涉涉及追加投入专属成本。及追加投入专属成本。要求：要求：（1）计算）计算“接受追加订货接受追加订货”方案的相关收入；方案的相关收入；（2）计算）计算
36、“接受追加订货接受追加订货”方案的增量成本；方案的增量成本；（3）用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策；）用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策；（4）验证简单法结论的正确性。）验证简单法结论的正确性。解：解：(1)“接受追加订货接受追加订货”方案的相关收入方案的相关收入 9001 000=900 000(万元万元)(2)“接受追加订货接受追加订货”方案的增量成本方案的增量成本8001 000=800 000(万元万元)(3)依题意编制的差别损益分析表如表依题意编制的差别损益分析表如表611所示所示:表表611 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案
37、方案项目项目接受追接受追加订货加订货 拒绝接受拒绝接受追加订货追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本相关成本其中其中:增量成本增量成本 900 000800 000 800 000 0 0 0+900 000+800 000-差差 别别 损损 益益+100 000 差别损益指标为差别损益指标为+100 000万元万元应应接接受受此此项项追追加加订订货货，这这样样可可使使企企业业多多获得获得100 000万元的利润万元的利润（4）用差别损益分析法得出的结论与例）用差别损益分析法得出的结论与例611按简单法所做的结论完全一致，这按简单法所做的结论完全一致，这表明简单法是正确的。表明简单法
38、是正确的。(1)(1)如果企业的绝对剩余生产能力可以转如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现移，在这种情况下，出现机会成本机会成本，可以采，可以采用差别损益（相关损益）分析法进行决策。用差别损益（相关损益）分析法进行决策。2.复杂条件下的决策复杂条件下的决策【例例613】差别损益分析法在是否接受低价追加订差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用（复杂条件货决策中的应用（复杂条件1）已知：已知：仍按例612中B公司追加订货资料。假定A公司的绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获得150 000万元。其他条件不变。要求：要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的
39、决策。解：依题意编制的差别损益分析表如表解：依题意编制的差别损益分析表如表612所示所示:表表612 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目接受追接受追加订货加订货 拒绝接受拒绝接受追加订货追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中其中:增量成本增量成本 机会成本机会成本 900 000950 000 800 000150 000 0 0 0 0+900 000+950 000-差差 别别 损损 益益-50 000 差别损益指标为差别损益指标为-50 000万元万元 不应接受此项追加订货，否则将使企业多不应接受此项追加订货，否则将
40、使企业多损失损失50 000万元的利润万元的利润 （2）如如果果订订货货企企业业有有特特殊殊要要求求，在在这这种种情情况况下下，要要完完成成追追加加订订货货必必须须追追加加投投入一定的入一定的专属成本专属成本。【例例614】差别损益分析法在是否接受低价追加订货差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用（复杂条件决策中的应用（复杂条件2）已知：已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了件甲产品。本年已与其他企业签订了10 000件甲产件甲产品的供货合同，平均价格为品的供货合同，平均价格为1 200万元万元/
41、件，单位完全成件，单位完全成本为本为1 000万元万元/件，单位变动生产成本为件，单位变动生产成本为800万元万元/件。假件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，一月上旬，B企业要求以企业要求以900元元/件的价格向件的价格向A企业追企业追加订货加订货1 000件甲产品，年底前交货；该公司的追加订货件甲产品，年底前交货；该公司的追加订货有特殊的工艺要求，需要有特殊的工艺要求，需要A公司追加投入公司追加投入180 000元。元。要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。货的决策。解：依题意编制
42、的差别损益分析表如表解：依题意编制的差别损益分析表如表613所示所示:表表613 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目接受追接受追加订货加订货 拒绝接受拒绝接受追加订货追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中其中:增量成本增量成本 专属成本专属成本 900 000980 000 800 000180 000 0000+900 000+980 000-差差 别别 损损 益益-80 000 差别损益指标为差别损益指标为-80 000万元万元 不应接受此项追加订货，否则将使企业不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失多损失80 00
43、0万元的利润万元的利润（3）如果）如果追加订货冲击正常任务，在这种情况下，追加订货冲击正常任务，在这种情况下，“接受追加订货接受追加订货”方案的相关成本中除了包括按方案的相关成本中除了包括按绝对剩余生产能力计算的增量成本外，还必然涉绝对剩余生产能力计算的增量成本外，还必然涉及到因冲击正常任务、减少正常收入而带来的机及到因冲击正常任务、减少正常收入而带来的机会成本会成本。如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约赔偿金，应将其视为同，需要支付违约赔偿金，应将其视为“接受追接受追加订货加订货”方案的专属成本方案的专属成本。【例例615】差别损益分析
44、法在是否接受低价追加订货差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用（决策中的应用（复杂条件复杂条件3）已已知知：A企企业业只只生生产产一一种种产产品品，每每年年最最大大生生产产能能力力为为12 000件件甲甲产产品品。本本年年已已与与其其他他企企业业签签订订了了10 000件件甲甲产产品品的的供供货货合合同同，平平均均价价格格为为1 200万万元元/件件，单单位位完完全全成成本本为为1 000万万元元/件件，单单位位变变动动生生产产成成本本为为800万万元元/件件。假假定定该该企企业业的的绝绝对对剩剩余余生生产产能能力力无无法法转转移移。合合同同规规定定，如如正正常常订订货货不不能能如如
45、期期履履约约交交付付给给客客户户，企业须支付给客户企业须支付给客户10 000万元违约金。万元违约金。一月上旬，一月上旬，C公司要求以公司要求以920万元万元/件的价格向件的价格向A企业追加订货企业追加订货2 500件甲产品，年内足量交货；追加件甲产品，年内足量交货；追加订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。要求：要求：（1）计算）计算“接受追加订货接受追加订货”方案的相关收入；方案的相关收入；（2）计算）计算“接受追加订货接受追加订货”方案的增量成本；方案的增量成本；（3）计计算算因因接接受受此此项项追追加加订订货货而而无无法法正正常常履履约约的
46、正常任务；的正常任务；（4）计计算算“接接受受追追加加订订货货”方方案案与与冲冲击击正正常常任任务有关的机会成本；务有关的机会成本；（5）确确定定“接接受受追追加加订订货货”方方案案与与冲冲击击正正常常任任务有关的专属成本；务有关的专属成本；（6）用差别损益分析法作出是否接受此项追加）用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。订货的决策。解：解：(1)该方案的相关收入该方案的相关收入=追加订货单价追加订货单价追加订货追加订货 =9202 500=2300 000(万元万元)(2)该方案的增量成本该方案的增量成本=单位变动成本单位变动成本绝对剩余生产能力绝对剩余生产能力 =8002 000
47、=1 600 000(万元万元)(3)因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务 =追加订货量追加订货量-绝对剩余生产能力绝对剩余生产能力 =2 500-2 000=500(件件)(4)与冲击正常任务有关的与冲击正常任务有关的机会成本机会成本 =1 200500=600 000(万元万元)（用收入用收入pxpx而不用而不用bxbx，因为，因为500500件的变动成本是无关成本。件的变动成本是无关成本。12001200是正常任务的单是正常任务的单价。冲击的正常任务量其变动成本无论受冲击去追加订货还是不受冲击作为价。冲击的正常任务量其变动成本无论受冲击去追
48、加订货还是不受冲击作为正常任务均要发生，故不光其固定成本是无关沉没成本，其变动成本也是无正常任务均要发生，故不光其固定成本是无关沉没成本，其变动成本也是无关成本，故只用关成本，故只用12001200的单价来算即可。的单价来算即可。）(5)与冲击正常任务有关的专属成本为与冲击正常任务有关的专属成本为10 000万元万元 注意：机会成本的辨别要以是否相关机会成本的辨别要以是否相关为前提，如前面的1.贡献边际2.租金收入3.因追加订货而冲击正常任务有关的成本(6)依题意编制的差别损益分析表如表依题意编制的差别损益分析表如表613所示所示:表表613 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单
49、位：万元 方案方案项目项目接受追接受追加订货加订货 拒绝接受拒绝接受追加订货追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中其中:增量成本增量成本 机会成本机会成本专属成本专属成本 2 300 000 2 210 000 1 600 000 600 000 10 00000000+2 300 000+2 210 000-差差 别别 损损 益益+90 000 差别损益指标为差别损益指标为+90 000万元万元应应当当接接受受此此项项追追加加订订货货，这这可可使使企企业业多多获得获得90 000万元的利润万元的利润是否接受低价追加订货决策的差别损益分析表标准格式是否接受低价追加订货决策的差别损益分析表标准格式 方案方案接受追加订货接受追加订货拒绝接受拒绝接受追加订货追加订货差异额差异额相关收入相关收入特殊特殊单价单价0差别收入差别收入相关成本相关成本 其中其中：增量成本增量成本 机会成本机会成本 机会成本机会成本 单位变动生产成本单位变动生产成本相关产量相关产量0机会成本机会成本已知已知0专属成本专属成本已知已知0相关成本相关成本（以下各项合计）（以下各项合计）0000差别损益差别损益差别收入与差差别收入与差别成本之差别成本之差项目项目追加订追加订货货 量量0差别成本差别成本机会成本机会成本已知已知0