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1、第第 二二 章章 成本性态分析成本性态分析学习目标学习目标1、了解管理会计的成本概念及主要分类、了解管理会计的成本概念及主要分类2、掌握成本性态的概念及分类、掌握成本性态的概念及分类3、掌握固定成本与变动成本的含义及特点、掌握固定成本与变动成本的含义及特点4、掌握成本性态分析的概念及分解方法、掌握成本性态分析的概念及分解方法5、运用成本性态分析方法建立成本函数模、运用成本性态分析方法建立成本函数模型型 教学重点和难点 、能区分固定成本与变动成本能区分固定成本与变动成本 2、掌握成本性态分析各方法的、掌握成本性态分析各方法的分解程序分解程序案例导入 常州某服装公司只生产一种西服，年产最多常州某服
2、装公司只生产一种西服，年产最多2200套。平均每生产一套要花布料套。平均每生产一套要花布料100元，计元，计件工资件工资50元，折旧费元，折旧费30元，扣子、缝线等费元，扣子、缝线等费5元，水电费元，水电费15元。年初已接到定单元。年初已接到定单2000套。套。今年月初接到客户临时同样定货今年月初接到客户临时同样定货100套，客套，客户只肯出价户只肯出价180元，而该厂通常售价元，而该厂通常售价250元。元。请思考：该公司生产这种西服，哪些成本、请思考：该公司生产这种西服，哪些成本、费用项目与生产量呈正比例变动关系，哪些费用项目与生产量呈正比例变动关系，哪些不是？该厂负责洽谈订货的人员是否应该
3、接不是？该厂负责洽谈订货的人员是否应该接受该订单？受该订单？第一节第一节 成本及其分类成本及其分类 一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概念1.成本的概念成本的概念在管理会计中，一般认为成本是指企业在在管理会计中，一般认为成本是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的生产经营过程中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。经济资源的价值牺牲或代价。二、成本及其分类二、成本及其分类 （1）按照经济用途分为生产成本和非生产成本两类。）按照经济用途分为生产成本和非生产成本两类。（2）成本按照是否与某决策相关分为
4、相关成本和非相）成本按照是否与某决策相关分为相关成本和非相关成本。关成本。（3）成本按其可辨认性可以划分为直接成本和间接成本两类。（4）成本按其主管部门或责任人是否可以控制分为可）成本按其主管部门或责任人是否可以控制分为可控成本和不可控成本。控成本和不可控成本。（5）成本按其是否已经发生可以分为历史成本和预计）成本按其是否已经发生可以分为历史成本和预计成本。成本。（6）成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合）成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。成本三大类。第二节第二节 成本性态成本性态成本性态又称成本习性，是指在一定条件成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定
5、业务量之间的依存关系。下成本总额与特定业务量之间的依存关系。成本总额是指一定业务量下的成本总额；成本总额是指一定业务量下的成本总额；业务量是一定时期投入或完成的工作总量，业务量是一定时期投入或完成的工作总量，常见的有生产量、销售量或行驶里程数、常见的有生产量、销售量或行驶里程数、机器工作小时数等。机器工作小时数等。成本按其成本性态可分为固定成本、变动成本按其成本性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。成本和混合成本三大类。一.固定成本 概念：指其总额在一定期间和一定业务量范围内不受业务量变动的影响而保持固定不变成本。例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、
6、职工教育培训费。1.固定成本特点：（1）固定成本总额不变性 （2）单位固定成本的反比例变动性 图示：总额总额单位产品单位产品1.固定成本固定成本细分：约束性固定成本 （承诺性固定成本）管理当局无法改变折旧费、不动产税保险量和管理人员薪金 酌量性固定成本（选择性固定成本）受管理当局决策行为影响，如广告费，新产品研究开发费用和职工培训费等二.变动成本 概念：是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量变动而成正比例变动的成本。例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。二.变动成本特点：变动成本总额正比例、变动性 单位变动成本的不变性 图示：总额总额单位产品单位产品三.混合成本 概念：介于固定成本与
7、变动成本之间，其总额随业务量变动而又不存在严格比例关系。例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。存在必然性存在必然性 ：双重标志双重标志是否变动、是否正比例变动是否变动、是否正比例变动 3.混合成本混合成本细分：（1）基数型混合成本：（半变动成本)有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。例2-1（p19)（2）阶梯型混合成本：（半固定成本）在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：设备修理费、质检员工资等。（p20)（3）递延型混合成本：（延伸变动成本）在业务量的某一临界点以下
8、固定，超过这一临界点则成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。例2-2（4）曲线型混合成本：没有业务量时有一个初始量，当有业务发生时，成本总额随业务量的变化而变化，但变化不成直线关系，而是曲线关系。3.混合成本（1 1）半变动成本）半变动成本（2 2）半固定成本）半固定成本（3 3）延伸变动成本）延伸变动成本xy0Y=a+bxxxyy00第三节第三节 成本性态分析成本性态分析 一、成本性态分析的含义一、成本性态分析的含义成本性态分析指在成本性态对成本分类的成本性态分析指在成本性态对成本分类的基础上，按一定的程序和方法，将某项成基础上，按一定的程序和方法，将
9、某项成本费用或企业的一定时期全部成本最终区本费用或企业的一定时期全部成本最终区分为固定成本和变动成本两大类，其主要分为固定成本和变动成本两大类，其主要任务是将混合成本分为固定成本和变动成任务是将混合成本分为固定成本和变动成本两部分，所以也称为混合成本的分解，本两部分，所以也称为混合成本的分解，并建立相应的成本函数模型，如下：并建立相应的成本函数模型，如下：Ya+bx式中：式中：y表示总成本，表示总成本，a表示固定成本，表示固定成本，b表表示单位变动成本，示单位变动成本，x表示业务量，一般为产表示业务量，一般为产销量。销量。二、成本性态分析的方法二、成本性态分析的方法1.定性分析法定性分析法（1
10、）会计分析法。账户分析法是根据财务）会计分析法。账户分析法是根据财务会计成本核算中各有关成本总分类账户和会计成本核算中各有关成本总分类账户和明细分类账户中反映的成本项目的发生方明细分类账户中反映的成本项目的发生方式，首先确定变动成本、固定成本和混合式，首先确定变动成本、固定成本和混合成本三种形态，然后将混合成本中的不同成本三种形态，然后将混合成本中的不同部分近似地归类为变动成本或固定成本的部分近似地归类为变动成本或固定成本的方法。方法。二、成本性态分析的方法二、成本性态分析的方法1.定性分析法定性分析法（2）技术测定法。技术测定法也叫工业工）技术测定法。技术测定法也叫工业工程法。它是以某一成本
11、项目的工程技术特程法。它是以某一成本项目的工程技术特点来区分其中的变动成本和固定成本的。点来区分其中的变动成本和固定成本的。一般可以用于那些与消耗量和工程技术方一般可以用于那些与消耗量和工程技术方法有密切联系的成本项目。具体作法是：法有密切联系的成本项目。具体作法是：首先由工程技术人员测定有关成本项目的首先由工程技术人员测定有关成本项目的消耗量和业务量之间的关系，然后在此基消耗量和业务量之间的关系，然后在此基础上计算混合成本的变动部分和固定部分。础上计算混合成本的变动部分和固定部分。二、成本性态分析的方法二、成本性态分析的方法1.定性分析法定性分析法（3）合同确认法。合同确认法是根据企业）合同
12、确认法。合同确认法是根据企业与供应单位所订立的经济合同中关于费用与供应单位所订立的经济合同中关于费用的支付规定和收费标准来确定费用成本性的支付规定和收费标准来确定费用成本性态的一种方法。例如电话费、保险费、水、态的一种方法。例如电话费、保险费、水、点、燃气费等都可以按照与供应单位签立点、燃气费等都可以按照与供应单位签立的约定来确定其成本性态。的约定来确定其成本性态。二、成本性态分析的方法二、成本性态分析的方法2.历史资料分析法历史资料分析法（1）高低点法）高低点法高低点法是根据一定时期内的最高点和最高低点法是根据一定时期内的最高点和最低点业务量与其相应的成本，来推算混合低点业务量与其相应的成本
13、，来推算混合成本中的固定部分成本中的固定部分a和单位变动成本和单位变动成本b的一的一种成本性态分析方法。种成本性态分析方法。月份n123456产量x(件)450300300530420650混合成本y（元）500033003700650052005800=650件=5800元=300件=3300元a=5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1.高低点法：解：解：按照业务量确定高、低两点为按照业务量确定高、低两点为二、成本性态分析的方法二、成本性态分析的方法2.历史资料分析法历史资料分析法（2）散布图法）散布图法散布图法是以横
14、轴代表业务量散布图法是以横轴代表业务量(X)，纵轴代，纵轴代表混合成本金额表混合成本金额(Y)，把过去某一定期间混，把过去某一定期间混合成本的历史数据逐一标明在合成本的历史数据逐一标明在(X，Y)代表的代表的坐标图上，这样各个历史成本数据就形成坐标图上，这样各个历史成本数据就形成若干个成本点散布在坐标图上。然后通过若干个成本点散布在坐标图上。然后通过目测，在各个成本点之间画一条能反映成目测，在各个成本点之间画一条能反映成本平均变动趋势的直线，并据以确定混合本平均变动趋势的直线，并据以确定混合成本中的固定成本和变动成本部分。成本中的固定成本和变动成本部分。2.散布图法 步骤：2.散布图法图：xy
15、0.a单位变动成本b=二、成本性态分析的方法二、成本性态分析的方法2.历史资料分析法历史资料分析法（3）回归直线法）回归直线法回回归归直直线线法法是是根根据据过过去去一一定定期期间间的的业业务务量量(X)和和混混合合成成本本(Y)的的历历史史资资料料，应应用用最最小小平平方方法法原原理理，确确定定最最能能代代表表X与与Y关关系系的的回回归归直直线线，从从而而将将混混合合成成本本中中分分解解为为固固定定成成本本和和变变动成本的方法。动成本的方法。3.回归直线法Y=a+bx对两边求和：对两边同乘x:再求和：解得：相关系数：（0，1）例例：3.回归直线法Y=a+bx=1135.84+8.34x三、成本预测通过成本性态分析即混合成本的分解，将企业的全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立了成本函数模型，在此基础上便可以对未来期间的成本进行预测。