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1、 管理会计第二章 成本性态分析与变动成本计算知识要求知识要求:n理解管理会计中成本的概念，明确成本的不同分理解管理会计中成本的概念，明确成本的不同分类及意义类及意义n掌握混合成本分解的方法掌握混合成本分解的方法n掌握掌握完全成本和变动成本的含义，并能根据决策完全成本和变动成本的含义，并能根据决策目标相应地选择合适的成本计算方法。目标相应地选择合适的成本计算方法。n引导案例：劳备尔公司的运营成本引导案例：劳备尔公司的运营成本n-成本研究的重要性成本研究的重要性n 劳备尔公司是一家位于华盛顿州塔科马市提供临时劳务工作的公劳备尔公司是一家位于华盛顿州塔科马市提供临时劳务工作的公司，公司雇用了大约司，
2、公司雇用了大约 50万名工作人员，它的业务遍及美国、加拿大万名工作人员，它的业务遍及美国、加拿大和英国。例如，西雅图海军球场的食品供应商会在垒球比赛时从劳备和英国。例如，西雅图海军球场的食品供应商会在垒球比赛时从劳备尔公司雇用临时工，这些临时工给观众提供饮料和各种食物。劳备尔尔公司雇用临时工，这些临时工给观众提供饮料和各种食物。劳备尔公司会向雇主收取每人每小时公司会向雇主收取每人每小时11美元的费用，而它付给每个工人的酬美元的费用，而它付给每个工人的酬劳仅为每小时劳仅为每小时6.5 美元，并且没有附加福利。在美国劳备尔公司没有美元，并且没有附加福利。在美国劳备尔公司没有商业竞争对手，这种劳务生
3、意每个工人每小时产生商业竞争对手，这种劳务生意每个工人每小时产生4.5美元左右的利美元左右的利润，这表面上让人感觉劳备尔公司挖到了金矿。但实际上，劳备尔公润，这表面上让人感觉劳备尔公司挖到了金矿。但实际上，劳备尔公司为了维持司为了维持687个网点的正常运作，每个网点都需要配备个网点的正常运作，每个网点都需要配备4-5个长期雇个长期雇员，各项工作都会产生成本，加上税收、员工保险和其他管理成本等，员，各项工作都会产生成本，加上税收、员工保险和其他管理成本等，劳备尔的利润仅有劳备尔的利润仅有5%或者说只或者说只 有每小时每个工人有每小时每个工人0.5美元。美元。n n 从这一案例可以看出，维持公司的
4、运营需要从这一案例可以看出，维持公司的运营需要大量的运营成本做支撑。管理者需要了解运营成大量的运营成本做支撑。管理者需要了解运营成本预算方案和作出项目决策。由于目的不同，要本预算方案和作出项目决策。由于目的不同，要根据需求对成本数据进行分类并予以明确的定义，根据需求对成本数据进行分类并予以明确的定义，并应根据管理需要采用不同的方法对成本数据进并应根据管理需要采用不同的方法对成本数据进行核算和分析，从而为企业管理者作出降低成本行核算和分析，从而为企业管理者作出降低成本费用的正确决策提供有力的数据支撑。费用的正确决策提供有力的数据支撑。第一节第一节 成本性态分析成本性态分析l一、成本分类一、成本分
5、类财务会计成本定义：财务会计成本定义：与特定对象联系的，以货与特定对象联系的，以货币计量的正常经营活动中所消耗的经济资源。币计量的正常经营活动中所消耗的经济资源。费用和成本是密切相关的，一般地，人们将费用（已耗成本）理解为成本，在区分成本与费用时把成本称成本称为按成本对象归集化了的费用。为按成本对象归集化了的费用。管理会计成本定义：管理会计成本定义：外延和内涵扩大。外延和内涵扩大。经济资源经济资源 机会成本机会成本 产品产品 生产经营中的其他客体生产经营中的其他客体 过去过去 过去、现在、未来过去、现在、未来 （一）成本按经济用途分类（一）成本按经济用途分类生产成本生产成本（制造成本）（制造成
6、本）直接人工直接人工直接材料直接材料制造费用制造费用间接人工间接人工其他制造费用其他制造费用间接材料间接材料非生产成本非生产成本（非制造成本）（非制造成本）财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用总总成成本本（二）成本按成本性态分类（二）成本按成本性态分类 成本性态，也称成本习性，是指成本性态，也称成本习性，是指成本成本（cost）的变动与）的变动与业务量业务量（volumn）之间的依存关系。）之间的依存关系。业务量业务量可以是产量、销量，也可以是直接人工工时、机器可以是产量、销量，也可以是直接人工工时、机器工作小时等。工作小时等。总总成成本本混合成本混合成本固定成本固定成本变动成本变
7、动成本半变动成本半变动成本延期变动成本延期变动成本曲线变动成本曲线变动成本半固定成本半固定成本目的：揭示成本和业务量之间的联系。1、固定成本（、固定成本（fixed cost）（1）含义：固定成本指在含义：固定成本指在一定期间一定期间和和一定业务量范围一定业务量范围内其内其总额不受业务量变动的影响而保持不变的成本。总额不受业务量变动的影响而保持不变的成本。如：按直线法计提的折旧费、租金、管理人员工资、财产保如：按直线法计提的折旧费、租金、管理人员工资、财产保险费、广告费、职工培训费、不动产税捐、办公费、新产品险费、广告费、职工培训费、不动产税捐、办公费、新产品研发费。研发费。（2）固定成本的特
8、性：固定成本的特性：固定成本总额的不变性；固定成本总额的不变性；单位固定成本的反比例变动性。单位固定成本的反比例变动性。判断题：不随业务量变动而变动的成本是固定成本。判断题：不随业务量变动而变动的成本是固定成本。（3）固定成本的相关范围：）固定成本的相关范围：固定成本总额的不变性是相对而言的，它只是在一定期间和固定成本总额的不变性是相对而言的，它只是在一定期间和一定业务量范围内固定不变，这一条件通常被称为一定业务量范围内固定不变，这一条件通常被称为“相关范相关范围（围（relevant range）”。（1）一定的期间一定的期间 从较长时期看，所有的成本都是可变的。从较长时期看，所有的成本都是
9、可变的。（2）一定的业务量水平一定的业务量水平 这个业务量水平一般指企业现有的生产能力水平。这个业务量水平一般指企业现有的生产能力水平。例题例题1：某企业生产一种产品，其所需的加工设备，按月计提：某企业生产一种产品，其所需的加工设备，按月计提的折旧费为的折旧费为5000元。最大产能为元。最大产能为5000件。产量与折旧费之间件。产量与折旧费之间的关系如下表：的关系如下表：单位固定成本性态模型单位固定成本性态模型012345610002000300040005000产量（件）成本（元）（4）固定成本分类：固定成本分类：固定成本按照其支出额能否在一定期间内改变分为固定成本按照其支出额能否在一定期间
10、内改变分为约束性约束性固定成本固定成本和和酌量性固定成本酌量性固定成本。（1）约束性固定成本（）约束性固定成本（committed fixed cost）指通过管理当局的指通过管理当局的短期决策短期决策行动不能改变其数额的固定成行动不能改变其数额的固定成本。本。如保险费、折旧费、租金、不动产税、管理人员工资。如保险费、折旧费、租金、不动产税、管理人员工资。（2）酌量性固定成本（）酌量性固定成本（discretionary fixed cost）指通过管理当局的指通过管理当局的短期决策短期决策行为能改变其数额的固定成本。行为能改变其数额的固定成本。如广告费、新产品研究开发费、职工培训费。如广告费
11、、新产品研究开发费、职工培训费。2、变动成本（、变动成本（variable cost）（1）含义：）含义：变动成本变动成本是指在是指在相关范围相关范围内，其总额会随业务内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。量的变动而成正比例变动的成本。（2）变动成本的特性：变动成本的特性：成本总额的正比例变动性；成本总额的正比例变动性；单位变动成本的不变性。单位变动成本的不变性。判断题：变动成本是在相关范围内其总额随业务量变判断题：变动成本是在相关范围内其总额随业务量变 动而变动的成本。动而变动的成本。（3）变动成本的相关范围：）变动成本的相关范围：与固定成本一样，变动成本与业务量的正比例关系与固定
12、成本一样，变动成本与业务量的正比例关系通常也只在一定的范围内存在，超过这个范围，两者之通常也只在一定的范围内存在，超过这个范围，两者之间表现出的可能是非线性关系。一般来说，变动成本与间表现出的可能是非线性关系。一般来说，变动成本与业务量之间的关系如下图所示：业务量之间的关系如下图所示：成本成本相关范围相关范围 O产量产量例题例题2：天津汽车制造公司出产的夏利轿车，每车需配一天津汽车制造公司出产的夏利轿车，每车需配一组电瓶，每组电瓶的外购价格为组电瓶，每组电瓶的外购价格为500元，耗用电瓶的元，耗用电瓶的总成本与汽车的产量之间有如下关系：总成本与汽车的产量之间有如下关系：产量产量(百辆百辆)5
13、10 15 成本成本（万元）（万元）20O 1 2 3 4 变动成本总额性态模型变动成本总额性态模型 产量(百辆)5 成本（万元）O 1 2 3 4单位变动成本性态模型单位变动成本性态模型 （4）变动成本分类：变动成本分类：变动成本按照其发生的原因可分为变动成本按照其发生的原因可分为约束性变动成本约束性变动成本和和酌酌量性变动成本量性变动成本两类。两类。（1）约束性变动成本）约束性变动成本 指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。（2）酌量性变动成本）酌量性变动成本 指可以通过管理决策行为而改变的变动成本。指可以通过管理决策行为而改变的变动成本。3、
14、半变动成本（混合成本）、半变动成本（混合成本）半变动成本是指介于固定成本与变动成本之间，其总额半变动成本是指介于固定成本与变动成本之间，其总额随着业务量变动，但不保持正比例关系的那部分成本。随着业务量变动，但不保持正比例关系的那部分成本。半变动成本半变动成本混合成本混合成本半固定成本半固定成本曲线变动成本曲线变动成本延期变动成本延期变动成本成本总额随业务量呈阶梯式变动的成本总额随业务量呈阶梯式变动的成本。成本。在一定初始量的基础上随着业务量在一定初始量的基础上随着业务量的变化而成正比例变动的成本。的变化而成正比例变动的成本。在一定初始基础上随着业务量变动在一定初始基础上随着业务量变动呈非线性变
15、动的成本。呈非线性变动的成本。在一定的业务量范围内成本总额保在一定的业务量范围内成本总额保持不变，但超过该业务量后，随业持不变，但超过该业务量后，随业务量的增加呈正比例增长的成本。务量的增加呈正比例增长的成本。例题例题3：某企业租用一台设备，租金的计算分为两个部分：按年：某企业租用一台设备，租金的计算分为两个部分：按年支付固定租金支付固定租金2000元；在此基础上，机器每运转元；在此基础上，机器每运转1小时再外加小时再外加0.6元。假定该设备今年累计运转元。假定该设备今年累计运转5000小时，则需支付租金小时，则需支付租金5000元元2000+0.65000，其中固定成本，其中固定成本2000
16、元，变动成本元，变动成本3000元。元。如下图所示：如下图所示：变动成本变动成本固定成本固定成本半变动成本半变动成本租金租金（元）（元）50002000 5000 机器小时机器小时O半变动成本半变动成本例题例题4：某企业管理人员的月工资为：某企业管理人员的月工资为2000元，每个管理员最多元，每个管理员最多可以管理可以管理15个工人，每个工人月产量为个工人，每个工人月产量为30000件产品。则在不件产品。则在不同产量下，管理人员的工资呈阶梯式变化。如下图：同产量下，管理人员的工资呈阶梯式变化。如下图：4000成本成本（元）（元）2000业务量业务量O6000450000 900000 1350
17、000半固定成本半固定成本成本成本业务量业务量O初始量初始量 （a）递减曲线成本递减曲线成本成本成本业务量业务量O初始量初始量（b）递增曲线成本递增曲线成本成本成本业务量业务量O延期变动成本延期变动成本二、成本性态分析二、成本性态分析 成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将照一定的程序和方法，最终将全部成本全部成本分为分为固定成本固定成本和和变动变动成本成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。两大类，并建立相应成本函数模型的过程。通过成本性态分析，企业的总成本可以用以下的公式描通过成本性态分析，企业的总成本可
18、以用以下的公式描述：述：ya+bx y代表总成本，代表总成本，a代表固定成本总额，代表固定成本总额，b代表单位变动成代表单位变动成本，本，x代表业务量。代表业务量。bxya+bx成本成本业务量业务量Oa总成本的性态模型总成本的性态模型三、成本性态分析的意义及存在的问题三、成本性态分析的意义及存在的问题1.成本性态分析的意义成本性态分析的意义（1）成本性态分析是采用变动成本计算法的前提条件。）成本性态分析是采用变动成本计算法的前提条件。（2）成本性态分析为成本产量利润之间相互依存关系）成本性态分析为成本产量利润之间相互依存关系 的分析提供了方便。的分析提供了方便。（3）成本性态分析是正确制定经营
19、决策的基础。）成本性态分析是正确制定经营决策的基础。（4）成本性态分析是正确评价各部门工作业绩的基础。）成本性态分析是正确评价各部门工作业绩的基础。2.成本性态分析存在的问题成本性态分析存在的问题（1）“相关范围相关范围”的限定有局限性。的限定有局限性。（2）“成本与产量之间完全线性联系成本与产量之间完全线性联系”的假定不尽切合实的假定不尽切合实 际。际。一、历史成本分析法一、历史成本分析法 历史成本分析法是通过对历史成本数据的分析，依据历史成本分析法是通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本与变
20、动成本的平均值，并以此来确定所估算的未固定成本与变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。具体可分为来成本。具体可分为高低点法高低点法、散布图法散布图法和和回归直线法回归直线法三三种。种。历史成本分析法历史成本分析法高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法yabx分解结果第二节第二节 半变动成本的分解半变动成本的分解（一）高低点法（一）高低点法（high-low points method）基本原理：从相关资料中找出高低点业务量及其相应的基本原理：从相关资料中找出高低点业务量及其相应的成本，运用解析几何中的两点法公式，来计算固定成本成本，运用解析几何中的两点法公式，来计算固定
21、成本和单位变动成本。和单位变动成本。a 最高（或低）点的半变动成本总额单位变动成本最高（或低）点的半变动成本总额单位变动成本 最高（或低）的产量最高（或低）的产量 y高高bx高高y低低bx低低例题例题5：某企业：某企业2004年度年度1月月-12月的维修成本的历史数据，如月的维修成本的历史数据，如下表：下表：高点：（高点：（1400，930）低点：（低点：（700，720）b(930-720)/（1400-700）0.3a930-0.31400510或或a720-0.3700510y510+0.3x注意：注意：高低点的选择按业务量而不是成本。高低点的选择按业务量而不是成本。高低点法的限制条件：
22、高低点法的限制条件：所用历史成本数据均在正常生产经营范围内。所用历史成本数据均在正常生产经营范围内。所得公式只适用于相关范围内的情况，上例的相关范围为所得公式只适用于相关范围内的情况，上例的相关范围为700小时小时1400小时。小时。高低点法优缺点：高低点法优缺点：优点：优点：运用简便。运用简便。缺点：缺点：仅考虑高低两点，带有偶然性。仅考虑高低两点，带有偶然性。（二）散布图法（二）散布图法（scatter diagram method）基本原理：将观察到的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘基本原理：将观察到的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间画出一出
23、各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵坐标的交点即为固定成条反映成本变动趋势的直线，其与纵坐标的交点即为固定成本本a，然后再根据此计算单位变动成本，然后再根据此计算单位变动成本b（y*a）/x*。根据例根据例5所给数据，绘制散布图如下：所给数据，绘制散布图如下：根据目测读出固定成本根据目测读出固定成本a为为500，在直线上任选一点，在直线上任选一点，x*1200，y*900，得出，得出b（900-500）/12000.33y=0.33x+500y=0.33x+5004004005005006006007007008008009009001000100
24、00 03003006006009009001200120015001500机器工作小时机器工作小时维修成本（元）维修成本（元）散布图法的优缺点：散布图法的优缺点：优点：优点：运用简单，便于理解；克服了高低点法的偶运用简单，便于理解；克服了高低点法的偶然性的缺点，结果较为精确。然性的缺点，结果较为精确。缺点：缺点：通过目测确定的直线不可避免主观随意性。通过目测确定的直线不可避免主观随意性。（三）回归直线法（三）回归直线法（regression line method）基本原理：根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小基本原理：根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法（平方法（leas
25、tsquares method）原理计算能代表平均水）原理计算能代表平均水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。一种成本分解方法。bnxyxyxyxynxx2 2（xx）2 2ayybxbx n根据例根据例5的资料，运用回归直线法分解成本得的资料，运用回归直线法分解成本得 b0.32 a500.23 y500.23+0.32x 限制条件：限制条件：回归直线法要求业务量和成本之间基本保持回归直线法要求业务量和成本之间基本保持线性关系，即当相关系数线性关系，即当相关系数r接近于接近于1的情况下计算的情况下计算得出的
26、直线方程才有意义。得出的直线方程才有意义。回归直线法的优缺点：回归直线法的优缺点：优点：优点：结果比前两种方法更为精确。结果比前两种方法更为精确。缺点：缺点：计算量较大。计算量较大。二、合同确认法（二、合同确认法（contract confirm approach）合同确认法是根据企业与供应单位所订立的合同（或契合同确认法是根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支付费用的规定，来确认并固定成本和变动成本约）中关于支付费用的规定，来确认并固定成本和变动成本的方法。的方法。这种方法特别适合于有明确计算方法的各种初始量变动这种方法特别适合于有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、电
27、话费、煤气费等公用事业费。成本，如电费、水费、电话费、煤气费等公用事业费。例例6：A公司与供电局鉴定合同规定：公司与供电局鉴定合同规定：A公司每公司每月需支付供电局变压器维修费月需支付供电局变压器维修费600元，每月用电额度元，每月用电额度50000度，额度内用电度，额度内用电0.20元元/度，超额用电按正常度，超额用电按正常电价电价10倍计算。若该公司每月照明平均用电倍计算。若该公司每月照明平均用电1000度，度，另生产甲产品，平均每件耗电另生产甲产品，平均每件耗电7度。度。要求：建立要求：建立A公司月用电额度内电费成本和超额度用公司月用电额度内电费成本和超额度用电成本方程。电成本方程。n
28、用电额度内甲产品最高产量用电额度内甲产品最高产量n =（500005000010001000）/7=7000/7=7000件件n 额度用电：额度用电：n Y=Y=（600+0.21000+0.27X 600+0.21000+0.27X n =800+1.4X =800+1.4X （X7000X7000）n超额用电：超额用电：n Y=Y=（800+1.47000800+1.47000）n +0.2107 +0.2107（X X70007000）n =-87400+14X =-87400+14X （X X70007000）三、技术测定法三、技术测定法（technique determine app
29、roach）工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。成本和单位变动成本的一种成本分解方法。该方法结果较为准确，在缺乏历史数据的情该方法结果较为准确，在缺乏历史数据的情况下也可使用况下也可使用，但运用起来工作量大，对于与业务量之间，但运用起来工作量大，对于与业务量之间无明显规律性联系的成本确认困难。无明显规律性联系的成本确认困难。例例7：某企业铸造车间的燃料用于铸造熔炉，：某企业铸造车间的燃料
30、用于铸造熔炉，分别在点炉和熔化铁水两个程序中使用。最分别在点炉和熔化铁水两个程序中使用。最佳操作方法是：每次点炉要用木柴佳操作方法是：每次点炉要用木柴0.08吨，吨，焦炭焦炭1.2吨；熔化吨；熔化1吨铁水使用焦炭吨铁水使用焦炭0.12吨，吨，每个工作日点炉一次，全月工作每个工作日点炉一次，全月工作24天，木柴天，木柴250元元/吨，焦炭吨，焦炭400元元/吨。确定该车间每月吨。确定该车间每月燃料总成本方程。燃料总成本方程。解：解：Y=Y=x x =（0.08250+1.24000.08250+1.2400）24+0.12400 x 24+0.12400 x =12 000+48X =12 00
31、0+48X四、帐户分析法（四、帐户分析法（account analysis approach）帐户分析法又称会计分析法，它是根据各个成本、费用帐户分析法又称会计分析法，它是根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系，账户的内容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。从而确定其成本性态的一种成本分解方法。帐户分析法简便易行，但取决于分析人员的主观判断，帐户分析法简便易行，但取决于分析人员的主观判断，因此不可避免带有一定的片面性和局限性。该法通常用于因此不可避免带有一定的片面性和局限性。该法通常用于特定期间总成本的分解，而且对成本性态的
32、确认通常也只特定期间总成本的分解，而且对成本性态的确认通常也只限于成本性态相对而言比较典型的成本项目，对于成本性限于成本性态相对而言比较典型的成本项目，对于成本性态不那么典型的成本项目，则应选择其他方法。态不那么典型的成本项目，则应选择其他方法。第三节第三节 变动成本计算变动成本计算n链接：链接：经理的困惑经理的困惑n一、含义一、含义n1、完全成本法（、完全成本法（full costing）完全成本法又称为吸收成本法、全部成完全成本法又称为吸收成本法、全部成本法或制造成本法，是指在产品成本的计算本法或制造成本法，是指在产品成本的计算过程中，将全部生产成本即直接材料、直接过程中，将全部生产成本即
33、直接材料、直接人工、变动性制造费用和人工、变动性制造费用和固定性制造费用固定性制造费用都都包括在内的一种成本计算方法。包括在内的一种成本计算方法。n2、变动成本法（、变动成本法（variable costing）变动成本法是指在计算产品成本时，只包含变变动成本法是指在计算产品成本时，只包含变动生产成本即直接材料、直接人工和变动性制造费动生产成本即直接材料、直接人工和变动性制造费用，而将用，而将固定性制造费用固定性制造费用作为期间成本，在发生当作为期间成本，在发生当期一次性摊销的成本计算方法。期一次性摊销的成本计算方法。直接材料直接材料直接人工直接人工 变动性制造费变动性制造费 固定性制造费用固
34、定性制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产品成本产品成本期间成本期间成本变变动动成成本本法法完完全全成成本本法法产品成本产品成本期间成本期间成本制造制造费用费用n 二、采用变动成本计算法的原因采用变动成本计算法的原因（1）变动成本计算法能提供每种产品的赢利能力信息。）变动成本计算法能提供每种产品的赢利能力信息。（2）变动成本计算法可为正确制定经营决策以及进行成本）变动成本计算法可为正确制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供依据。的计划和控制提供依据。（3）变动成本计算法便于和标准成本，弹性预算，责任会）变动成本计算法便于和标准成本，弹性预算，责任会记等直接结合，在计划和日常控制的各环节发
35、挥重要作用。记等直接结合，在计划和日常控制的各环节发挥重要作用。三、变动成本计算法和完全成本计算法的比较三、变动成本计算法和完全成本计算法的比较产品成本内容构成不同产品成本内容构成不同存货估价不同存货估价不同利润计算方式不同利润计算方式不同 变动成本计算法 完全成本计算法变动生产成本固定成本变动成本直接材料变动制造费用生产成本固定制造费用变动销售和管理费用固定销售和管理费用直接人工非生产成本 （1.产品成本内容构成不同产品成本内容构成不同例题例题8：某企业只生产一种产品，：某企业只生产一种产品，2004年产量为年产量为500件，相关件，相关资料如下：（单位元）资料如下：（单位元）分别按两种方法
36、计算产品成本如下表：分别按两种方法计算产品成本如下表：2.两种成本计算方法下的存货计价差异两种成本计算方法下的存货计价差异项目项目费用项目费用项目变动成本计算法变动成本计算法完全成本计算法完全成本计算法总成本总成本直接材料直接材料产品成本产品成本产品成本产品成本直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用期间成本期间成本销售费用销售费用期间成本期间成本行政管理费用行政管理费用3.变动成本法的利润计算程序变动成本法的利润计算程序（1）变动成本法销销售收入售收入减：减：变动变动成本成本 销销售成本（售成本（变动变动生生产产成本）成本）变动变动性性销销售和管理售和管理费费
37、用用 变动变动成本合成本合计计贡贡献毛益献毛益减：固定成本减：固定成本 固定性制造固定性制造费费用用 固定性固定性销销售和管理售和管理费费用用 固定成本合固定成本合计计营业营业利利润润（2）完全成本法完全成本法销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本 期初存货成本期初存货成本 +本期生产成本本期生产成本 -期末存货成本期末存货成本 本期销货成本合计本期销货成本合计销售毛利销售毛利减：销售和管理费用减：销售和管理费用营业利润营业利润变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法销销售收入售收入减：减：变动变动成本成本 销销售售成成本本（变变动动生生产产成成本）本）变动变动性性销销售和管理售和管理费费用
38、用 变动变动成本合成本合计计贡贡献毛益献毛益减：固定成本减：固定成本 固定性制造固定性制造费费用用 固定性固定性销销售和管理售和管理费费用用 固定成本合固定成本合计计营业营业利利润润销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本 期初存货成本期初存货成本 +本期生产成本本期生产成本 -期末存货成本期末存货成本 本期销货成本合计本期销货成本合计销售毛利销售毛利减：销售和管理费用减：销售和管理费用营业利润营业利润例题例题9：某厂只生产单一产品，相关资料如下：某厂只生产单一产品，相关资料如下：2004年产量年产量5000件，销售件，销售4000件，无期初产成品件，无期初产成品库存；生产成本：每件变动成本（
39、包括直接材料、库存；生产成本：每件变动成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）直接人工和变动性制造费用）4元，每件变动性销售元，每件变动性销售与管理费用与管理费用1元，固定性制造费用共元，固定性制造费用共10000元，固定元，固定性销售和管理费用共性销售和管理费用共2000元。每单位产品的售价为元。每单位产品的售价为10元。根据上述资料，分别采用两种成本计算方法，元。根据上述资料，分别采用两种成本计算方法，计算税前利润。计算税前利润。解：解：销售收入：销售收入：40001040000元元变动性销售和管理费用：变动性销售和管理费用：140004000元元销售和管理费用总额销售和管理费用总额
40、400020006000元元计算两种方法下的单位产品成本：计算两种方法下的单位产品成本：计算计算变动成本法下变动成本法下的销售成本：的销售成本：由于期初存货为由于期初存货为0，期末存货成本单位产品成本，期末存货成本单位产品成本期末存货数量期末存货数量 4（50004000）4000元元销售成本本期生产成本销售成本本期生产成本期末存货成本期末存货成本45000400016000元元计算计算完全成本法下完全成本法下的销售成本：的销售成本：由于期初存货为由于期初存货为0，期末存货成本单位产品成本，期末存货成本单位产品成本期末存货数量期末存货数量 6（50004000）6000元元销售成本本期生产成本
41、销售成本本期生产成本期末存货成本期末存货成本65000600024000元元项目 完全成本法下的单位产品成本 变动成本法下的单位产品成本 变动生产成本 4 4 固定性制造费用 210000 5000 单位产品成本 6 4 计算税前利润如下：变动成本法下的利润表 完全成本法下的利润表 销售收入 40000 减：变动成本 销售成本（变动生产成本）16000 变动性销售和管理费用 4000 变动成本合计 20000 贡献毛益 20000 减：固定成本 固定性制造费用 10000 固定性销售和管理费用 2000 固定成本合计 12000 税前利润 8000 销售收入 40000 减：销售成本 2400
42、0 销售毛利 16000 减：销售费用和管理费用 6000 税前利润 10000 四、变动成本计算与完全成本计算的比较四、变动成本计算与完全成本计算的比较（1）连续各期生产量相等而销售量不等）连续各期生产量相等而销售量不等例例8：某企业生产一种产品，第一、二、三年的产量都是：某企业生产一种产品，第一、二、三年的产量都是6000件，而销量分别为件，而销量分别为6000件、件、5000件和件和7000件。每单位件。每单位产品的售价为产品的售价为10元。生产成本：每件变动成本（包括直接材元。生产成本：每件变动成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）料、直接人工和变动性制造费用）5元，固定性制造
43、费用基元，固定性制造费用基于正常生产能力于正常生产能力6000件，共计件，共计24000元，每件产品应分摊元，每件产品应分摊4元（元（240006000）。销售和管理费用假设全部为固定成本，）。销售和管理费用假设全部为固定成本，每年发生额每年发生额1000元。要求计算两种方法下的损益。元。要求计算两种方法下的损益。计算完全成本法下的利润：计算完全成本法下的利润：计算变动成本法下的利润：计算变动成本法下的利润：（2）连续各期销量相等而生产量不相等）连续各期销量相等而生产量不相等例例9：某企业生产一种产品，第一、二、三年的销量都是：某企业生产一种产品，第一、二、三年的销量都是6000件，而产量分别
44、为件，而产量分别为6000件、件、7000件和件和5000件。每单位件。每单位产品的售价为产品的售价为10元。生产成本：每件变动成本（包括直接材元。生产成本：每件变动成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）料、直接人工和变动性制造费用）4元，固定性制造费元，固定性制造费21000元，采用完全成本法计算，每件产品应分摊的固定性制造费元，采用完全成本法计算，每件产品应分摊的固定性制造费用第一、二、三年分别为用第一、二、三年分别为3.5（210006000）、）、3（210007000）、）、4.2（210005000）元。销售和管理费）元。销售和管理费用假设全部为固定成本，每年发生额用假设全
45、部为固定成本，每年发生额5000元。要求计算两种元。要求计算两种方法下的损益。方法下的损益。计算完全成本法下的利润：计算完全成本法下的利润：计算变动成本法下的利润：计算变动成本法下的利润：A、产销一致：两种方法计算的净利结果相同。、产销一致：两种方法计算的净利结果相同。B、产大于销：即期末存货量增加时，完全成本法计算的、产大于销：即期末存货量增加时，完全成本法计算的税前净利大于变动成本法计算的税前净利。税前净利大于变动成本法计算的税前净利。C、产小于销：即存货量减少时，完全成本法计算的税前、产小于销：即存货量减少时，完全成本法计算的税前净利小于变动成本法计算的税前净利。净利小于变动成本法计算的
46、税前净利。问：这个结论是否一定成立？问：这个结论是否一定成立？补充：两种成本计算方法下利润差额简补充：两种成本计算方法下利润差额简算法算法两种成本计算方法下营业利润的差额两种成本计算方法下营业利润的差额完全成本法下的损益变动成本法下的损益完全成本法下的损益变动成本法下的损益完全成本法下期末存货中的固定性制造费用完全成本法完全成本法下期末存货中的固定性制造费用完全成本法下期初存货中的固定性制造费用。下期初存货中的固定性制造费用。如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本法计算的单位产品成本相等，则法计算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法下
47、营业利润的差额两种成本计算方法下营业利润的差额（期末存货量期初存货量）（期末存货量期初存货量）单位固定性制造费用单位固定性制造费用n 变动成本计算法的优缺点变动成本计算法的优缺点1.优点优点（1）能为短期决策和加强经营控制提供有用的会计信息。）能为短期决策和加强经营控制提供有用的会计信息。（2）能使管理当局重视销售，防止盲目生产。）能使管理当局重视销售，防止盲目生产。（3）便于不同期间的业绩评价。）便于不同期间的业绩评价。（4）简化成本计算，避免固定成本分摊中的主观随意性。）简化成本计算，避免固定成本分摊中的主观随意性。2.缺点缺点（1）不能适应长期决策的需要。）不能适应长期决策的需要。（2）改变成本计算法会影响各有关方面的利益。）改变成本计算法会影响各有关方面的利益。（3）在新的技术经济条件下将失去实际意义。）在新的技术经济条件下将失去实际意义。