新企业所得税讲座.ppt

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1、企业所得税是国家对境内和其他取得收入企业所得税是国家对境内和其他取得收入企业的生产、经营所得和其他所得征收的企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。一种税。第第7 7章章 企业所得税企业所得税7.1 企业所得税基本三要素企业所得税基本三要素v7.1.1 纳税义务人纳税义务人v7.1.2 征税对象征税对象v7.1.3 税率税率7.1.1 纳税义务人纳税义务人u在中国境内的企业和其他取得收入的组织。在中国境内的企业和其他取得收入的组织。1.1.居民企业居民企业u依法在中国境内成立的企业依法在中国境内成立的企业u依外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内依外国（地区）法律成立但实际管理机构在

2、中国境内的企业的企业2.非居民企业非居民企业u依外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境依外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设有机构、场所的企业内，但在中国境内设有机构、场所的企业u在中国境内未设有机构场所但有来源于中国境内所得在中国境内未设有机构场所但有来源于中国境内所得的企业的企业7.1.2 征税对象征税对象v企业所得税征税对象：企业所得税征税对象：企业生产、经营所得和其他企业生产、经营所得和其他所得。所得。生生产产、经经营营所所得得：是是指指纳纳税税人人从从事事物物质质生生产产、交交通通运运输输、商商品品流流通通、劳劳务务服服务务，以以及及国国务务院院财财政

3、政部部门门确认的其他营利事业取得的所得。确认的其他营利事业取得的所得。其其他他所所得得：是是指指股股息息、利利息息、租租金金、转转让让各各类类资资产产、特许权使用费以及营业外收益等所得特许权使用费以及营业外收益等所得u居民企业：境内、外全部所得居民企业：境内、外全部所得u非居民企业：来源于境内所得及与境内机构有联非居民企业：来源于境内所得及与境内机构有联 系的来源于境外的所得系的来源于境外的所得7.1.3 税率税率v基本税率基本税率25%25%v适用：居民企业、境内设有机构的非居民企业适用：居民企业、境内设有机构的非居民企业v低税率低税率20%20%（实际执行税率：（实际执行税率：10%10%

4、）v适适用用：境境内内未未设设有有机机构构的的非非居居民民企企业业来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得、境境内内设设有有机机构构的的非非居居民民企企业业来来源于中国境内与其机构无联系的所得源于中国境内与其机构无联系的所得v企企业业上上一一年年度度发发生生亏亏损损，可可用用当当年年所所得得予予以以弥弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。v企业所得税的应纳税额计算：企业所得税的应纳税额计算：应纳企业所得税税额应税所得额应纳企业所得税税额应税所得额适用所得税税率适用所得税税率7.2 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定7.2.1 7.2.1 应税所得额

5、基本内涵应税所得额基本内涵1.1.何谓应税所得额何谓应税所得额v应应纳纳税税所所得得额额 :是是纳纳税税人人每每一一纳纳税税年年度度的的征征税税收收入总额减去准予扣除项目后的余额。入总额减去准予扣除项目后的余额。v应税所得额应税所得额=征税收入总额准予扣除项目金额征税收入总额准予扣除项目金额 =（收入总额（收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入）免税收入）-准予扣除项目金额准予扣除项目金额2.2.应纳税所得额与利润总额的区别应纳税所得额与利润总额的区别7.2 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定应税所得额应税所得额=会计利润会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额

6、纳税调整增加额纳税调整增加额:(1)(1)会会计计利利润润计计算算中中已已经经扣扣除除,但但超超过过税税法法规规定定扣扣除除标标准准的的部部分分;(2)(2)会计利润计算中已经扣除会计利润计算中已经扣除,但税法规定不得扣除的部分但税法规定不得扣除的部分;(3)(3)未记或少记的收益。未记或少记的收益。纳税调整减少额：纳税调整减少额：(1)(1)弥补以前年度未弥补的亏损弥补以前年度未弥补的亏损;(2)(2)减税或免税利润减税或免税利润1.1.基本规定基本规定收入形式：收入形式：货币形式货币形式-现金、存款、应收账款、应收票据等现金、存款、应收账款、应收票据等非货币形式非货币形式-固定资产、无形资

7、产、股权投资等固定资产、无形资产、股权投资等 一一般般收收入入：生生产产、经经营营收收入入，财财产产转转让让收收入入，租租赁赁收收入入，特特许许权权使使用用费费收收入入，股股息息收收入入和和其其他收入等。他收入等。特殊收入特殊收入7.2.2 收入的确定收入的确定 2.2.不征税收入不征税收入v财政拨款财政拨款v纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金v国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入3.3.免税收入免税收入v国债利息收入国债利息收入v符符合合条条件件的的居居民民企企业业之之间间的的股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益v符

8、合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入 v境境内内设设有有机机构构的的非非居居民民企企业业从从居居民民企企业业取取得得的的与与该该机机构构有实际联系的股息、红利等权益性投资收益有实际联系的股息、红利等权益性投资收益1.1.准予扣除项目的基本范围准予扣除项目的基本范围 (1)(1)成本成本:指纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、指纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本无形资产（包括技术转让）的成本 (2)(2)费用费用:指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用管理费用和财务费用税金。

9、税金。(3)(3)税金税金:指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船使关税和城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等用税、土地使用税、印花税等(4)(4)损失损失:指纳税人生产经营活动中发生的各项营业外支出、指纳税人生产经营活动中发生的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失 7.2.3 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定(1)(1)工资薪金支出工资薪金支出-据实扣除据实扣除v支出项目：基本工资、奖金、津贴、补贴、年

10、终加薪、加班支出项目：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班 工资等工资等v人员范围：在本企业任职或与其有雇佣关系的员工人员范围：在本企业任职或与其有雇佣关系的员工(2)(2)职工工会经费、职工福利费和职工教育经费职工工会经费、职工福利费和职工教育经费-限额扣除限额扣除v职工福利费扣除限额职工福利费扣除限额=工资总额工资总额*14%14%v职工工会经费扣除限额职工工会经费扣除限额=工资总额工资总额*2%2%v职工教育经费扣除限额职工教育经费扣除限额=工资总额工资总额*2.5%2.5%vNoteNote：职工教育经费当年实际发生数超过扣除限额的部分准：职工教育经费当年实际发生数超过扣除限额的

11、部分准予结转以后纳税年度扣除。予结转以后纳税年度扣除。7.2.3 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定例例:某企业计算全年利润某企业计算全年利润30003000万元，在成本费用中万元，在成本费用中工资支出工资支出480480万元。提取职工福利费、职工教育经万元。提取职工福利费、职工教育经费和工会经费分别为费和工会经费分别为8484万、万、1515万、万、1212万。计算应万。计算应纳企业所得税额。纳企业所得税额。(1)(1)准予扣除工资支出准予扣除工资支出480480万万(2)(2)准予扣除福利费准予扣除福利费48014%=67.248014%=67.2万万(3)(3)准予扣除职工教育经费准予

12、扣除职工教育经费4802.5%=124802.5%=12万万(4)(4)准予扣除工会经费准予扣除工会经费4802%=9.64802%=9.6万万纳税调整增加额纳税调整增加额 (84-67.2)+(12-9.6)+(15-12)=A(84-67.2)+(12-9.6)+(15-12)=A万元万元应纳税所得额应纳税所得额=3000+A =3000+A 应纳所得税额应纳所得税额=（3000+A3000+A）25%25%(3)(3)保险费用保险费用v社会保险：社会保险：“五险一金五险一金”可据实扣除可据实扣除v补充养老、医疗保险：据实扣除补充养老、医疗保险：据实扣除v特殊职工人身安全保险费：据实扣除特

13、殊职工人身安全保险费：据实扣除v企业财产保险、责任保险：据实扣除企业财产保险、责任保险：据实扣除 NoteNote：其他商业保险不得扣除：其他商业保险不得扣除7.2.3 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定(4)(4)利息费用利息费用u纳税人在生产、经营期间利息支出扣除规定：纳税人在生产、经营期间利息支出扣除规定：v非金融机构向金融机构借款的利息支出据实扣除非金融机构向金融机构借款的利息支出据实扣除v金融企业的各项存款利息支出、同业拆借利息支金融企业的各项存款利息支出、同业拆借利息支出据实扣除出据实扣除v企业经批准发行的债券利息支出据实扣除企业经批准发行的债券利息支出据实扣除t非金融企业向非金

14、融企业借款的利息支出，不高非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予据实扣除，超过部分不予扣除以内的部分，准予据实扣除，超过部分不予扣除7.2.3 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定(5)(5)借款费用借款费用v借款费用的解释：借款过程中发生的折价或溢价借款费用的解释：借款过程中发生的折价或溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等。额等。v例如：发行公司债券的印刷费、借款的手续费例如：发行公司债券的印刷费、借款的手续费v处理原则：处理原则：a

15、.a.合理的不需要资本化的借款费用可扣除合理的不需要资本化的借款费用可扣除 b.b.企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过一年以上的建造才能达到预定可销售状态的存货一年以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用应予以资本化，不允许一次性扣发生的借款费用应予以资本化，不允许一次性扣除。除。7.2.3 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定(6)(6)汇兑损失汇兑损失-据实扣除据实扣除(7)(7)业务招待费业务招待费-限额扣除限额扣除vA.A.扣除标准扣除标准=年业务招待费实际发生额年业务招待费实际发生额*60%60%vB.B.最高扣除限额最高扣除

16、限额=年销售（营业）收入年销售（营业）收入*5 5v比较比较A A和和B B：If ABIf AB If AB，则准予扣除的招待费为，则准予扣除的招待费为B B例：某企业例：某企业20082008年会计利润年会计利润500500万元，当年营业收入万元，当年营业收入17001700万元，发生业务招待费万元，发生业务招待费4040万元，计算应纳所得税额。万元，计算应纳所得税额。（1 1）40*60%=2440*60%=24万元（万元（2 2）1700*51700*5=8.5=8.5万元万元（3 3）应税所得额）应税所得额=500+40-8.5=531.5=500+40-8.5=531.5万元万元（

17、4 4）应纳所得税额）应纳所得税额=531.5*25%=531.5*25%7.2.3 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定(8)(8)广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费-限额扣除限额扣除v最高扣除限额最高扣除限额=当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入*15%15%v当年实际发生数超过限额部分可结转以后年度扣除当年实际发生数超过限额部分可结转以后年度扣除v广告费满足以下广告费满足以下3 3条件：条件：a.a.广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；b.b.已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票；c.c.通过一定的媒体传

18、播。通过一定的媒体传播。v区别广告费与赞助支出：赞助支出不允许税前扣除区别广告费与赞助支出：赞助支出不允许税前扣除7.2.3 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定(9)(9)环境保护专项资金环境保护专项资金-据实扣除据实扣除(10)(10)租赁费租赁费v经营性租赁的租赁费可以按照租赁期限均匀扣除经营性租赁的租赁费可以按照租赁期限均匀扣除v融资性租赁费不能进行扣除，但其按期提取的折旧融资性租赁费不能进行扣除，但其按期提取的折旧费可以扣除费可以扣除(11)(11)劳动保护性支出劳动保护性支出-据实扣除据实扣除v劳动保护性支出：工作服、工作手套、安全保护用劳动保护性支出：工作服、工作手套、安全保护用

19、品、防暑降温用品等品、防暑降温用品等7.2.3 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定(12)(12)公益性捐赠支出限额扣除公益性捐赠支出限额扣除v公益性捐赠支出的界定公益性捐赠支出的界定 NoteNote：纳税人必须通过中国境内非营利性的社会纳税人必须通过中国境内非营利性的社会团体、国家机关捐赠才可以享受扣除，直接捐赠团体、国家机关捐赠才可以享受扣除，直接捐赠不得扣除。不得扣除。v最高扣除限额最高扣除限额=年度年度利润利润总额总额*12%12%NoteNote：计算基数是当年会计利润计算基数是当年会计利润7.2.3 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定(13)(13)有关资产的各项费用有关资产

20、的各项费用-据实扣除据实扣除v转让固定资产发生的费用转让固定资产发生的费用v固定资产的折旧费用固定资产的折旧费用v无形资产的摊销费用无形资产的摊销费用(14)(14)为总机构分摊的合理费用为总机构分摊的合理费用-据实扣除据实扣除v适用企业：在境内设有机构、场所的非居民企业适用企业：在境内设有机构、场所的非居民企业v前提：有相关分摊费用的合理证明文件前提：有相关分摊费用的合理证明文件7.2.3 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定(15)(15)有关资产的损失有关资产的损失-据实扣除据实扣除v固定资产、流动资产盘亏毁损的进损失及其增值税固定资产、流动资产盘亏毁损的进损失及其增值税进项税金进项税金

21、v前提：税务机关审核通过前提：税务机关审核通过(16)(16)其他项目其他项目v会员费会员费v违约金违约金v诉讼费诉讼费v差旅费等差旅费等7.2.3 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定7.2.4 不准予扣除项目不准予扣除项目(1)(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项(2)(2)企业所得税税款企业所得税税款(3)(3)各项税收的滞纳金各项税收的滞纳金(4)(4)罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失 NoteNote：企业间的罚息、违约金可扣除，行政性罚款不得扣除：企业间的罚息、违约金可扣除，行政性罚款不得扣除 罚金罚

22、金-法院判处的经济刑，不得扣除法院判处的经济刑，不得扣除(5)(5)各种赞助支出各种赞助支出 (6)(6)未经核定的准备金支出（资产减值准备、风险准备金等）未经核定的准备金支出（资产减值准备、风险准备金等）(7)(7)企业间支付的管理费企业间支付的管理费(8)(8)企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费(9)(9)非银行企业内营业机构之间支付的利息非银行企业内营业机构之间支付的利息(10)(10)与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出7.2.5 亏损弥补亏损弥补企业发生的亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳企业发生的亏损，可以用下一

23、纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过补期最长不得超过5 5年。年。(1)(1)亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后金额；报表中亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后金额；(2)5(2)5年弥补亏损期限是以亏损年度的下一年度算起连续年弥补亏损期限是以亏损年度的下一年度算起连续5 5年内年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算;(3)(

24、3)连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加。补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加。举例：某企业举例：某企业2002200220082008年每年获利情况如下表所年每年获利情况如下表所示，根据亏损弥补的规定，确定该企业的亏损弥补示，根据亏损弥补的规定，确定该企业的亏损弥补期及各年度亏损额。期及各年度亏损额。2002200320042005200620072008获利金额获利金额80455102030100弥补弥补2002年年亏损亏损051020300弥补弥补2003年年亏损亏

25、损00045v例题例题1 1：某企业本年度取得产品销售收入某企业本年度取得产品销售收入13401340万元，万元，营业外净收入营业外净收入36.436.4万元，实际缴纳增值税万元，实际缴纳增值税187.6187.6万元，万元，城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加8.048.04万元，产品制造万元，产品制造成本成本620620万元，销售费用、财务费用和管理费用合计万元，销售费用、财务费用和管理费用合计57.657.6万元，上年度亏损万元，上年度亏损2020万元。计算企业当年应缴万元。计算企业当年应缴纳的企业所得税额。纳的企业所得税额。v解解:(1)(1)1340134036.43

26、6.48.048.0462062057.657.6690.76690.76万元万元 (2)690.7-20=670.76(2)690.7-20=670.76万元万元 (3)(3)应纳企业所得税额应纳企业所得税额=670.76*25%=670.76*25%v例题例题2 2：某企业某企业20082008年全年取得收入总额为年全年取得收入总额为30003000万元，万元，取得租金收入取得租金收入5050万元；销售成本、销售费用、管理费万元；销售成本、销售费用、管理费用共计用共计28002800万元；万元；“营业外支出营业外支出”中列支中列支3535万元，其万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐

27、款中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款1010万元，万元，直接向某困难地区捐赠直接向某困难地区捐赠5 5万元，非广告性赞助万元，非广告性赞助2020万元。万元。计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？v解：（解：（1 1）会计利润会计利润300030005050280028003535215215万元万元 （2 2）公益性捐赠扣除限额）公益性捐赠扣除限额=21512%=25.8=21512%=25.8万元万元 大于大于1010万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。（3 3）直接捐赠不得扣除，纳税调增）直接捐赠不得扣除，纳税

28、调增5 5万元；万元；（4 4）非广告性赞助支出）非广告性赞助支出2020万元需要做纳税调增。万元需要做纳税调增。（5 5）应纳税所得额）应纳税所得额=215+5+20=240=215+5+20=240（万元）（万元）（6 6）应纳所得税额）应纳所得税额=24025%=60=24025%=60（万元）（万元）例题例题3 3：某企业某企业20082008年发生下列业务：年发生下列业务：(1)(1)销售产品收入销售产品收入20002000万元；万元；(2)(2)接受捐赠材料一批，取得捐赠方开具的增值税接受捐赠材料一批，取得捐赠方开具的增值税发票，注明价款发票，注明价款1010万元，增值税万元，增值

29、税1.71.7万元；万元；(3)(3)转让一项商转让一项商标所有权，取得营业外收入标所有权，取得营业外收入6060万元；万元；(4)(4)收取当年让渡资收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入1010万元；万元；(5)(5)取得国债利息取得国债利息2 2万元；万元；(6)(6)全年销售成本全年销售成本10001000万元万元(7)(7)全年销售费用全年销售费用500500万元，含广告费万元，含广告费400400万元；全年管理费用万元；全年管理费用300300万元，含招待费万元，含招待费8080万元，新产品开发费用万元，新产品开发费用70

30、70万元，全年万元，全年财务费用财务费用5050万元；万元；(8)(8)全年营业外支出全年营业外支出4040万元，含通过政万元，含通过政府部门对灾区捐款府部门对灾区捐款2020万元；直接对私立小学捐款万元；直接对私立小学捐款1010万元；万元；违反政府规定被工商局罚款违反政府规定被工商局罚款2 2万元。万元。v要求计算：要求计算：(1)(1)该企业的会计利润总额；该企业的会计利润总额；(2)(2)该企业对收入该企业对收入的纳税调整额；的纳税调整额；(3)(3)该企业对广告费用的纳税调整额；该企业对广告费用的纳税调整额；(4)(4)该企业对招待费的纳税调整额；该企业对招待费的纳税调整额；(5)(

31、5)该企业对营业外支出的该企业对营业外支出的纳税调整额；纳税调整额；(6)(6)该企业应纳税所得额；该企业应纳税所得额；(7)(7)该企业应纳所该企业应纳所得税额。得税额。7.3 企业所得税应纳税额的扣除问题企业所得税应纳税额的扣除问题境外所得已纳税额扣除境外所得已纳税额扣除1.1.境外所得来源境外所得来源（1 1）居民企业来源于境外的应税所得）居民企业来源于境外的应税所得（2 2）在境内设立机构场所的非居民企业，取得发生在）在境内设立机构场所的非居民企业，取得发生在境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得2.2.扣除限额计算分国不分项扣除限额计算分国不

32、分项 计算公式如下：计算公式如下：境外所得税扣除限额境外所得税扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳境内、境外所得按税法计算的应纳税总额税总额 来源于某外国的所得额来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额境内、境外所得总额v说明：说明：“境内、境外所得按税法计算的应纳税总额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额”，是指应按法定税率，是指应按法定税率25%25%计算计算。举例：举例：某企业应纳税所得额为某企业应纳税所得额为100100万元，适用万元，适用25%25%所得税税率。另外，所得税税率。另外，该企业分别在该企业分别在A A、B B国设有分支机构，在国设有分支机构，在A A国分支机构的应纳

33、税所国分支机构的应纳税所得额为得额为5050万元，缴纳了万元，缴纳了1010万元所得税；在万元所得税；在B B国分支机构应纳税所国分支机构应纳税所得额为得额为3030万元，缴纳了万元，缴纳了10.510.5万元所得税。计算企业汇总在我国应万元所得税。计算企业汇总在我国应缴纳的企业所得税额。缴纳的企业所得税额。v第一步：第一步：该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额（10010050503030）25%=4525%=45万元万元v第二步：第二步：计算计算A BA B两国的扣除限额两国的扣除限额 A A国扣除限额国扣除限额=45*50/(100

34、+50+30)=12.5=45*50/(100+50+30)=12.5万元万元 B B国扣除限额国扣除限额=45*30/(100+50+30)=7.5=45*30/(100+50+30)=7.5万元万元A A国实际缴纳国实际缴纳1010万所得税，小于扣除限额，可据实扣；万所得税，小于扣除限额，可据实扣；B B国实际缴国实际缴纳纳10.510.5万所得税，大于扣除限额，只能扣万所得税，大于扣除限额，只能扣7.57.5万；万；v第三步：第三步：该企业在我国汇总纳税后应纳企业所得税额该企业在我国汇总纳税后应纳企业所得税额=45-10-=45-10-7.5=27.57.5=27.5万元万元7.4 资产

35、的税务处理资产的税务处理7.4.17.4.1固定资产的税务处理固定资产的税务处理1.1.固定资产的界定固定资产的界定v固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过者经营管理而持有的、使用时间超过1212个月的非货个月的非货币资产。币资产。2.2.固定资产的计税基础固定资产的计税基础v外购购买价款和相关税费外购购买价款和相关税费v自行建造竣工结算发生的支出自行建造竣工结算发生的支出v融资租入合同约定付款总额融资租入合同约定付款总额v盘盈同类资产的完全重置价值盘盈同类资产的完全重置价值v捐赠、投资、交换公允价值捐赠、投资、

36、交换公允价值v改建改建支出中的增加额改建改建支出中的增加额7.4.1 固定资产的税务处理固定资产的税务处理3.3.不得提取折旧的固定资产不得提取折旧的固定资产v房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产v以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产v以融资租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产v已足额提取折旧仍继续使用的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产v与经营活动无关的固定资产与经营活动无关的固定资产v单独估价作为固定资产入帐的土地单独估价作为固定资产入帐的土地2.2.固定资产折旧的计提方法固定资产折旧的计提方法v直线法直线法v时

37、间：固定资产投入使用月份的次月起计提时间：固定资产投入使用月份的次月起计提7.4.1 固定资产的税务处理固定资产的税务处理4.4.固定资产提取折旧的年限固定资产提取折旧的年限v房屋、建筑物房屋、建筑物2020年年v飞机、火车、轮船、机器、其他生产设备飞机、火车、轮船、机器、其他生产设备1010年年v与生产经营活动有关的器具，工具、家具与生产经营活动有关的器具，工具、家具5 5年年v飞机、火车、轮船以外的运输工具飞机、火车、轮船以外的运输工具4 4年年v电子设备电子设备3 3年年7.4 资产的税务处理资产的税务处理7.4.27.4.2无形资产的税务处理无形资产的税务处理1.1.无形资产的界定无形

38、资产的界定v固定资产是指企业长期使用，但没有实物形态的固定资产是指企业长期使用，但没有实物形态的资产，如专利权、商标权、著作权。资产，如专利权、商标权、著作权。2.2.无形资产的计税基础无形资产的计税基础v外购购买价款和相关税费外购购买价款和相关税费v自行开发开发过程中该资产符合资本化条件候自行开发开发过程中该资产符合资本化条件候至达到用途前发生的支出至达到用途前发生的支出v捐赠、投资、交换公允价值及其相关税费捐赠、投资、交换公允价值及其相关税费7.4.2 无形资产的税务处理无形资产的税务处理3.3.不得计提摊销费用的无形资产不得计提摊销费用的无形资产v自行开发的支出已在计算应税所得额时扣除的

39、无形自行开发的支出已在计算应税所得额时扣除的无形资产资产v自创商誉自创商誉v与经营活动无关的无形资产与经营活动无关的无形资产v其他不得计算摊销费用扣除的无形资产其他不得计算摊销费用扣除的无形资产2.2.无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销方法及年限v直线法直线法v时间：摊销年限不得低于时间：摊销年限不得低于1010年；若有法律规定、合年；若有法律规定、合同约定的，以规定或约定的使用年限分摊。同约定的，以规定或约定的使用年限分摊。7.4 资产的税务处理资产的税务处理7.4.3 7.4.3 长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的税务处理1.1.长期待摊费用的界定长期待摊费用的界定v长期待摊费用是指

40、企业发生的应在一个年度以上长期待摊费用是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。或几个年度进行摊销的费用。2.2.准予作为待摊费用扣除的项目准予作为待摊费用扣除的项目v已足额提取折旧的固定资产的改建支出已足额提取折旧的固定资产的改建支出v租入固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出v固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出v其他应作为待摊费用的支出其他应作为待摊费用的支出7.4.3 长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的税务处理3.3.注意的几个问题注意的几个问题v固定资产修理支出：固定资产修理支出：可在发生当期直接扣除可在发生当期直接扣除v固定资产改良支出：固定资产改良支出：若固

41、定资产尚未提取折旧的，可增加固若固定资产尚未提取折旧的，可增加固定资产价值；若固定资产已提足折旧的，可作为长期待摊费定资产价值；若固定资产已提足折旧的，可作为长期待摊费用扣除；用扣除；v固定资产的改建支出：固定资产的改建支出：已提足折旧的固定资产改建支出按照已提足折旧的固定资产改建支出按照预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销照合同约定的剩余租赁期限分期摊销v固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出按固定资产尚可使用年限分期摊销按固定资产尚可使用年限分期摊销固定资产大修理支出的固定资产大修理支出的

42、2 2个条件个条件 1 1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础的）修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50%50%2 2）修理后的固定资产的使用年限延长）修理后的固定资产的使用年限延长2 2年以上年以上4.4.其他作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，其他作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于分期摊销，摊销年限不得低于3 3年。年。7.5 企业所得税税款缴纳企业所得税税款缴纳7.5.1 7.5.1 纳税期限纳税期限v企业所得税按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后企业所得税按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后1515日内预缴，

43、年度终了后日内预缴，年度终了后5 5个月内汇算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。v所称纳税年度，是指自公历所称纳税年度，是指自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。纳税人在一个日止。纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，实际经营期纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，实际经营期不足不足1212年月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。年月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。v纳税人清算时，应当以清算期间为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间为一个纳税年度。7.5.2 7.5.2 纳税地点纳税地点v企业所得税由纳税人向其所在地主管税

44、务机关缴纳企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳“其所在地其所在地”是是指纳税人的实际经营管理所在地。铁路运营、民航运输、邮电通指纳税人的实际经营管理所在地。铁路运营、民航运输、邮电通信企业等，由其负责经营管理与控制的机构缴纳。信企业等，由其负责经营管理与控制的机构缴纳。【题题1 1】某书店某书店20082008年毁损一批库存图书，账面成本年毁损一批库存图书，账面成本20148.820148.8元元(含运费含运费148.8148.8元元)，该企业的损失，该企业的损失 得到税务机关的审核和得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（确认，在所得税前可扣除的损失金额为（）。）。A

45、 A20148.820148.8元元 B B22768.0422768.04元元 C C2276022760元元 D D2356023560元元v【答案答案】C Cv【解析解析】不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予和存货损失一起在所得税前按规定扣除。不得产损失，准予和存货损失一起在所得税前按规定扣除。不得抵扣的进项税额：抵扣的进项税额：(20148.8148.8)13%+148.8/(1-(20148.8148.8)13%+148.8/(1-7%)7%=2611.2 7%)7%=2611.2 在所得税前可扣除的损失金额为在所得税前

46、可扣除的损失金额为20148.8+2611.2=2276020148.8+2611.2=22760元元【题题2 2】以下各项中，最低折旧年限为以下各项中，最低折旧年限为5 5年的固定资产是（年的固定资产是（)A A建筑物建筑物 B B生产设备生产设备 C C家具家具 D D电子设备电子设备v【答案答案】C Cv【解析解析】家具的最低折旧年限为家具的最低折旧年限为5 5年；建筑物最低折旧年限年；建筑物最低折旧年限为为2020年；生产设备的最低折旧年限为年；生产设备的最低折旧年限为1010年；电子设备的最低年；电子设备的最低折旧年限为折旧年限为3 3年。年。【题题3 3】企业在计算全年应纳税所得额

47、时，应计入应纳税企业在计算全年应纳税所得额时，应计入应纳税所得额的收入有（所得额的收入有（）。）。A A购买国库券到期兑现的利息收入购买国库券到期兑现的利息收入 B B外单位欠款付给的利息外单位欠款付给的利息C C收取的逾期未收回包装物押金收取的逾期未收回包装物押金 D D无法付出的应付款无法付出的应付款【答案答案】BCDBCD【解析解析】国债利息免所得税；国债利息免所得税；BCDBCD都属于应并入计税所得都属于应并入计税所得的项目。的项目。【题题4 4】企业下列项目的所得免征企业所得税（企业下列项目的所得免征企业所得税（）。）。A A坚果的种植坚果的种植 B B农产品初加工农产品初加工 C

48、C林木的培育林木的培育 D D茶的种植茶的种植【答案答案】ABCABC【解析解析】ABCABC为企业所得税免税项目；为企业所得税免税项目；D D为减半征税项目。为减半征税项目。【题题5 5】企业在计算应纳税所得额时，对于非金融企企业在计算应纳税所得额时，对于非金融企业在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，业在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，可按照实际发生额从收入总额中扣除。（可按照实际发生额从收入总额中扣除。（）【答案答案】【解析解析】考查利息支出的列支规则。发生在生产、经考查利息支出的列支规则。发生在生产、经营期间，而且是向金融机构借款的利息支出，可据营期间，而且是向金融机构借款

49、的利息支出，可据实扣除。实扣除。【题题6 6】新企业所得税法规定，纳税人发生的全部工新企业所得税法规定，纳税人发生的全部工资薪金支出准予据实扣除。（资薪金支出准予据实扣除。（）【答案答案】【解析解析】新企业所得税法规定，企业实际发生的合理新企业所得税法规定，企业实际发生的合理的职工工资薪金准予在税前扣除。的职工工资薪金准予在税前扣除。v例题：例题：某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，20082008年企业会计报表利润为年企业会计报表利润为200000200000元，未作任何项目调整，已按元，未作任何项目调整，已按25%25%的所得税率计算缴纳所得

50、税的所得税率计算缴纳所得税5000050000元。税务检查人员对该元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题问题:(1):(1)企业企业20082008年度有正式职工年度有正式职工100100人，实际列支工资、人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为津贴、补贴、奖金为12000001200000元；元；(2)(2)企业企业“长期借款长期借款”账户账户中记载：年初向中国银行借款中记载：年初向中国银行借款100000100000元，年利率为元，年利率为5%5%；向其；向其他企业借周转金他企业借周转金200000200