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1、2011年企业所得税汇算清缴操作要领主讲人:林颖第二部分第二部分 应税收入的确认应税收入的确认第三部分第三部分 扣除项目的确认扣除项目的确认第四部分第四部分 资产的税务处理资产的税务处理第五部分第五部分 税收优惠税收优惠第六部分第六部分 企业所得税纳税申报表的填写企业所得税纳税申报表的填写第一部分第一部分 20112011年企业所得税汇算清缴概览年企业所得税汇算清缴概览目目 录录第一部分第一部分 企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴概述一、汇算清缴的概念及特点一、汇算清缴的概念及特点w（一）汇算清缴的概念（一）汇算清缴的概念企业所得税的汇算清缴，是指纳税人自纳税年度企业所得税的汇算清缴，是
2、指纳税人自纳税年度终了之日起终了之日起5个月内或实际经营终止之日起个月内或实际经营终止之日起60日日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机机关办理企业所得税年度纳税申报、提
3、供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为款的行为。概念理解应把握的几点1、主体、主体纳税人纳税人企业和其他取得收入的组织。企业和其他取得收入的组织。2、实体性要求、实体性要求（1）准确计算。纳税人应当按照企业所得税法）准确计算。纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额。根据月度或季算应纳税所得额和应纳所得税额。根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定本纳税年度应补度预缴企业所得税的数额，确定本纳税年度应补或者应退税额；或者应退税额；（2）
4、正确填表。如实、正确填写企业所得税年）正确填表。如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表；度纳税申报表及其附表；（3）自觉纳税。自觉结清全年企业所得税税款。）自觉纳税。自觉结清全年企业所得税税款。3、程序性要求、程序性要求（1）资料提供要求：向主管税务机关办理）资料提供要求：向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报；提供税务机关要企业所得税年度纳税申报；提供税务机关要求提供的有关资料。求提供的有关资料。（2）汇算时间要求：纳税年度终了之日起）汇算时间要求：纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起个月内或实际经营终止之日起60日内。日内。（二）汇算清缴的特点（二）汇算清缴的特点1、不
5、可回避性、不可回避性汇算清缴对企业所得税纳税人来说不仅是汇算清缴对企业所得税纳税人来说不仅是一项法律定的义务，而且对绝大多数纳税一项法律定的义务，而且对绝大多数纳税人而言，也是不可回避。人而言，也是不可回避。（1）企业所得税法企业所得税法第第54条规定：企业条规定：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。汇算清缴，结清应缴应退税款。（2）企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第129条条进一步规定：企业在纳税年度内无论盈利进一步规定：企业在纳税年度内无论盈
6、利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。定应当报送的其他有关资料。（3）企业所得税汇算清缴管理办法企业所得税汇算清缴管理办法第第3条也明确规定：凡在纳税年度内从事生产、条也明确规定：凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是年度中间终
7、止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。2、高风险性、高风险性（1）来自于操作难度的风险。）来自于操作难度的风险。所得税汇算清缴，说到底是就是对企业全所得税汇算清缴，说到底是就是对企业全年的所得税应纳税额进行一次全面的检查、年的所得税应纳税额进行一次全面的检查、计算和确认，并按照税法规定、全面、真计算和确认，并按照税法规定、全面、真实、如期地履行申报与税款缴纳义务。虽实、如期地履行申报与
8、税款缴纳义务。虽然只是应纳税额的检查、计算和确认，但然只是应纳税额的检查、计算和确认，但差错却总是难免。因为企业所得税政策复差错却总是难免。因为企业所得税政策复杂、计算繁琐，甭说一般的财会办税人员杂、计算繁琐，甭说一般的财会办税人员难以正确理解和系统掌握，即便是财税专难以正确理解和系统掌握，即便是财税专家也会产生分歧。家也会产生分歧。（2）来自会计与税法差异的风险。）来自会计与税法差异的风险。因为这种汇算清缴不仅只是执行所得税法因为这种汇算清缴不仅只是执行所得税法律，而且还涉及到会计制度与会计准则，律，而且还涉及到会计制度与会计准则，而会计与所得税法间的差异又那么多，几而会计与所得税法间的差异
9、又那么多，几乎没有一个人，哪怕是会计政策或者税收乎没有一个人，哪怕是会计政策或者税收政策的制定者，能够穷尽两者间的差异，政策的制定者，能够穷尽两者间的差异，更不能说正确地进行纳税调整；更不能说正确地进行纳税调整；（3）来自税务机关自由裁量权的风险。）来自税务机关自由裁量权的风险。税务机关拥有相当大的自由裁量权，一旦纳税务机关拥有相当大的自由裁量权，一旦纳税人和税务机关在某一政策上发生分歧，即税人和税务机关在某一政策上发生分歧，即使纳税人的理解是正确的，最终也大多按照使纳税人的理解是正确的，最终也大多按照税务机关的意见办。税务机关的意见办。因此，企业所得税有因此，企业所得税有“税种之王税种之王”
10、的称号，的称号，所得税汇算清缴也才被广大的财税人员称为所得税汇算清缴也才被广大的财税人员称为“王中之王王中之王”。二、汇算清缴的主体二、汇算清缴的主体企业所得税汇算清缴的主体应当是企业所企业所得税汇算清缴的主体应当是企业所得税纳税义务人，但是并不是所有的企业得税纳税义务人，但是并不是所有的企业所得税纳税人都需要进行企业所得税汇算所得税纳税人都需要进行企业所得税汇算清缴。清缴。（一）居民企业（一）居民企业1、凡纳税年度内从事生产、经营（包括试、凡纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免经营活动的纳
11、税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。业所得税汇算清缴。国税发国税发200830号号规定：主管税务机关规定：主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预缴，年终汇算清缴。此规定月或者按季预缴，年终汇算清缴。此规定实际上表明：核定征收企业所得税的纳税实际上表明：核定征收企业所得税的纳税人也需要进行汇算清缴，但是并不是所有人也需要进行汇算清缴，但是并不是所有的实行核定征收的纳税人都需要进行所得的实行核定征收的纳税人都需要进行所得税汇算清缴。对此，税汇算清缴。对此，企业所得
12、税汇算清企业所得税汇算清缴管理办法缴管理办法作了明确：实行核定定额征作了明确：实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。需要注意的问题第一，实行跨地区经营汇总缴纳企业所得第一，实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由总机构在汇算清缴期内向税的纳税人，由总机构在汇算清缴期内向机构所在地主管税务机关办理企业所得税机构所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。分支机构年度纳税申报，进行汇算清缴。分支机构不进行汇算清缴。不进行汇算清缴。第二，经批准实行合并缴纳企业所得税的第二，经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，由集团母公司（以
13、下简称汇缴企业集团，由集团母公司（以下简称汇缴企业）在汇算清缴期内，统一办理汇缴企企业）在汇算清缴期内，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。（二）非居民企业（二）非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业（以下称为企业），无论盈利或者亏损，民企业（以下称为企业），无论盈利或者亏损，均应进行汇算清缴。均应进行汇算清缴。具有下列情形之一的非居民企业，可以不参加当具有下列情形之一的非居民企业，可以不参加当年度汇
14、算清缴：年度汇算清缴：1非居民企业在中国境内未设立机构、场所，非居民企业在中国境内未设立机构、场所，如临时来华承包工程和提供劳务不足如临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款；度中间终止经营活动，且已经结清税款；2汇算清缴期内已办理注销于续；汇算清缴期内已办理注销于续；3其他经主管税务机关批准可不参加当年度所其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴的。得税汇算清缴的。不同主体汇算清缴的政策依据差异不同主体汇算清缴的政策依据差异居民企业和非居民企业虽然都可能需要进行居民企业和非居民企业虽然都可能需要进行企业所得税汇算清缴，但是两者的政策依据企业
15、所得税汇算清缴，但是两者的政策依据是不同的。是不同的。居民企业：居民企业：企业所得税汇算清缴管理办法企业所得税汇算清缴管理办法为依据的。为依据的。企业所得税汇算清缴管理办企业所得税汇算清缴管理办法法（国税发（国税发200979号）号）非居民企业：非居民企业：非居民企业所得税汇算清缴非居民企业所得税汇算清缴管理办法管理办法（国税发（国税发20096号）号）汇算清缴主体的总结1、按经营期限分：、按经营期限分：（1）凡在纳税年度内从事生产、经营（含试生产、）凡在纳税年度内从事生产、经营（含试生产、试经营）的纳税人试经营）的纳税人（2）在纳税年度中间终止经营活动的纳税人；）在纳税年度中间终止经营活动的
16、纳税人；2、按征税方式分：、按征税方式分：（1）实行查账征收企业所得税的纳税人；）实行查账征收企业所得税的纳税人；（2）实行核定所得率征收企业所得税的纳税人实行核定所得率征收企业所得税的纳税人。上述纳税人无论是否在减税、免税期间，也无论盈上述纳税人无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税的汇算清缴。利或亏损，均应进行企业所得税的汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不属于清属于清算主体算主体。3、按纳税人的身份分：核算征收和核定、按纳税人的身份分：核算征收和核定所得率征收的居民纳税人，以及在中国境所得率征收的居民纳税人，以及在
17、中国境内设立经营场所从事生产经营的非居民纳内设立经营场所从事生产经营的非居民纳税人税人三、汇算清缴的时间与期间w（一）汇算清缴时间的一般规定（一）汇算清缴时间的一般规定w1 1、纳税人应自纳税年度终了之日起、纳税人应自纳税年度终了之日起5 5个月内（每年个月内（每年的的1 1月月1 1日至日至5 5月月3131日之间）日之间）办理年度申报、提供有办理年度申报、提供有关资料、结清税款。关资料、结清税款。w2、纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终、纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在实际经营终止之日起实
18、际经营终止之日起6060日内日内进行汇算清缴，结清应进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；缴应退企业所得税款；w3、纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当、纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起自停止生产、经营之日起6060日内日内，办理当期企业所，办理当期企业所得税汇算清缴。得税汇算清缴。（二）汇算清缴时间的特别规定（二）汇算清缴时间的特别规定1延期申报。纳税人因不可抗力，不能在延期申报。纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照
19、税收征管法及其实施细则的规定，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。申请办理延期纳税申报。2延迟纳税。纳税人因有特殊困难，不能延迟纳税。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。办理申请延期缴纳税款手续。（二）汇算清缴期间（二）汇算清缴期间所谓汇算清缴的期间，通俗地讲就是计算所谓汇算清缴的期间，通俗地讲就是计算缴纳企业所得税的时间段落，即纳税年度，缴纳企业所得税的时间段落，即纳税年度，它与汇算清缴的时间具有本质的区别。它
20、与汇算清缴的时间具有本质的区别。1、正常生产经营企业，以公历年度作为纳、正常生产经营企业，以公历年度作为纳税一个汇算清缴期。即自公历税一个汇算清缴期。即自公历1月月1日起至日起至12月月31日止为一个汇算清缴期。这里需要日止为一个汇算清缴期。这里需要强调的是，按国税函强调的是，按国税函2008301号）的号）的规定，自规定，自2008年年1月月1日起，外国企业也日起，外国企业也一律以公历年度为纳税年度计算缴纳企业一律以公历年度为纳税年度计算缴纳企业所得税。所得税。2、企业在一个纳税年度中间开业，或者终、企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期止经营活动，使该纳税年
21、度的实际经营期不足不足12个月的，应当以其实际经营期为一个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度即汇算清缴期。个纳税年度即汇算清缴期。3、企业依法清算时，以清算期间全部的生、企业依法清算时，以清算期间全部的生产经营期间即作为一个纳税年度即汇算清产经营期间即作为一个纳税年度即汇算清缴期。缴期。四、汇算清缴报送的资料1、查账征收查账征收企业应报送：（1）企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表（网上申报企业可不附送此表的纸制资料）；（2）财务报表（除税务机关要求报送此表的企业外，可不报送此表）；（3）中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（网上申报可不附送此表的纸制资料）。w（一）必报纸质资料：
22、（一）必报纸质资料：（1）企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）（网上申报企业可不附送此表的纸制资料）；（2）核定应税所得率征收方式企业年度收入总额申报表（网上申报企业可不附送此表的纸制资料）；2、核定征收核定征收企业应报送：-国家税务总局关于印发的通知（国税发200979号）（二）选报纸质资料（二）选报纸质资料除上述必报送资料外，纳税人在进行年度所得除上述必报送资料外，纳税人在进行年度所得税汇算清缴时还应区分不同情况报送以下纸质税汇算清缴时还应区分不同情况报送以下纸质资料：资料：1、享受减免税优惠政策的高新技术企业报送：、享受减免税优惠政策的高新技术企业报送：（1）产品（服务）属于）产品
23、（服务）属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围的说明；规定的范围的说明；（2）企业年度研究开发费用结构明细表；）企业年度研究开发费用结构明细表；（3）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；的比例说明；（4）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。比例说明。2、享受减免税优惠政策的软件企业报送：、享受减免税优惠政策的软件企业报送：当年度的当年度的“软件
24、企业证书软件企业证书”年审的证明材料。年审的证明材料。3、享受下岗再就业减免税政策的纳税人、享受下岗再就业减免税政策的纳税人报送：报送：（1）企业当年度雇佣的所有下岗再就业人员的）企业当年度雇佣的所有下岗再就业人员的再就业优惠证再就业优惠证复印件；复印件；（2）企业实体吸纳下岗失业人员认定证明企业实体吸纳下岗失业人员认定证明复印件；复印件；（3）持持再就业优惠证再就业优惠证人员本年度在企业人员本年度在企业预定（实际）工作时间表预定（实际）工作时间表；-国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 的通知的通知（国税发（国税发200920097979号）号）4、减按、减按20%的税率征收企业所得税的
25、小型微利企的税率征收企业所得税的小型微利企业报送：企业出具的符合小型微利企业条件的关业报送：企业出具的符合小型微利企业条件的关于企业类型、年度应纳税所得额、从业人数和资于企业类型、年度应纳税所得额、从业人数和资产总额的声明。产总额的声明。5、取得国债利息收入的企业报送：国债利息收入、取得国债利息收入的企业报送：国债利息收入证明，包括买入国债的有关凭证复印件或情况说证明，包括买入国债的有关凭证复印件或情况说明、取得国债利息收入的有关凭证复印件或情况明、取得国债利息收入的有关凭证复印件或情况说明。如涉及笔数较多，可由企业提供说明，并说明。如涉及笔数较多，可由企业提供说明，并附表格列明上述内容，再报
26、送其中一笔业务的相附表格列明上述内容，再报送其中一笔业务的相关凭证复印件。关凭证复印件。6、取得符合免税条件的居民企业之间的股息、取得符合免税条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益的企业报送：红利等权益性投资收益的企业报送：（1）投资合同或协议投资合同或协议;（2）被投资方作出利润分配决定的有关证明的被投资方作出利润分配决定的有关证明的复印件。复印件。7、房地产开发企业报送：、房地产开发企业报送：（1）开发产品（成本对象）完工情况表（一）开发产品（成本对象）完工情况表（一）（二）（二）；（2）开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差）开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告；异调
27、整情况报告；（3）企业关于完工年度的情况说明。）企业关于完工年度的情况说明。-国家税务总局关于印发的通知（国税发200979号）8、需提供中介机构出具的鉴证报告的纳、需提供中介机构出具的鉴证报告的纳税人税人应应报送：报送：（1）当年亏损超过当年亏损超过10万元万元（含含）的纳税人，的纳税人，附送年度亏损额的鉴证报告附送年度亏损额的鉴证报告;（2）当年弥补亏损的纳税人，附送所弥补当年弥补亏损的纳税人，附送所弥补亏损年度亏损额的鉴证报告，以前年度已就亏损年度亏损额的鉴证报告，以前年度已就亏损额附送过鉴证报告的不再重复附送亏损额附送过鉴证报告的不再重复附送;（3）本年度实现销售本年度实现销售（营业营
28、业）收入在收入在3000万元万元（含含）以上的纳税人，附送当年所得税以上的纳税人，附送当年所得税汇算清缴的鉴证报告。汇算清缴的鉴证报告。9、有自行计算扣除的资产损失的纳税、有自行计算扣除的资产损失的纳税人报送：企业可自行计算扣除的资产损人报送：企业可自行计算扣除的资产损失，应附送包含损失类型、损失金额、失，应附送包含损失类型、损失金额、损失年度等内容的声明损失年度等内容的声明（法人或主要负法人或主要负责人签章、财务负责人签字，加盖企业责人签章、财务负责人签字，加盖企业公章公章）。鉴证报告出具要求鉴证报告出具要求：企业可以自由选择企业可以自由选择并委托具备资质的中介机构出具汇算清并委托具备资质的
29、中介机构出具汇算清缴鉴证报告。缴鉴证报告。10、涉及关联方业务往来的，同时报送、涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表报告表；对于某些纳税人，还需要按照；对于某些纳税人，还需要按照特别纳税调整规程特别纳税调整规程，应准备同期资料；，应准备同期资料；11、委托中介机构代理纳税申报的，应出、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；计算过程、调整金额等内容的报告；1
30、2、跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳、跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由总机构在汇算清缴期内向所在地税人，由总机构在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。分支机构不进行汇算报，进行汇算清缴。分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。所在地主管税务机关。总机构应将分支机总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构
31、所在地主管算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。税务机关。13、经批准实行合并缴纳企业所得税的企业、经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，由集团母公司（简称汇缴企业）在汇集团，由集团母公司（简称汇缴企业）在汇算清缴期内，向汇缴企业所在地主管税务机算清缴期内，向汇缴企业所在地主管税务机关报送汇缴企业及各个成员企业合并计算填关报送汇缴企业及各个成员企业合并计算填写的企业所得税年度纳税申报表，以及各个写的企业所得税年度纳税申报表，以及各个成员企业的企业所得税年度纳税申报表，统成员企业的企业所得税年度纳税申报表，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇
32、算清缴。汇缴企业应根据汇算清缴的期限汇算清缴。汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求，自行确定其成员企业向汇缴企业报送要求，自行确定其成员企业向汇缴企业报送有关资料的期限。成员企业向汇缴企业报送有关资料的期限。成员企业向汇缴企业报送的资料，应经成员企业所在地的主管税务机的资料，应经成员企业所在地的主管税务机关审核。关审核。五、汇算清缴中双方的权利义务五、汇算清缴中双方的权利义务（一）纳税人的权利与义务（一）纳税人的权利与义务1依法、按期、据实办理汇算清缴纳税申依法、按期、据实办理汇算清缴纳税申报和补缴（退）税款的责任和义务。报和补缴（退）税款的责任和义务。2按规定报送审批项目、备案事项等义务。按规定
33、报送审批项目、备案事项等义务。纳税人需要报经税务机关审批、审核或备纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。度纳税申报前及时办理。3应主动与税务机关沟通、协调、了解税应主动与税务机关沟通、协调、了解税收政策、办税程序。收政策、办税程序。4按规定配合纳税检查、税源管理和纳税评估，按规定配合纳税检查、税源管理和纳税评估，提供有关数据，及时报送税务机关要求报送的资提供有关数据，及时报送税务机关要求报送的资料。料。5有权向税务机关了解税收政策，
34、了解纳税申报有权向税务机关了解税收政策，了解纳税申报有关事项，了解汇算清缴办税程序。有关事项，了解汇算清缴办税程序。6结合税务机关信息化建设，有权要求税务机关结合税务机关信息化建设，有权要求税务机关提供税收信息化操作提供税收信息化操作(如电子申报、数据的生成如电子申报、数据的生成)等有关服务。等有关服务。7在法定期限内不能完成汇算清缴的，应书面提在法定期限内不能完成汇算清缴的，应书面提出延期申报。出延期申报。8在法定期限内发现申报错误的，可以再次进行在法定期限内发现申报错误的，可以再次进行申报。申报。（二）税务机关的权利与义务（二）税务机关的权利与义务1公布法律政策以及汇算清缴有关事项的程序性
35、规范，公布法律政策以及汇算清缴有关事项的程序性规范，并采用多种形式进行宣传，帮助纳税人了解企业所得税并采用多种形式进行宣传，帮助纳税人了解企业所得税政策、征管制度和办税程序。政策、征管制度和办税程序。2积极开展纳税辅导，帮助纳税人知晓汇算清缴范围、积极开展纳税辅导，帮助纳税人知晓汇算清缴范围、时间要求、报送资料及其他应注意的事项。时间要求、报送资料及其他应注意的事项。3必要时组织纳税培训，帮助纳税人进行企业所得税自必要时组织纳税培训，帮助纳税人进行企业所得税自核自缴。核自缴。4税务机关应及时向纳税人发放汇算清缴的表、证、单、税务机关应及时向纳税人发放汇算清缴的表、证、单、书。在受理纳税人企业所
36、得税年度纳税申报表及有关资书。在受理纳税人企业所得税年度纳税申报表及有关资料时，应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料料时，应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核，如发现企业未按规定报齐的完整性、准确性进行审核，如发现企业未按规定报齐有关资料或填报项目不完整的，应及时告知企业在汇算有关资料或填报项目不完整的，应及时告知企业在汇算清缴期内补齐补正。清缴期内补齐补正。5不得指定汇算清缴中介代理机构。不得指定汇算清缴中介代理机构。将企业填写的年度企业填写的年度企业所得税纳税申企业所得税纳税申报表及附表，与企报表及附表，与企业的利润表、总账、业的利润表、总账、明细账等进
37、行核对，明细账等进行核对，审核账账、账表是审核账账、账表是否一致否一致。重点重点审核核出具出具报告告针对针对“纳税调整事纳税调整事项明细表项明细表”进行重进行重点审核，审核是以点审核，审核是以其所涉及的会计科其所涉及的会计科目逐项进行，编制目逐项进行，编制审核底稿。审核底稿。六、汇算清缴的程序与方法六、汇算清缴的程序与方法将审核结果与企业将审核结果与企业交换意见，根据交交换意见，根据交换意见的结果决定换意见的结果决定出具何种报告出具何种报告核核对账表表七、七、20112011年企业汇算清缴的重点年企业汇算清缴的重点应税收入的确定税收入的确定扣除扣除项目金目金额的确定的确定资产的税的税务处理理税
38、收税收优惠惠汇算清缴第二部分第二部分 应税收入的确认应税收入的确认1一、销售货物收入一、销售货物收入2二、提供劳务收入二、提供劳务收入3三、让渡资产使用权收入三、让渡资产使用权收入4四、视同销售收入四、视同销售收入5五、不征税收入五、不征税收入第二部分第二部分 主要内容主要内容关于应税收入总额关于应税收入总额收入构成有收入构成有9项项：销售货物收入；提供劳务：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入其他收入
39、。其他收入有其他收入有8项：项：企业资产溢余收入、逾期企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等等。金收入、汇兑收益等等。汇算清缴时易出的差错一是应调不调少计收入：一是应调不调少计收入：申报缴纳企业所得税时未按照税法的规定申报缴纳企业所得税时未按照税法的规定将相关项目调整转为所得税收入，比如未将相关项目调整转为所得税收入，比如未对捐赠收入、逾期未退包装物押金收入、对捐赠收入、逾期未退
40、包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项进行调整确实无法偿付的应付款项进行调整。这一做法将直接造成应纳税所得额的差错，这一做法将直接造成应纳税所得额的差错，导致企业纳税风险导致企业纳税风险。其二以收抵支少计收入。其二以收抵支少计收入。从形式上看，这一做法似乎不会对企业的从形式上看，这一做法似乎不会对企业的应纳税所得额产生影响，但实际上仍然会应纳税所得额产生影响，但实际上仍然会造成应纳税所得额的差错，其中最主要的造成应纳税所得额的差错，其中最主要的是使企业的应税收入总额减少，并导致税是使企业的应税收入总额减少，并导致税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费用的减
41、少，进而导致应纳税所得额的虚费用的减少，进而导致应纳税所得额的虚增，引发多缴纳企业所得税的风险。增，引发多缴纳企业所得税的风险。一、销售货物收入w（一）销售货物收入确认的原则（一）销售货物收入确认的原则p销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。的收入。p除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和权责发生制原则和实质重于形式原则实质重于形式原则。（二）销售货物收入确认的
42、条件p企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：入的实现：合同签订合同签订收入金额收入金额可靠计量可靠计量销售成本销售成本可靠核算可靠核算商品售出商品售出商品销售合同已经签订；商品销售合同已经签订；商品所有权相关的主要风商品所有权相关的主要风险和报酬转移。险和报酬转移。对已售出的商品既没有保对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施继续管理权，也没有实施有效控制。有效控制。收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量。可靠地计量。已发生或将发生的销售方已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。的成本能够可
43、靠地核算。（三）销售货物收入确认的时间（三）销售货物收入确认的时间p1 1、销售商品采用、销售商品采用托收承付托收承付方式的，在办妥托方式的，在办妥托收手续时确认收入；收手续时确认收入；2 2、销售商品采取、销售商品采取预收款预收款方式的，在发出商品方式的，在发出商品时确认收入；时确认收入；3 3、销售商品、销售商品需要安装和检验需要安装和检验的，在购买方接的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；4 4、销售商品采用、销售商品采用支付手续费方式委托代销支付手
44、续费方式委托代销的，的，在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。（四）几类特殊销售货物收入的确认四）几类特殊销售货物收入的确认p1 1、销售商品、销售商品以旧换新以旧换新的，销售商品应当按照销的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。为购进商品处理。p2 2、采用、采用售后回购售后回购方式销售商品的，销售的商品方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，例如以销售商品
45、方式进行融资，收到的款项应例如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。在回购期间确认为利息费用。p3 3、融资性售后回租融资性售后回租业务中，承租人出售资产业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。对融资性租赁的的行为，不确认为销售收入。对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣
46、除。融资性售后回租业务是指承租方以融资为除。融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。的行为。p4 4、商品销售涉及、商品销售涉及商业折扣商业折扣的，应当按照的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于债务人提供的债务扣除属于现金折扣现金折扣，销售商品，销售商品涉及现金折扣的，应当
47、按扣除现金折扣前的金额涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于上给的减让属于销售折让销售折让；企业因售出商品质量、；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期
48、销售商品收入。商品收入。p5 5、企业以、企业以买一赠一等买一赠一等方式组合销售商品方式组合销售商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。价值的比例来分摊确认各项的销售收入。p6 6、以、以分期收款分期收款方式销售货物的，按照合方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。同约定的收款日期确认收入的实现。房地产开发企业以买别墅送汽车的方式销房地产开发企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的，所得税上如何处理？售不动产的，所得税上如何处理？企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的，企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的，不属于捐
49、赠行为，应将总的销售金额按各不属于捐赠行为，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各项的项商品的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入。销售的不动产属于未完工产品销售收入。销售的不动产属于未完工产品的，不动产预售收入应按规定的计税毛利的，不动产预售收入应按规定的计税毛利率计征企业所得税，但汽车销售收入不适率计征企业所得税，但汽车销售收入不适用房地产开发的有关税收规定。用房地产开发的有关税收规定。二、提供劳务收入w（一）提供劳务收入确认的条件（一）提供劳务收入确认的条件p提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、
50、邮电修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。劳务服务活动取得的收入。p企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够够可靠估计可靠估计的，应采用的，应采用完工进度完工进度（完工百分比）（完工百分比）法确认提供劳务收入。法确认提供劳务收入。完工进度的确定，可选用下列方法：完工进度的确定，可选用下列方法