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1、电算化会计内控制度的建立与完善 随着市场经济和信息化技术的不断发展与完善，我 国大部分企业实行了会计电算化。企业在建立了电算化 会计系统后，会计核算和会计管理的环境发生了很大的 变化，为了使企业内部控制制度在新的环境下不落后于 形势，因此建立一整套适合于电算化会计系统的内部控 制制度在目前来说就显得尤为重要。会计系统的有效运行离不开一个健全、有效的内部 控制机制。从系统论的观点来看，企业的管理控制或财务会计 控制的本身就是一项系统工程，它通过管理人员或财务 人员、信息载体、处理手段、方法、相关环节和操作程序等 对信息流进行收集、确认、加工、传送、存储、报告等处理 活动，利用信息来源、信息反馈和
2、协调措施对资金、成本、利润、价格、贷款、存款、交易、投资、税收等业务活动、管 理活动或支持活动进行控制，通过控制使生产要素与资 金流达到合理安排和利用，以实现企业的战略目标、经营 目标、信息目标和合规目标。内部控制制度在会计电算化 环境下，更具有举足轻重的作用。只有建立健全会计电算 化环境下的内部控制，才能提高会计的分析决策能力，为 管理者提供所需的经济信息，更好地实现其管理和决策 的职能；才能防止浪费和舞弊行为，保护财产物资的安全 性和完整性；才能建立科学的岗位责任制，协调各部门的 工作，强化管理，提高管理水平及管理人员素质；才能利 于审计及其他部门开展工作，推动现代审计的发展；才能 提高会
3、计工作质量，增强各种信息输出和财务报告的可 信度、可靠性。（一）适应互联网时代发展趋势 在传统财务会计中，财务报表是财务报告的核心，附 表、附注提供报表以外货币性信息和非货币性信息，它们 是财务报表的重要补充。互联网在财务会计中的运用，使 得财务数据的收集、加工、处理都可以适时进行，不仅迅 一、实行电算化内部控制的必要性 捷，而且可以使双向交流财务信息的及时性得到极大的 提高，甚至报表阅读者可以根据自身的需要，以财务会计 的原始数据为基础，进行再加工，获得更深入的信息。由 此，传统财务会计报告的结构和内容都需要进行较大的 变革。网络是一个开放的环境，在这个环境中一切信息在 理论上都是可以被访问
4、到的，除非它们在物理上断开连 接。因此，网络下的会计信息系统很有可能遭受非法访问 甚至黑客或病毒的侵扰。这种攻击可能来自于系统外部，也可能来自系统内部，而且一旦发生将造成巨大的损失。所以，加强会计电算化系统内部控制制度建设就显得十 分重要。（二）强化审计工作的需要 国际上近代的审计都是以系统为基础的，即审计师 要对会计系统的内部控制进行审查和评价，以作为制定 审计方案和决定抽查范围的依据。由于会计系统实现了 电算化，手工会计系统原有的内容控制已不能适应电子 数据处理的新特点，不能有效地降低电算化会计系统特 有的风险。如何识别、研究、审查和评价新的内容控制，尤 其是程序化的内部控制，是会计电算化
5、给审计提出的又 一个新问题。（一）开发控制 电算化会计系统的开发控制包括开发前的可行性研 究、资金预算、经济效益评估等工作，开发过程中的系统 分析、系统设计、系统实施等工作，以及对企业发展需求、系统更新的可行性研究，更新方案的决策等工作。系统开 发控制的内容一般包括以下几方面。（1）授权和领导认可。电算化会计系统的开发必须经 过有关领导的认可和授权，这关系到系统开发、升级、更 新等项目的成败。电算化会计系统的开发项目一般投资 额都比较大，对企业整体管理目标的影响也比较大，往往 需要对原有的管理体制进行较大的改革，是牵一发动全 身的重大举措，因此必须得到授权和领导认可。（2）符合标准和规范。电算
6、化会计系统的开发和发展 项目，不论是自行组织开发还是购买商品化软件，都必须 遵循国家有关机关和部门制订的标准和规范。目前我国 已经颁布的有关国家标准和规范主要有财政部 1994 年 颁布执行的会计电算化管理办法、会计核算软件基本 功能规范、会计电算化工作规范、商品化会计核算软 件评审规则等。按标准和规范开发计算机会计系统可以 使企业电算化会计系统更加可靠、完善，有利于对系统的 维护和进一步的升级、更新。（3）人员培训。电算化会计系统应在开发阶段就要对 使用该系统的有关人员进行培训，提高这些人员对系统 的认识和理解，以减少系统运行后出错的可能性。外购的 商品化软件应要求软件制作公司提供足够的培训
7、机会和 时间。（4）系统转换。新的电算化会计系统在投入使用、替 换原有的手工会计系统或旧的计算机会计系统时，必须 经过一定的转换程序。企业应在系统转换之前，采取有效 的控制手段，做好各项转换的准备工作，如旧系统的结 算、汇总，人员的重新配置，新系统需要的初始数据的安 全导入等。企业在系统转换之际，新旧系统应并行一段时 间，以便检验新的电算化会计系统，并行的时间一般至少 为 3 个月。（二）管理控制（1）组织机构设置。企业实现了会计电算化后，应对 原有的组织机构进行适当的调整。组织机构的设置必须 适合企业的实际规模，符合企业总体经营目标。并且应按 精简、合理的原则对组织机构的设置进行成本效益分析
8、。（2）职责划分。内部控制的关键点在于不相容职务的 分离。电算化会计系统与手工会计系统一样，对每一项可 能引起舞弊或欺诈的经济业务，都不能由一个人或一个 部门经手到底，必须分别由几个人或几个部门承担。企业 为防止舞弊或欺诈，应建立一整套符合职责划分原则的 内部控制制度，同时，还应建立起岗位轮换制度。（3）上机管理。企业应对计算机的使用建立一整套管 理制度，包括轮流值班制度、上机记录制度、完善的操作 手册、上机时间安排等，以保证每一个工作人员和每一台 计算机都只做其应该做的事情。（4）档案管理。企业应建立起完善的档案制度，与电 算化会计系统有关的资料应及时存档，加强档案管理。一 个合理完善的档案
9、管理制度一般有合格的档案管理人 员、完善的资料借用和归还手续、完善的标签和索引方 法、安全可靠的档案保管设备等。除此之外，还应定期对 所有档案进行备份的措施，并保管好这些备份。（5）设备管理。硬件设备的管理包括对设备所处的环 境进行温度、湿度、防火、防雷击、防静电等的控制，也包 括对人文环境的控制，如防止无关人员进入计算机工作 二、电算化会计系统内部控制制度的 建立 趨趲 10 2009 市场研究 区域、防止设备被盗、防止设备用于其他方面等。（三）日常控制（1）业务发生控制。在经济业务发生时，通过计算机 的控制程序，对业务发生的合理性、合法性和完整性进行 检查和控制，如表示业务发生的有关字符、
10、代码等是否有 效，操作口令是否准确，经济业务是否超出了合理的数 量、价格的变动范围等。（2）数据输入控制。数据输入控制首先要求输入的数 据应经过必要的授权，并经有关的内部控制部门检查；其 次，应采用各种技术手段对输入数据的准确性进行校验，如总数控制校验、平衡校验、数据类型校验、重复输入校 验等。（3）数据通讯控制。企业应该采用各种技术手段以保 证数据在传输过程中的准确、安全、可靠。如将大量的经 济业务划分成小批量传输，数据传输时应按顺序编码，传 输时要有发送和接收的标识，收到被传输的数据时要有 肯定确认的信息反馈，每批数据要有传输时间、日期记 号，等等。（4）数据处理控制。数据处理控制分为有效
11、性控制和 文件控制。有效性控制包括数字的核对，对字段、记录的 长度检查，代码和数值有效范围的检查，记录总数的检查 等。文件控制包括检查文件长度、检查文件的标识、检查 文件是否被病毒感染等。（5）数据输出控制。输出数据控制一般应检查输出数 据是否与输入数据相一致，输出数据是否完整，输出数据 是否能满足使用部门的需要，数据的发送对象、份数应有 明确的规定，要建立标准化的报告编号、收发、保管工作 等。（6）数据存储和检索控制。为了确保计算机会计系统 产生的数据和信息被适当地储存，便于调用、更新和检 索，企业应当对储存数据的各种磁盘或光盘作好必要的 标号，文件的修改、更新等操作都应附有修改通知书、更 新通知书等书面授权证明，对整个修改更新过程都应作 好登记。随着计算机在会计工作中的广泛应用，企业的会计信 息越来越依赖计算机，只有加强内部控制管理，才能保证 会计信息的可靠性和准确性,才能预防和减少计算机的错 误,预防犯罪的可能性。因此，实行会计电算化的企业都应 将会计电算化内部控制当作头等大事来抓,不容忽视，并 且要不断探索新时期、新形势下会计电算化内部会计控 制的新思路、新机制，为企业的经营决策提供完整的会计 信息。笙（作者单位：驻马店市中心医院）各抒己见 趨趶_