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1、审计（2016）模拟题（一）一、单项选择题（本题型共 25 小题，每小题 1 分，共 25 分，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）1.下列有关财务报表审计的相关表述中，不恰当是（）。A.审计业务的三方关系人分别注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者 B.审计业务的委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任 C.注册会计师的审计意见只能是向除管理层之外的预期使用者提供 D.在对被审计单位的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标 2.如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至
2、变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是（）。A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作 B.在审阅报告中提及原审计业务 C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由 D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况 3.通常注册会计师会根据财务报表整体重要性的一定百分比来确定实际执行的重要性，选择较高百分比的情况不包括（）。A.处于非高风险行业 B.连续审计项目，以前年度审计调整较少 C.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效 D.管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力 4.在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。A.特定的审计程序可能只
3、为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 5.下列有关分析程序的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核 B.对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试 C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险 D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的
4、数据建立预期 6.注册会计师实施函证时，选择的以下被询证方，不合理的是（）。A.对于或有事项，向律师等发函询证 B.对于应收票据，向持票人发函询证 C.对于预收账款，向购货单位发函询证 D.对于长期投资，向登记机构发函询证 7.下列关于抽样总体的适当性的表述中，错误的是（）。A.如果要测试所有发运商品都已开具账单，注册会计师应将已发运的项目作为总体 B.测试应付账款的低估时，将被审计单位的供应商对账单作为总体 C.如果要测试现金支付授权控制是否有效运行，应将已授权的项目作为抽样总体 D.测试应付账款的高估时，将应付账款明细表作为总体 8.以下对信息技术一般控制和应用控制的相关表述中，错误的是（
5、）。A.如果注册会计师计划依赖自动应用控制，则需要对相关的信息技术一般控制进行验证 B.有效的信息技术一般控制确保了应用系统控制得以持续有效地运行 C.信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节 D.如果注册会计师不依赖自动控制，则无需了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制 9.在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。A.注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果 B.注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形 C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形 D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿 1
6、0.以下有关控制环境的说法中，错误的是（）。A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响 B.控制环境宜与对控制的监督和具体控制活动一并考虑 C.有效的控制环境不能为注册会计师相信以前年度所测试的控制将继续有效运行提供基础 D.控制环境的强弱在很大程度上受治理层的影响 11.如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是（）。A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试 B.如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中测试的结果 C.对某些自
7、动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据 D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据 12.如果 A 注册会计师在审计甲公司 2015年财务报表时，发现甲公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报风险，则以下结论中最合理的是（）。A.如果已在期中实施了实质性程序，且该重大错报风险性质严重，A 注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的审计程序 B.如果已在期中实施了实质性程序，且该重大错报风险性质不严重，A 注册会计师不需要针对剩余期间实施任何审计程序 C.如果已在期中实施了实质性程序，无论重大错报风险的性质严重与否
8、，A 注册会计师都应实施审计程序以将期中得出的结论合理延伸至期末 D.针对由于甲公司舞弊导致的财务报表的重大错报风险，A 注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序 13.针对销售交易，被审计单位的以下内部控制中，不满足职责分离要求的是（）。A.在签订销售合同前，应当由两名以上人员负责谈判并签订合同 B.在办理销售、发运、收款时应当由不同部门分别执行 C.企业应收票据的取得和贴现由保管票据以外的主管人员批准 D.赊销审批和销售审批由不同人员执行 14.针对应付账款函证的说法中正确的是（）。A.应付账款必须进行函证 B.进行函证时，注册会计师应选择资产负债表日金额不大，甚至为零且对被审计
9、单位不重要的供应商进行函证 C.函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额 D.注册会计师不需应付账款函证的过程进行控制 15.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能（）。A.扩大测试与存货相关的内部控制的范围 B.要求被审计单位在期末实施存货盘点 C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易 D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额 16.下列有关货币资金的内部控制中，企业存在设计缺陷的是（）。A.财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管 B.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 C.因特殊情况需
10、坐支现金的，应事先报经财务总监审查批准 D.企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明 17.B注册会计师负责审计甲公司 2015年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，下列情形中，B 注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的不包括（）。A.甲公司从事超出正常经营过程的重大关联方交易 B.甲公司频繁更换财务总监 C.管理层由一人或少数人控制 D.管理层拥有甲公司 10%的股份 18.对于识别出的或怀疑存在的违反法律法规的行为，注册会计通常应该与治理层沟通，以下说法正确的是（）。
11、A.注册会计师应该与治理层沟通审计过程中注意到的所有违反法律法规的事项 B.注册会计师与治理层的沟通应当采用口头形式 C.如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报 D.如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当尽快征询法律意见，而不能向治理层通报 19.如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（）。A.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明 B.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项 C.审计工作中遇到的重大困难
12、 D.已确定的财务报表整体的重要性 20.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（）。A.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托 B.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复 C.无论接受委托前还是接受委托后，前后任注册会计师的沟通通常都由后任注册会计师主动发起，并都需征得被审计单位的同意 D.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序 21.在确定利用专家工作相关审计程序的性质、时间安排和范围时，以下不属于注册会计师需要考虑的事项是（）。A
13、.专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性 B.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序 C.注册会计师对专家以前所做工作的了解 D.与专家工作相关的事项的性质 22.集团项目组在审计中应当了解集团层面的控制和合并过程，以下表述中不正确的是（）。A.集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，但不包括集团管理层向组成部分下达的指令 B.集团项目组在设计和实施的进一步审计程序时应评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中 C.如果组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计政策不同，集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整 D.如果集团财务报表包括的组成部分财
14、务报表的报告期末不同于集团财务报表，集团项目组应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础对这些财务报表作出恰当调整 23.注册会计师针对导致特别风险的会计估计，以下关于实施进一步实质性程序的说法中错误的是（）。A.注册会计师需要重点评价管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响 B.注册会计师需要重点评价会计估计的不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响 C.注册会计师需要重点评价相关披露的充分性 D.注册会计师需要重点评价相关披露的可靠性 24.针对审计过程中发现的错报，注册会计师以下做法不恰当的是（）。A.针对发现的错报应及时与适当层级的管理层进行沟通 B.建议管理层更正所
15、有错报可以降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险 C.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改 D.确定一项分类错报是否重大，而无需进行定性评估 25.下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，注册会计师认为错误的是（）。A.就某些交易获取的单独书面声明可以早于审计报告日 B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间 C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期 D.书面声明的日期不可以与审计报告日一致 二、多项选择题（本题型共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每
16、小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.注册会计师为提高职业判断的可辩护性，可以对下列（）事项进行书面记录。A.对职业判断问题和目标的描述 B.解决职业判断相关问题的思路 C.收集到的相关信息 D.得出的结论以及得出结论的理由 2.注册会计师按照审计准则执行工作的前提是管理层认可并理解其责任，下列有关管理层责任的说法中，正确的有（）。A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 B.向注册会计师提供必要的工作条件 C.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在
17、任何错报 D.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员 3.下列关于抽样风险和非抽样风险的说法中，不恰当的有（）。A.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险 B.抽样风险和非抽样风险均不能量化 C.非抽样风险是人为造成的，可以降低或防范 D.抽样风险与样本规模同向变动 4.注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（）。A.确认对业务流程的了解 B.识别可能发生错报的环节 C.评价控制设计的有效性 D.确定控制是否得到执行 5.下列关于库存现金监盘的说法中，不恰当的有（）。A.如果存在多处存放库存现金的情况，应集中到一个保险柜 B.库存现金监盘表中的金额
18、应当与资产负债表的货币资金项目相符 C.库存现金监盘表直接由被审计单位的出纳编制，注册会计师审核 D.在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额 6.在评价内部审计特定工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有（）。A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任 B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据 C.内部审计工作是否得到适当的监督、复核和评价 D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到恰当解决 7.如果管理层认定关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，则管理层在编制财务报表时需要证实这项认定，下列措施支持管理层这项认定的有（）。A.获取管理层关于关
19、联方的声明 B.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易的条款进行比较 C.聘请外部专家确定交易的市场价格并确认交易的条款和条件 D.将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较 8.甲注册会计师负责审计 A 公司 2015年度财务报表，在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中不正确的有（）。A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起 6 个月 B.如果 A 公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估 C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响 D.管理层对持续经营能力做出评估时考
20、虑的信息，应当包括甲注册会计师实施审计程序获取的信息 9.对存货期初余额实施审计程序时，除了通过本期实施的审计程序获取部分审计证据外，注册会计师还应按规定实施以下（）审计程序。A.监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量 B.关注期初存货的品质和状况并加以记录 C.对毛利和存货截止实施审计程序 D.对期初存货项目的计价实施审计程序 10.以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（）。A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别 B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计
21、程序 C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序 D.在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询 三、简答题（本题型共 6 小题 36 分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分。本题型最高得分为 41 分。）1.ABC会计师事务所的 A 注册会计师受托担任甲公司 2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与实施函证程序相关的情况如下：（1）A 注册会计师委托甲公司财务部门职员控制询证函的发送，但要求项
22、目组成员直接控制询证函的收回；（2）乙公司是甲公司的客户，同时也是关联方，A 注册会计师推断对乙公司函证很可能无效，但考虑到其他替代程序也不能提供注册会计师所需要的审计证据，所以 A 注册会计师仍旧向乙公司发送了积极式询证函，至审计报告日未收到回函。A 注册会计师拟出具否定意见的审计报告。（3）客户丁公司寄回了电子形式的回函，A 注册会计师利用电子数码签名技术、网页真实性认证程序等确认了发件人身份，认为回函没有问题。（4）某被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称与询证函中记载的被询证者名称不一致，A 注册会计师拟要求被审计单位前往被询证者处进行核实；（5）针对部分回函中附有“
23、本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”条款的情况，A 注册会计师拟针对回函的可靠性实施补充程序；（6）为应对函证过程中发现的舞弊迹象，A 注册会计师与甲公司相关人员直接沟通讨论询证事项，并考虑前往被询证者工作地点以验证其是否存在；要求：分别针对上述情况（1）至（6），不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。2.甲公司是一家珠宝首饰公司，其 2015年度财务报表审计业务由 ABC会计师事务所承接。在对存货实施监盘过程中，部分情况摘录如下：（1）甲公司拟在 12 月 28 日进行存货盘点，审计项目组也拟在该日期进行监盘。除实施存货
24、监盘相关审计程序外，审计项目组还实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。（2）项目合伙人拟将存货监盘作为获取存货存在、完整性、权利和义务认定的审计证据的主要程序。（3）项目合伙人认为甲公司存货被盗风险较高，拟不再了解相关控制，直接实施存货监盘。（4）考虑到甲公司存货的特殊性，项目合伙人拟聘请专业机构的珠宝专家协助实施存货监盘，并利用专家的工作结果来支持审计结论。（5）甲公司将库房中全部存货予以盘点，但是项目合伙人从财务记录中得知甲公司存在的受托代销商品仍未销售。要求：（1）假定不考虑其他因素，逐一考虑上述事项（1）-（4），判断项目合伙人
25、或审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。（2）针对事项（1）中甲公司存货盘点日不是资产负债表日的情况，请简要写出至少两条注册会计师可以实施的实质性程序。（3）针对事项（5），注册会计师可以实施哪些审计程序。3.U会计师事务所的 A 注册会计师受委托担任甲公司 2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与测试会计分录相关的情况如下：（1）审计工作底稿记载：A 注册会计师执行会计分录测试的主要目的是确认甲公司财务人员的专业胜任能力。（2）A 注册会计师发现被审计单位存在在整个会计期间实施舞弊的迹象，所以拟测试整个会计期间的会计分录和其他调整。（3）上年度审计中，审计
26、项目组通过控制测试确认了甲公司针对会计分录和其他调整所实施的控制的有效性，本次审计中 A 注册会计师拟直接利用该结论缩小所需实施的实质性程序的范围。（4）确定待测试会计分录和其他调整的总体后，A 注册会计师需要针对该总体设计和实施完整性测试程序。（5）A 注册会计师在审计工作底稿中记载了所选取的待测试会计分录和其他调整，但没有记载选取待测试会计分录和其他调整的方法。（6）A 注册会计师在设计和实施审计程序，以测试甲公司日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，向参与财务报告过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。要求：（1）假定情
27、况（1）-（5）均为独立事项，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2）针对情况（6），指出 A 注册会计师还应当实施哪些工作。4.U会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下：（1）评价甲公司管理层如何作出会计估计时，项目组成员拟通过了解和测试与会计估计相关的内部控制，决定是否需要了解甲公司用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化。（2）项目合伙人要求项目组成员将甲公司 2014年末计提的各项减值准备与 2015年度对应的实际结果进行比较，并将发现的差异作为
28、财务报表存在的错报。（3）审计项目组认为可能需要关注的与会计估计相关的披露内容为：使用的假设；使用的估计方法；选择估计方法的基础。（4）A 注册会计师要求项目组成员将识别出的具有高度估计不确定性的会计估计导致的重大错报风险确认为特别风险。（5）对导致特别风险的会计估计，项目组成员拟评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。要求：（1）针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2）对导致特别风险的会计估计，除实施相关审计准则规定的实质性程序
29、外，针对上述第（5）项，指出项目组成员还应当实施哪些审计程序。5.U会计师事务所承接了 X 公司 2015年度财务报表的审计业务，并指派 A 注册会计师担任项目合伙人。相关情况如下。（1）在编制审计计划时，A 注册会计师了解到 X 公司主要关联方严重缺乏商业信誉，将X 公司的关联方交易列入高风险审计领域。（2）审计期间适逢 A 注册会计师的生日，X 公司财务经理以私人名义赠给 A 注册会计师一件贵重礼物。为保持独立性，A 将礼物交给了 U 事务所。（3）项目组成员 B 与 X 公司财务人员对营业收入的发生额存在严重分歧。项目合伙人明确表示，在分歧解决之前不出具审计报告。（4）为保证项目质量控制
30、复核的独立性，U 会计师事务所要求 A 注册会计师避免与项目质量控制复核人 C 注册会计师接触。（5）项目质量控制复核人 C 在某些方面与项目组存在严重争议。为按期完成业务，项目合伙人决定先出具审计报告，然后要求事务所实施详细的意见后复核。（6）完成审计工作后，U 事务所的项目质量控制复核负责人 C 对 X 公司审计项目实施质量检查，并提出改进建议。要求：请根据中国注册会计师业务质量控制准则的相关规定，单独考虑上述每一种情况，指出是否符合会计师事务所业务质量控制的规定，并简要说明理由。6.上市公司甲集团公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师是甲集团公司 2015年度财务报表审
31、计业务的集团项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况：（1）ABC事务所人力资源部门负责人 B 经理之父拒绝出售其持有甲集团公司300元股票。为将对独立性的不利影响降低到可接受水平，ABC事务所拟从网络事务所借调其他与 B 经理不熟悉的项目合伙人代替 A 注册会计师；（2）A 注册会计师连续5 年担任非公众利益实体乙公司财务报表审计业务的项目合伙人。乙公司 2015年被甲集团公司收购，成为其重要组成部分。A 注册会计师继续负责该组成部分财务报表审计业务；（3）根据相关规定，集团项目合伙人负责指导、监督和执行集团审计业务。ABC事务所据此认为，除了实施项目质量控制复核的负责人以外，集团项目合
32、伙人是集团项目组中唯一需要轮换的关键审计合伙人；（4）ABC事务所 2015年为甲集团公司发生的多项收购业务提供了评估服务。虽然每次服务对所涉及的组成部分财务报表是重大的，但累积评估金额对集团财务报表并不重大。ABC事务所认为这些评估服务对集团项目组独立性的不利影响处于可接受水平；（5）ABC事务所连续两年从甲集团公司收取的全部费用占其从所有客户收取的全部费用之比超过 15%，但未能聘请到其他会计师事务所对本项目实施意见前或意见后项目质量控制复核，拟采取其他替代措施防范对独立性的不利影响；（6）XYZ事务所仅在签署审计报告之外的其他鉴证业务报告时与 ABC事务所使用同一品牌，ABE事务所据此认
33、为其与 XYZ事务所不构成网络，XYZ事务所 2015年度向甲集团公司提供的内部审计服务不对其独立性产生不利影响。要求：分别考虑上述事项（1）至（6），不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守则的相关规定。如认为不符合，简要说明理由。四、综合题（本题共 19 分。）甲公司为一家医药生产制造企业，产品主要面向国内市场，各月之间收入变化不大。ABC会计师事务所承接甲公司2015年度的财务报表审计业务，确定的财务报表整体重要性为200万元。A 注册会计师是甲公司 2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。资料一：（1）截至 2015年 10 月 1 日时，甲公司 2015年度收入
34、达到 20000万元。在年初的董事会议上，集团管理层为甲公司高级管理人员确定的全年收入目标为 35000万元，该目标与管理层个人奖金挂钩。（2）甲公司 a 产品销售采用直销与门店结合的方式，其中门店销售以低于直销价 10%的价格买断 a 产品。已知 2015年度 a 产品共销售 2000000件，其中直销数量为 900000件，比去年下降 10%，而直销单价较去年上涨了 5%。已知去年直销单价为 40 元。（3）市场竞争较为激烈，竞争对手陆续推出新产品，抢占市场份额。甲公司管理层决定加大研发力度，高薪聘请研发人才，于 8 月份启动多项研发项目，至 12 月 31 日，研发活动尚未转入开发阶段。
35、（4）b 产品原材料中包括一味中药药材，该药材产区于 2015年 11 月 13 日发生大规模地震，导致药材供应出现问题，b 产品面临断货风险。（5）2015年 12 月 20 日媒体曝光甲公司 c 产品中含有致癌化学成分，部分受害者对甲公司提起诉讼，请求赔偿。甲公司立即对 c 产品展开调查，至审计报告日，调查结果尚未公布。法院也尚未宣布审判结果。甲公司法律专家认为该事件尚不明朗，无法预计赔偿金额。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：项目 2015年度（未审数）2014年度（已审数）a 产品 b 产品 c 产品 a 产品 b 产品 c
36、产品 营业收入 7941 13000 14200 7240 12800 15400 营业成本 5589 8730 10050 5100 8850 10900 管理费用 170 160 项目 2015年末（未审数）2014年末（已审数）a 产品 b 产品 c 产品 a 产品 b 产品 c 产品 存货 1890 310 790 2430 570 1170 研发支出 300 0 预计负债 260 0 资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交发运部门发运后，将发货
37、单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订购单、签收单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。（2）每月末，系统自动匹配发货单、订购单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是甲公司销售部经理、会计经理和总经理。资料四：A 注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并
38、从 2015年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。（2）A 注册会计师询问了总经理和部门经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从 2015年 6 月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在 A 注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截至 2015年 12 月 31 日的专门报告，A 注册会计师没有发现存在不匹配的事项。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录的其他观点或程序摘录如下：（1）A 注册会计师按照财务报表整体重要性的 5%确定了明显微小错报临界值，认为高于明显微小错报临界值的账户均应实施实质性程序。（2）
39、A 注册会计师通过对销售费用实施 PPS抽样发现了样本错报 50 万元，推断总体错报为 280万元。A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计结论：推断错报 280万元，建议调整。（3）甲公司规定未经批准的发货单不能供货。在对该项控制实施测试时，A 注册会计师发现有两张发货单上没有审批人员的签字。相关人员回复称当时审批人员有事外出，考虑到以前未曾有发货未获审批的情形，于是供货单位将货物照常发出。A 注册会计师认可了该回复，认为甲公司该项控制运行有效。（4）A 注册会计师识别出收入确认存在舞弊风险，拟不再了解相关控制，直接进行控制测试。（5）如果确定甲公司存在的舞弊事项涉及管理层，A 注册会计师应
40、当尽早就此类事项与治理层沟通。（6）如果 A 注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠。那么 A 注册会计师可以考虑对财务报表发表保留意见或无法表示意见。要求：（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、管理费用、存货、研发支出和预计负债）的哪些认定相关。事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由 财务报表项目名称及认定（1）（2）（3）（4）（5）（2）针对资料三（1）至（2）
41、项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（3）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由。（4）针对资料五第（1）至（6）项，逐项判断 A 注册会计师的观点或程序是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。（5）假定仅考虑资料一第（5）项，A 注册会计师拟在审计报告中提醒财务报表使用者关注这一事项，请续编下列审计报告。审计报告 甲股份有限公司全体股东：（略）一、管理层对财务报表的责
42、任（略）二、注册会计师的责任（略）三、四、ABC会计师事务所 中国注册会计师：A（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 二一六年月日 参考答案及解析 一、单项选择题 1.【答案】C【解析】注册会计师的审计意见“主要”是向除管理层之外的预期使用者提供，但同时也可以向管理层提供，选项 C 不正确。【知识点】审计要素 2.【答案】D【解析】为避免引起报告使用者的误解，对鉴证业务和相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。【知识点】审计业务约定书 3.【答案】D【解析】管理层能力欠
43、缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力，注册会计师通常考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。【知识点】实际执行的重要性水平的确定 4.【答案】B【解析】针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，需要实施进一步审计程序，以获取支持某一审计证据的其他审计证据，获得支持的审计证据仍是有说服力的，所以选项B 不正确。【知识点】审计证据 5.【答案】B【解析】分析程序在风险评估程序和总体复核中是强制使用的，但在实质性程序中是选择使用的，选项 A 不正确；细节测试与实质性分析程序都有各自适用的情形，细节测试并不一定会比实质性分析程序更能有效应对认定层次的重大错报风险，选项 C 不正确；如果被审计单位
44、内部证据可靠，也可以使用被审计单位内部的数据，选项 D 不正确。【知识点】分析程序 6.【答案】B【解析】对应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证，选项 B 不合理。【知识点】函证 7.【答案】C【解析】选项 C，应当将所有已支付现金的项目作为总体。【知识点】总体的适当性 8.【答案】D【解析】即使注册会计师不依赖信息系统，也需要了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制。【知识点】信息技术 9.【答案】D【解析】审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿。【知识点】审计工作底稿 10.【答案】C【解析】有效的控制环境能为注册会计师相信以前年度和期中所测试的控制将继续有
45、效运行提供一定基础。【知识点】控制环境 11.【答案】C【解析】如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，并不能说明控制是有效的，选项 A 错误；如果某一控制在剩余期间内发生变动，注册会计师需要了解并测试控制变化对期中审计证据的影响，选项 B 错误；控制在剩余期间未发生变动，但注册会计师测试的是整个期间的控制，所以要针对剩余期间获取补充的审计证据，选项 D 错误。【知识点】控制测试的时间 12.【答案】D【解析】如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，所以选项 D 正确。【知识点
46、】实质性程序的时间 13.【答案】A【解析】谈判人员应当与订立合同的人员相分离，所以选项 A 的内部控制设计不合理。【知识点】销售交易内部控制 14.【答案】C【解析】A 选项，一般情况下，并非必须函证应付账款，函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。B 选项，进行函证时，注册会计师应选择资产负债表日金额不大，甚至为零且对被审计单位重要的供应商进行函证。D 选项，对于函证来说，注册会计师必须对函证的过程进行控制。【知识点】应付账款实质性程序 15.【答案】B【解析】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，存货的内部控制不值得信赖，扩大对存
47、货内部控制测试的范围、在期末前或后实施存货监盘程序以及检查购货、生产、销售的记录和凭证都可能会无效，只有要求被审计单位在期末进行盘点，所以选项 B 正确。【知识点】存货监盘 16.【答案】C【解析】因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，而非财务总监、财务经理、总经理等。【知识点】货币资金内部控制 17.【答案】D【解析】选项 D，管理层拥有甲公司 10%的股份属于导致舞弊的动机或压力。【知识点】舞弊风险因素 18.【答案】C【解析】注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项，所以选项 A 不正确；注册会计师与治理层的沟通通常采用书面
48、形式，选项 B 不正确；如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层通报，选项 D 不正确。【知识点】违反法律法规行为的报告 19.【答案】D【解析】注册会计师与治理层沟通的内容包括：（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任；（2）计划的审计范围和时间安排；（3）审计中发现的重大问题；（4）值得关注的内部控制缺陷；（5）注册会计师的独立性；如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员，以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明；根据职业判断，注册会计师认为会计师事
49、务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额。这些收费应当分配到适当的业务类型中，以帮助治理层评估这些服务对注册会计师独立性的影响；为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施；（6）补充事项。注册会计师与治理层沟通的是对重要性概念的运用，而不是具体的重要性水平，选项 D 错误。【知识点】与治理层沟通 20.【答案】A【解析】如果被审计单位不同意前任注册会计师做出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因
50、，并考虑是否接受委托，选项 A 错误。【知识点】前后任注会沟通 21.【答案】A【解析】在确定利用专家工作相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑下列事项：（1）与专家工作相关的事项的性质；（2）与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险；（3）专家的工作在审计中的重要程度；（4）注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验；（5）专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。选项 A 是注册会计师在考虑是否利用专家工作时需要考虑的事项。【知识点】利用专家工作 22.【答案】A【解析】集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令，选