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1、审计 模拟题（一）一、单项选择题（共 13 题，每题 1分，共 13 分）（一）A 股份有限公司董事会决定将 20XX 年的财务报表审计业务委托给 X 会计师事务所，X 会计师事务 所委派甲注册会计师任该项目经理，具体业务承接和制定审计计划、对助理人员的工作进行指导、监督和 复核工作。请代为作出正确的专业判断。1 A 股份有限公司 20XX 年的财务报表是由 Y 会计师事务所审计，出具了带强调事项段的保留意见 的审计报告。在承接业务之前，甲注册会计师的处理正确的是（）A甲注册会计师主动与 Y会计师事务所就 A 股份有限公司审计情况进行沟通，Y 会计师事务所表示 拒绝答复，甲注册会计师认为审计风
2、险过高不应接受委托 BA股份有限公司允许 X 会计师事务所与 Y会计师事务所沟通，甲注册会计师要求 Y会计师事务所 提供与 20XX 年度财务报表审计有关的审计工作底稿 C Y 会计师事务所已向甲注册会计师表明其答复是有限的，并说明了其原因，甲注册会计师向事务 所汇报，建议不接受委托 D甲注册会计师不打算与 Y 会计师事务所进行沟通，准备在审计报告中说明，本次审计的期初余额 依赖 Y 会计师事务所的注册会计师的结果 答案：C 解析：选项 A，Y 会计师事务所拒绝答复不表明该项目审计风险高；选项 B，在接受委托后才会调阅前任 的工作底稿。2 在签定审计业务约定书时，下列处理可能不恰当的是（）。A
3、在约定书中明确管理当局对财务报表的责任 B在约定书中指出由于审计测试的固有限制及内部控制的固有限制，审计风险是客观存在的 C在约定书中应明确注册会计师应不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信 息 D在约定书中写明按审计后净资产的 5%收取审计费用 答案：D 解析：D 属于按提供服务成果的大小收取审计费用，违反注册会计师的职业道德。3下列关于计划审计工作的说法正确的是（）。A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改 B.计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准 C.小型被审计单位无需制定总体审计策略 D.项目负责人和项目组中其
4、他关键成员应当参与计划审计工作 答案：D 解析：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计 业务的始终。在小型被审计单位审计中，总体审计策略可以相对简单，但并不是无需制定总体审计策略。（二）在对甲公司 20XX 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计 过程中，A 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。4、执行以下分析程序中，能够帮助注册会计师判断被审计单位主营业务收入的波动是否符合季节性规律 的是（）。A计算重要顾客产品的毛利率 B比较本期各月主营业务收入的波动情况 C 将本期与上期的主营业务收入进行比
5、较 D计算重要客户的销售额 答案：B 解析：C 主要分析产品的结构和价格的变动是否正常，D 与企业收入的周期性无关。5、A 注册会计师计划测试甲公司 20XX 年度主营业务收入的真实性。以下各项审计程序中，通常能够实 现上述审计目标的是（）。A.抽取 20XX 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取 20XX 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 C.从主营业务收入明细账中抽取 20XX 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发 票 D.从主营业务收入明细账中抽取 20XX 年1月 1日的明细记录，检查相应
6、的记账凭证、发运单和销售发票 答案：C 解析：ABD 主要实现完整性目标。6、甲公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，正确的是（）。A.甲公司拟在 20XX 年 12 月按合同约定向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇 管制，无法承诺付款。为了开拓市场，甲公司仍于 20XX 年末交付产品，并在 20XX 年末确认了相应的主 营业务收入 B.甲公司于 20XX 年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业 按照合同约定要求甲公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，甲公司以产品破损是运输公司责任为由 而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业
7、预付的全部货款，甲公司于 20XX 年确认了相应主营业务收入 C.甲公司于 20XX 年 12 月初以每件 500 元（不含增值税）的价格委托乙公司代销 1000 件产品。截止 20XX 年末，乙公司开来的代销清单表明已经售出其中的 800 件产品，但甲公司尚未收到该货款，年末甲公司确 认了主营业务收入 500000 元 D.甲公司于 20XX 年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为 500000 元，甲公司不提供后期服务。合同约定，该公司在 20XX 年和 20XX 年各支付 250000 元。甲公司于 20XX 年实际收到 200000 元，但 仍在当年确认了 250000 元收入 答
8、案：D 解析：选项 A由于货款的收回具有不确定性，所以不应确认收入；选项 B由于甲公司拒绝减价或退货，则 该商品的风险和报酬还没有转移，所以不应确认收入；选项 C 甲公司只能确认 800 件产品的收入。7、A 注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，不正确的是（）。A.甲公司应收 E 公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，甲公 司在 20XX 年末对该应收账款全额计提了坏账准备 B.甲公司应收 F 公司的货款已逾期，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到 F 公司同意以运输设 备抵债，甲公司在 20XX 年末未对该应收账款计提坏账准备 C.甲公司获
9、知 G 公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准 备 D.甲公司应收某关联公司的货款截止 20XX 年末已逾期 3 年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿 还。考虑到该公司为关联方，甲公司未全额计提坏账准备 答案：A 解析：根据会计制度规定，对于计划重组的应收帐款是不能全额计提坏账准备的；同时对于应收关联方的 款项，如果存在已逾期 3 年以上对方长期处于停产状态可以全额计提坏账准备的。而选项 C已符合全额计 提坏账准备的条件。（三）ABC 会计师事务所 A 注册会计师作为 X 公司 20XX 年度财务报表审计的项目负责人。在审计过程 中，由于“应收账款
10、”在资产中所占比重较大，决定助理人员对重要债务人进行函证。通过积极式函证，发 1500 万元，对方回函表示货款已于 12 月 28 通过银行付讫；2000 万元，未收到回函；10 万元对方回函表示，曾于 20XX 年 10 月预付货款 20 万元，足以抵付货款。A 注册会计师需对有关问题做出专业判断。A 注册会计师应要求助理人员进一步实施的审计程序是（A、审阅应收账款明细账，查明该货款发生时是否已入账 B、检查 12 月 28 日以后的银行存款日记账、对账单，确定该货款的到账时间及其会计处理 C、检查合同、发票、发运凭证等，确定该应收账款 D、检查该款项是否已计提了充分的坏账准备 答案：B 解
11、析：在此情况下，有可能是未达账项。9、针对情况（2）A 注册会计师所做出的职业判断中可能不恰当的是（）。A、乙公司有可能不能正确对待询证 B、乙公司的回函尚未到达 C、乙公司的欠款必定是 X 公司虚构的 D、乙公司的欠款可能是虚构的 答案：C 解析：未收到回函不能表明该债权就是虚构的。10、针对情况（2）注册会计师的下列做法中不恰当的是（）。A、全额冲销该应收账款 B、再次向乙公司发函询证 C、检查该业务的销售合同、销售发票、发运凭证等 D、进一步结合采购检查该应收账款的销售业务 答案：A 解析：除非证明该应收为虚构，否则不应冲销。11、如果注册会计师通过执行其他程序证明情况（）属实，下列处理
12、建议中恰当的是（）。A、建议 X 公司作重分类的调整 B、建议 X 公司在财务报表附注中披露 C、建议 X 公司调整该应收账款，调整分录为，借：应收账款 10 万元，贷：预收账款 10 万元 D、建议 X 公司调整该应收账款，调整分录为，借：预收账款 10 万元，贷：应收账款 10 万元 答案：D 解析：由于应收中含预收，所以，应进行重分类调整。（四）注册会计师在对财务报表进行时，应严格遵守独立审计准则的要求，保持合理的职业谨慎，以合理 确信将导致财务报表反映严重失实的重大错报漏报发现。请根据注册会计师法律责任的有关概念，对下列 问题做出判断。12、下列有关发现舞弊时对审计的影响的提法中，不恰
13、当的是（）。A注册会计师如果发现被审计单位财务报表中的某项错报，应当考虑该项错报是否表明存在舞弊 B注册会计师如果发现的舞弊金额对财务报表的影响并不重大，即使该舞弊涉及到被审计单位较高级别 的管理人员，注册现下列情况：（1）甲公司欠款（2）乙公司欠款（3）丙公司欠款 根据上述情况，8、针对情况）。务所会计师事务所委派甲注册会计师任该项目经理具体业务承接和制定审计计划对助理人员的工作进行指导监督和复核工作请代为作出正确的专业判断股份有限公司年的财务报表是由会计师事务所审计出具了带强调事项段的保留意计情况进行沟通会计师事务所表示拒绝答复甲注册会计师认为审计风险过高不应接受委托股份有限公司允许会计师
14、事务所与会计师事务所沟通甲注册会计师要求会计师事务所提供与年度财务报表审计有关的审计工作底会计师事务所不打算与会计师事务所进行沟通准备在审计报告中说明本次审计的期初余额依赖会计师事务所的注册会计师的结果答案解析选项会计师事务所拒绝答复不表明该项目审计风险高选项在接受委托后才会调阅前任的工作底在签定审计业会计师通常也不必采取进一步措施 C注册会计师如果认为错报是舞弊导致的，即使金额并不重大，也应考虑错报涉及人员在被审计单位中 的职位 D如果注册会计师认为被审计单位财务报表存在舞弊导致的重大错报，但无法确定其对财务报表的影响，注册会计师可以考虑解除业务约定 答案：B 解析：如果舞弊涉及高层管理人员
15、，注册会计师应当采取相关措施。13、ABC 会计师事务所在执行财务报表审计时，如果存在下列情况，请判断属于重大过失的有（）。A、D 注册会计师对甲公司 20XX 年度财务报表进行审计，当年甲公司的毛利率大大超过同行业获利水平，资产负债表日仍有大部分收入未收回，D 注册会计师仅检查了与销售有关的合同、发票和发运凭证，就确 认了甲公司的主营业务收入，最终导致有重大虚构的收入未发现 B、E 注册会计师在对乙公司应收账款进行函证时，重点函证了金额大的项目，未对大量金额较小应收账 款实施函证，导致未发现该部分账款中虚构的问题未发现 C、F 注册会计师在对丙公司存货进行计价测试时，按照分层抽样，选取了适当
16、的样本进行了测试，但最 终推断的存货总体价值与实际价值仍有金额较小的差异 D、G 注册会计师在对丁公司的存货进行审计时，由于接受委托前丁公司已对存货实施了盘点，由于丁公 司存货相关的内部控制健全有效，于是 G 注册会计师抽查了一定比例的存货，最终确认了丁公司的存货。但最终仍有少量存货的差错未发现 答案：A 解析：针对选项 A，注册会计师未实施函证属于重大过失；二、多项选择题（每小题 1分，共 10 分）（一）在对甲公司 20XX 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师负责关联方及其交易、或有事项的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1、为识别甲公司存在的关
17、联方关系，通常使用的审计程序有（）。A.查阅以前年度的审计工作底稿 B.查阅甲公司资产负债表日前后确认的异常或重大交易 C.审核所审期间被审计单位的资产重组方案 D.查阅股东大会等重要会议记录 答案：ACD 解析：查阅甲公司资产负债表日前后确认的异常或重大交易属于识别关联方交易的审计程序。2、针对下列或有事项，A 注册会计师提出审计调整建议不正确的有（）。A.M 公司对某项可能发生的担保损失于 20XX 年根据债务人的具体情况确认了预计负债 1000 万元。20XX 年 6 月法院做出终审判决，M 公司实际发生担保损失 1030 万元。因此，M 公司于 20XX 年确认营 业外支出 30 万元
18、，注册会计师建议对此进行追溯调整 B.20XX 年 12 月 31 日，法院尚未对 M 公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M 公 司胜诉的可能性为 60%，但在 20XX 年2 月（财务报表公布前）法院宣判 M公司败诉应赔偿原告损失 500 万元，对此，注册会计师建议 M 公司调整 20XX 年度财务报表的相关项目 C.20XX 年 1 月 M 公司被起诉侵权，20XX 年 2 月法院宣判 M 公司应赔偿原告 1000 万元，对此，注 册会计师建议 M 公司调整 20XX 年度财务报表的相关项目 D.20XX 年 11 月法院判决 M 公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款 30
19、0 万元。M 公司于 20XX 年 12 月提起上诉，其律师认为上诉改判赔偿 100 万元至 200 万元的可能性很大，截止 20XX 年度财务报表 签署日法院尚未做出判决。对此，注册会计师建议 M 公司确认相关的预计负债 答案：AC 解析：对于选项 A，尽管 20XX 年实际发生的损失与 20XX 年预计的有差异，但此时能表明 M 公司 20XX 年的判断是合理的，所以，应该差异计入当期的营业外支出。对于 C 来说属于资产负债表日后发生的非调 整事项，只应披露，无需建议调整。（二）A 会计师事务所对甲股份有限公司 20XX 年度财务报表审计后于 20XX 年 2 月 20 日出具了标准无 保
20、留意见的审计报告，同日甲股份有限公司对外报出了财务报表和审计报告。其后，有人披露该公司财务 报表中的营业收入有严重虚构问题，经监管机构调查问题属实。请根据相关司法解释，对下列问题做出正 确的判断。3、下列各项中，属于利害关系人的是（）。A、甲股份有限公司的股东 B、为甲股份有限公司的银行借款提供担保的乙企业集团 C、为甲股份有限公司审计的 A 会计师事务所 D、甲股份有限公司上市地的证券交易所 答案：AB 4、下列提法中，恰当的有（）。A、利害关系人可以直接起诉 A 会计师事务所 B、利害关系人应起诉甲股份有限公司和 A 会计师事务所 C、A 会计师事务所能够提供自己无过失证明的前提下，可以不
21、承担民事赔偿责任 D、在 A 会计师事务所有过失的情况下，事务所应与甲股份有限公司承担连带责任 答案：BC（三）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师系 XYZ 股份有限公司 20XX 年度财务报表审计的外勤负责人。根据独立审计准则的要求，决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其考虑并做出判断。务所会计师事务所委派甲注册会计师任该项目经理具体业务承接和制定审计计划对助理人员的工作进行指导监督和复核工作请代为作出正确的专业判断股份有限公司年的财务报表是由会计师事务所审计出具了带强调事项段的保留意计情况进行沟通会计师事务所表示拒绝答复甲注册会计师认为审计风险过高不应接受委托股份有限公司允许会计师事
22、务所与会计师事务所沟通甲注册会计师要求会计师事务所提供与年度财务报表审计有关的审计工作底会计师事务所不打算与会计师事务所进行沟通准备在审计报告中说明本次审计的期初余额依赖会计师事务所的注册会计师的结果答案解析选项会计师事务所拒绝答复不表明该项目审计风险高选项在接受委托后才会调阅前任的工作底在签定审计业5、在制定存货监盘计划时，以下各项中属于注册会计师一般应了解和考虑的有（）。A、了解各存货项目的重要程度及存放场所 B、了解存货的相关的内部控制 C、考虑是否需要利用专家的工作 D、考虑是否需要利用其他注册会计师的工作 答案：ABCD 解析：注册会计师在制定存货监盘计划时，应了解被审计单位存货的特
23、点、盘存制度和存货内部控制的有 效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。以上四个选项均是注册会计 师应了解和考虑的。6、注册会计师制定存货监盘计划中，应包括的内容有（）。A、XYZ 股份有限公司的盘点时间安排 B、存货监盘时间安排 C、存货盘点人员的分工及胜任能力 D、存货监盘人员的分工 答案：BD 解析：选项 A、C 属于 XYZ 股份有限公司管理当局的盘点计划的内容。7、在执行观察程序时，下列做法恰当的是（）。A、注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识 B、对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序 C、对于由于性质特殊而无
24、法监盘的存货，注册会计师应考虑实施替代程序 D、对于由于特殊情况而难以进行实地观察和抽查的存货，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告 答案：ABC 解析：针对选项 D，注册会计师只要执行了满意的替代程序，仍可出具无保留意见。8、在监盘的审计工作底稿中，显示的审计人员的有关做法恰当的有（）。A、在 XYZ 股份有限公司盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场 B、由于通过抽查发现了一些差异，因此，建议 XYZ 股份有限公司对存货重新盘点 C、由于通过抽查发现了一些差异，因此，考虑增加抽查的范围 D、由于 XYZ 股份有限公司在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况 答案：ACD
25、 解析：如果注册会计师通过抽查发现了一些差异，注册会计师一方面应当查明原因，另一方面应当考虑错 误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下增加抽查的范围，在差异重大的情况下还可能要求被审计单位 重新盘点。题目中所描述的情况，还不足以重新盘点。（四）A 注册会计师负责对甲公司 20XX 年度财务报表进行审计，助理人员在审计相关负债时，需对助理 人员在审计中提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。9 审计人员在检查甲公司应付账款的完整性时，下列各项审计程序和所获取的证据有效的有（）。A、检查债务形成的原始凭证 B、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 C、检查资产负债表日应付
26、账款明细账贷方发生额的相应凭证 D、获取被审计单位采购部门与其供应商的对账单，将对账单与财务记录进行核对对其差异进行调节 答案：ABD 解析：选项 C 实现的是应付账款的真实性目标。10 审计人员在对借款审计时，下列各项审计程序和处理中，正确的有（）。A对所有存过款的银行实施函证，以检查银行借款的真实、完整 B复核借款利率与期限，并与财务费用、在建工程等相关记录核对，判断是否高估或低估利息支出 C建议将一年内到期的长期借款在流动负债项目内列示 D已计入在建工程的长期流动资金借款利息，审计人员复核了其借款利率和资本化的时间后予以确认 答案：ABC 解析：流动资金借款的利息不能进行资本化。三、判断
27、题（共 12 分，每题 1.5 分）（一）乙注册会计师在 ABC 会计师事务所承担对上市公司年度财务报表审计工作底稿的复核职责。乙注 册会计师在复核事务所 20XX 年度财务报表审计所形成的审计工作底稿时，发现一些事项需做出正确的判 断。1、Y 公司管理当局在 20XX 年决定将部分自动化程度较高的设备的折旧方法，由原来的年限平均法该为 年数总和法，对此，Y 公司仅按会计估计变更的要求进行了相关的会计处理，并在财务报表附注中进行了 披露。助理人员认为 Y 公司的处理符合会计准则的规定，应予以确认。（）答案：解析：Y 公司必需将会计政策和会计估计的变更报上市地证券交易所备案，否则应作为重大会计差
28、错进行 更正。2、D 公司（上市公司）于 20XX 年 2 月 10 日公布了经 ABC 会计师事务所审计的 20XX 年度的财务报表 及保留意见的审计报告。保留的原因是 D 公司未将给丙公司（系其关联方）大额银行借款所提供的担保导 致的 1000 万元的连带责任在财务报表中列示和披露。3 月 1 日 D 公司对此重新编制了 20XX 年度财务报 表对该错误进行了修正，解释了修正原因，并要求注册会计师重新对其 20XX 年度财务报表出具无保留意 见审计报告。注册会计师实施了适当程序后对 D 公司 20XX 年度财务报表出具了标准无保留意见。（）答案：解析：被审计单位在财务报表公布日后重新修正了
29、财务报表，注册会计师就应对该修正后的财务报表重新 出具审计报告。务所会计师事务所委派甲注册会计师任该项目经理具体业务承接和制定审计计划对助理人员的工作进行指导监督和复核工作请代为作出正确的专业判断股份有限公司年的财务报表是由会计师事务所审计出具了带强调事项段的保留意计情况进行沟通会计师事务所表示拒绝答复甲注册会计师认为审计风险过高不应接受委托股份有限公司允许会计师事务所与会计师事务所沟通甲注册会计师要求会计师事务所提供与年度财务报表审计有关的审计工作底会计师事务所不打算与会计师事务所进行沟通准备在审计报告中说明本次审计的期初余额依赖会计师事务所的注册会计师的结果答案解析选项会计师事务所拒绝答复
30、不表明该项目审计风险高选项在接受委托后才会调阅前任的工作底在签定审计业（二）ABC 会计师事务所业务负责人在确定接受有关上市公司 20XX 年度财务报表审计业务时，有下列问 题需要做出正确的判断。3、甲公司为上市的企业集团，由于其下属子公司数量较多，则各子公司的年度财务报表审计均由其自行 委托会计师事务所进行审计。D 公司（甲公司的子公司）于 20XX 年 12 月委托 ABC 会计师事务所对其 20XX 年度财务报表进行审计。由于 D 公司是甲公司的子公司，所以 ABC 会计师事务所决定不再与 D 公司单独 签订审计业务约定书。（）答案：解析：由于各子公司均单独委托会计师事务所，所以应单独签
31、订审计业务约定书。4、ABC 会计师事务所决定继续接受乙股份有限公司的委托审计其 20XX 年度财务报表。但由于乙公司 20XX 年变更了大股东，重新组成了董事会，并产生了新一任董事长。会计师事务所决定重新与乙公司签 订审计业务约定书。（）答案：解析：如果被审计单位高层发生重大人事变动，应重新签约。（三）乙注册会计师在 ABC 会计师事务所承担对上市公司年度财务报表审计工作底稿的复核职责。乙注 册会计师在复核事务所 20XX 年度财务报表审计所形成的审计工作底稿时，发现一些事项需做出正确的判 断。5、A 公司的存货占资产总额的 30，由于会计师事务所在 20XX 年 2月接受的委托，因此未能观
32、察 A 公 司在年终进行的存货盘点。项目负责人提请 A 公司配合注册会计师重新监盘，A 公司以生产工期紧为由，拒绝了注册会计师的要求，A 公司同时表示除无法配合监盘外，其他存货的审计程序均愿意配合实施。对 此注册会计师表示理解，并获取了 A 公司 20XX 年末的存货盘点记录，与相关明细账核对无误；同时增加 了对 A 公司 20XX 年存货收发业务样本量，也未发现重大差异，从而确认 A 公司的期末存货。（）答案：解析：注册会计师仅实施上述审计程序不能足以证明存货的期末存在。6、C 公司 20XX 年新开发上市的产品被甲公司起诉侵犯了甲公司的专利权，20XX 年 12 月 20 日法庭开 庭进行
33、了审理，但由于情况比较复杂未当庭宣判。对此 C 公司已在财务报表附注中进行了披露。20XX 年 2 月 1 日C 公司董事会签署了 20XX 年度已审财务报表，并准备于 2 月3 日对外报出该财务报表，注册会 计师准备将审计报告日签署在 20XX 年 2 月 1 日。20XX 年 2 月 2 日法庭进行了宣判，判 C 公司败诉，赔 偿甲公司 500 万元，公司决定不再上诉。注册会计师于当日通过 C 公司知悉了该事项，并于次日回到 C 公司对此实施了审计程序，建议调整 20XX 年的相关财务报表项目，C 公司同意了注册会计师的处理建议。C 公司董事会于 20XX 年 2 月 8 日重新批准报出了
34、修订后的财务报表，注册会计师也决定出具标准无保留 意见的审计报告，同时决定将审计报告日确定为 20XX 年 2月 8 日。（）答案：解析：由于注册会计师没有对 C 公司自 20XX 年 2 月 2日至 2月 8 日的其他可能存在的重大期后事项进行 审计，就不应采用更改审计报告日的做法。7、D 公司于 20XX 年 2 月 10 日公布了经 ABC 会计师事务所审计的 20XX 年度的财务报表。财务报表公 布后注册会计师发现 D 公司未将当年给丙公司大额银行借款所提供的担保在财务报表附注中披露。注册会 计师立即与 D 公司管理当局进行了沟通，建议其修改财务报表，解释修改原因。但 D 公司以财务报
35、表已 经对外公布，再行修改会影响公司的形象予以拒绝。于是，注册会计师重新出具了一份保留意见的审计报 告要求 D 公司替换已经公布的标准无保留意见的审计报告。（）答案：解析：在这种情况下，注册会计师应将上述情况通知 D 公司董事会，同时，还应向对 D 公司有管辖权的 管理机构报告。8、E 公司应收账款明细账中记录应收丁公司货款 234 万元，注册会计师向丁公司函证，丁公司否认该货 款的存在。则注册会计师认定 E 公司该应收账款属于虚构，建议予以冲销。（）答案：解析：在这种情况下，注册会计师应该对该应收账款的真实性产生怀疑，应进一步实施程序证实，不能仅 凭丁公司的回函就认定 E 公司在舞弊。四、简
36、答题（共 20 分。每题为 5 分）1、20XX 年 2 月 1 日，ABC 会计师事务所注册会计师张一的叔叔张乙打来电话，请张一及其所在事务所 担任 XYZ 有限责任公司 20XX 年度财务报表的审计工作。张一为了扩大事务所的业务，爽快地接受了。并 于 2 月 5 日带领审计小组进驻 XYZ 公司实施审计。张一是 ABC 会计师事务所的发起人之一，任审计部经 理，主要擅长工业制造企业的审计业务。XYZ 公司属于高科技民营企业，其最主要的出资者为张乙，占有 60 的股权，张乙担任董事长及总 经理。张一的父亲也是出资者之一，但仅占有 5%的股权。XYZ 公司主要经营计算机软件开发、销售。要求：（
37、1）请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，确定张一能否担任 XYZ 有限责任公司的审计业 务，并简要说明理由。（2）请指出为了维护独立性会计师事务所制定的总体防范措施应包括的内容。答案：（1）张一不能担任 XYZ 有限责任公司的审计业务。这是因为，第一，张一的独立性可能会受到损害。张 一的父亲是被审计单位的出资者，尽管只持有 5 的股权，但也构成了经济利益对注册会计师独立性的损 害，因此，张一应回避该业务。第二，张一的专业胜任能力很可能不够，一旦承接该业务将违反注册会计 师不得提供不能胜任的专业服务的职业道德。张一的特长是审计工业制造企业，而 XYZ 公司为高科技企 业，从事软件开发，这
38、并非张一所熟悉的业务，因此不能担任该项审计业务。（2）维护独立性的总体防范措施主要包括：第一，会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；第二，制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相 应的维护措施；第三，建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；第四，及时向所有高级管务所会计师事务所委派甲注册会计师任该项目经理具体业务承接和制定审计计划对助理人员的工作进行指导监督和复核工作请代为作出正确的专业判断股份有限公司年的财务报表是由会计师事务所审计出具了带强调事项段的保留意计情况进行沟通会计师事务所表示拒绝答复甲注册会计师
39、认为审计风险过高不应接受委托股份有限公司允许会计师事务所与会计师事务所沟通甲注册会计师要求会计师事务所提供与年度财务报表审计有关的审计工作底会计师事务所不打算与会计师事务所进行沟通准备在审计报告中说明本次审计的期初余额依赖会计师事务所的注册会计师的结果答案解析选项会计师事务所拒绝答复不表明该项目审计风险高选项在接受委托后才会调阅前任的工作底在签定审计业理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；第五，制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。2、A 注册会计师作为 X 股份有限公司（以下简称 X 公司）20XX 年度财务报表审计项目负责人。通过了 解 X 公司及其环境，发现当年 X 公
40、司所处行业由于一些新竞争者的加入，不仅分割了一部分市场，还导致 产品价格下降了 10%。X 公司 20XX 年末制定的 20XX 年度的经营目标是，以稳定发展为前提，力争收入、利润等主要指标在 20XX 年度的基础上提高 5%，且管理层的年薪与完成经营目标挂钩。已审计的 20XX 年度财务报表显示，收入为 100000 万元，成本 85000 万元，应收账款 3000 万元。未经审计的 20XX 年度财务报表显示，收入 105000 万元，成本 89000 万元，应收账款 15000 万元。要求：在不考虑其他情况的条件下，根据上述，完成下表。描述识别 的风险 识别的交易和账户的 重大错报风险
41、认定 是否属于 特别风险 提高不可预 见性的审计 程序 答案：描述识别的风险 识别的交易和账户 的重大错报风险 认定 是否属于 特别风险 提高不可预见性的 审计程序 在新竞争者产生的 营业收入 发生 是 向以前审计过程中 冲击下，X 公司仍然 接触不多或未曾接 完成了其经营目标，触过的被审计单位 但应收账款却大幅 员工询问；针对销 增加，且管理层的年 售和销售退回延长 薪与经营目标的实 应收账款 存在 是 截止测试期间；函 现挂钩。可能存在管 理层为完成目标而 虚增收入。由于价格下跌，存货 的期末计价也可能 存在错报。存货 估价 否 证确认销售条款或 者选定销售额较不 重要、以前未曾关 注的销
42、售交易等。3、ABC 会计师事务所的验资业务负责人 C 注册会计师，在复核 20XX 年度承办的下列验资业务的相关 验资工作底稿中，发现存在以下事项：（1）甲公司为外商独资企业，其外方股东以从 A公司分得的人民币利润 2 000 万元出资设立注册资 本为人民币 2 000 万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币 资金出资，并在对 A 公司已审计财务报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的 完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币 2 000 万元。（2）乙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为 3 000 万元
43、，审计后的资产总额为 11 100 万元，负债总额为 8 000 万元，净资产为 3 100 万元（其中资本公积为 50万元），评估确认的净资产为 3 600 万 元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权 1 000 万元中的 40 万元给予豁免，960 万元转为股 权，债权转股权的比例为 1.5：1。注册会计师验证确认乙公司实施债转股后的注册资本为 3 640 万元，资 本公积为 910 万元。（3）中方丙公司拟与外方 B 公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种 和记账本位币均为人民币，注册资本为人民币 5000 万元，分两期出资；第一期应于 20XX 年 10
44、 月 31 日 前缴足。合同约定丙公司以人民币 100 万元（第一期）和土地使用权 1400 万元（第二期）出资；B 公司 以货币资金美元 450 万元出资，其中第一期出资 100 万美元。丙公司和 B 公司均于 20XX 年 10 月 30 日 将应出的货币资金存入了银行，出资当月 1 日汇率为 1：7.65，出资当日汇率为 1：7.75。注册会计师审 验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币 875 万元。要求：请分别上述情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。答案：（1）错误。外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的，
45、还需取 得利润获取地外汇管理部门的同意，因此，注册会计师还应验证利润获取地外汇管理部门的批准文件。（2）错误。国家批准的债转股企业在进行债转股时，只需按照债权的账面价值转换为股份。债转股 后资本公积应为 370 万元。（3）错误。丙公司和 B公司的第一期出资合计为人民币 875 万元，未到注册资本的 20%，不符合分 期出资下首期出资的最低限额的规定。4、D 有限责任公司（以下简称 D 公司）由甲公司和乙公司共同出资组建，各投资者分两次出资，其中，第一期为货币出资，第二期为实物出资；ABC 会计师事务所对其进行了两次验资。第二次验资一个月后，E 公司务所会计师事务所委派甲注册会计师任该项目经理
46、具体业务承接和制定审计计划对助理人员的工作进行指导监督和复核工作请代为作出正确的专业判断股份有限公司年的财务报表是由会计师事务所审计出具了带强调事项段的保留意计情况进行沟通会计师事务所表示拒绝答复甲注册会计师认为审计风险过高不应接受委托股份有限公司允许会计师事务所与会计师事务所沟通甲注册会计师要求会计师事务所提供与年度财务报表审计有关的审计工作底会计师事务所不打算与会计师事务所进行沟通准备在审计报告中说明本次审计的期初余额依赖会计师事务所的注册会计师的结果答案解析选项会计师事务所拒绝答复不表明该项目审计风险高选项在接受委托后才会调阅前任的工作底在签定审计业在阅读了验资报告后判断 D 公司财务状
47、况良好，由此 E 公司借给 D 公司人民币 500 万元（假设还 款期限为借款后的半年内归还）。在合同约定还款期限时，D 公司无法归还 E 公司上述借款，E 公司得知 D 公司在设立验资后将第一期所出的货币资金的大部分已抽回，现已完全失去偿债能力。E 公司以 ABC 会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使 E 公司遭受了损失为由向人民法院提 起诉讼，要求 ABC 会计师事务所的承担民事赔偿责任。要求：（1）请说明 D 公司、甲公司和乙公司的责任？注册会计师的责任？（2）如果 E 公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人？（3）请简要说明注册会计师侵权责
48、任的法律构成要件。（5）注册会计师事务所是否可以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人 签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由？（5）在本案中，如果 D 公司胜诉，假设法院认定 D 公司损失金额为 500 万元，对被审验单位、出资人的 财产依法强制执行赔偿总金额为 100 万元，验资报告的不实金额为 300 万元，请问，ABC 会计师事务所 应付赔偿金额为多少？并请说明理由。【答案】（1）按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的 安全、完整，是 D 公司、甲公司和乙公司。按照中国注册会计师审计准则第 1602 验资的规定，
49、对被审验单位注册资本的实收情况或注册 资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告，是注册会计师的责任。（2）人民法院应当告知 E 公司对 ABC 会计师事务所和 D 公司一并提起诉讼，如果 E 公司拒不起诉 D 公 司的，人民法院应当通知 D 公司作为共同被告参加诉讼。人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。（3）注册会计师侵权责任的法律构成要件有：存在不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损 失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系。（4）注册会计师不能以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资 证明时使用”作为免责的抗辩理由。（5）应
50、付赔偿金额为 300 万元。本案中，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损 失的金额为 400 万元，会计师事务所出具验资报告的不实金额为 300 万元，以 300 万元作为 ABC 会计师 事务所应承担的赔偿金额。五、综合题（共 45分，第 1题22分，第 2题23分）1、北京京华会计师事务所指派 A 和 B 注册会计师对 Y 股份有限公司（以下简称 Y 公司）20XX 年度财务 报表进行审计并出具了无保留意见审计报告。同时 A 和 B 注册会计师于 20XX 年初对 Y 公司 20XX 年度财 务报表进行审计时初步了解到，Y 公司 20XX 年度的经营形势、管理及组织结构与