非货币性资产交换13155.pdf

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1、-第十五章 非货币性资产交换 知识点一：非货币性资产交换的认定 一货币性资产和非货币性资产 1.货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。2.非货币性资产 是指货币性资产以外的资产。【思考问题】以下各工程中，属于非货币性资产的有？交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售权益工具投资 投资性房地产 应收账款 预付账款 二非货币性资产交换的认定 在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%注意不含 25%作为参考。如果高于 25%含 25%，则视为以货币性资产取得非货币性资产，适

2、用收入准则等其他一些准则。1.收到补价的企业 收到的补价换出资产公允价值25%2.支付补价的企业 支付的补价支付的补价换出资产公允价值25%【提示】分子和分母，均不含增值税。【例多项选择题】以下交易中，属于非货币性资产交换的有。A.以 600 万元应收账款换取生产用设备 B.以持有至到期的公司债券 800 万元换取一项长期股权投资 C.以公允价值为 600 万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价 30 万元 D.以公允价值为 500 万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价 100 万元 正确答案CD 答案解析选项 A 中的应收账款和选项 B 中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此

3、，选项 A、B 不属于非货币性资产交换；选项 C，30/600100%5%，小于 25%，属于非货币性资产交换；选项 D，100/100500100%16.67%，小于 25%，属于非货币性资产交换。知识点二：以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 一换入资产本钱确实定 条件：非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。方法一：换入资产本钱换出资产不含税公允价值支付的不含税补价收到的不含税补价应支付的相关税费 【提醒问题】不含税补价换入与换出资产的不含税公允价值之差 方法二：换入资产本钱换出资产含税公允价值支付的银行存款收到的银行存款可抵扣的增值税进项税额应支付的相

4、关税费 【提醒问题 1】支付或收到的银行存款含税的补价换入与换出资产的含税公允价值之差 【提醒问题 2】如果题目中，没有给对方换出资产的公允价值，则用“方法二公式计算换入资产本钱。-二会计核算注意问题 1.换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额 1换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的本钱。2换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3 换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益科目。4换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业

5、务本钱。2.“应支付的相关税费如何处理？除增值税的销项税额以外的，如果是为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产的处置损益；如果是为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的本钱。【例综合题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%，计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。甲公司以库存商品 A 产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。有关资料如下：1甲公司换出：库存商品的账面本钱 430 万元，已计提存货跌价准备 30 万元，公允价值 500万元，含税公允价值 585 万元。2乙公司换出：原材料的账面本钱 320 万元，已计

6、提存货跌价准备 20 万元，公允价值 400万元，含税公允价值 468 万元。甲公司收到不含税补价不含税公允价值 500不含税公允价值 400100万元 甲公司收到银行存款含税公允价值 585含税公允价值 468117万元 正确答案 1甲公司的会计处理：甲公司换入库存商品本钱换出资产不含税公允价值 500收到的不含税的补价 100应支付的相关税费 0400万元；或换出资产含税公允价值 585收到的银行存款 117可抵扣的增值税进项税额 40017%应支付的相关税费 0400万元 借：库存商品 400 应交税费应交增值税进项税额 68 银行存款 117 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值

7、税销项税额 85 借：主营业务本钱 400 存货跌价准备 30 贷：库存商品 430 影响营业利润50043030100万元 2乙公司的会计处理：乙公司取得的库存商品入账价值换出资产不含税公允价值 400支付的不含税的补价 100应支付的相关税费 0500万元；或换出资产含税公允价值 468支付的银行存款 117可抵扣的增值税进项税额 50017%0500万元 借：库存商品 500 应交税费应交增值税进项税额 85-贷：其他业务收入 400 应交税费应交增值税销项税额 68 银行存款 117 借：其他业务本钱 32020300 存货跌价准备 20 贷：原材料 320 【例综合题】甲公司和乙公司

8、适用的增值税税率均为 17%，计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。甲公司经协商以其拥有的一项生产用固定资产与乙公司持有的对 A 公司持股比例为 20%的长期股权投资进展交换。1交换前甲公司已持有 A 公司 3%的股权投资并划分为可供出售金融资产，账面价值为 160万元其中本钱为 100 万元、公允价值变动为 60 万元，交换日公允价值为 165 万元；甲公司换出固定资产换入乙公司持有的 A 公司 20%的股权投资后，累计持有 A 公司 23%的股权，能够对 A 公司施加重大影响，由金融资产转换为长期股权投资进展会计核算。交换日 A 公司可识别

9、净资产的公允价值为 6 000 万元。2交换前乙公司已持有 A 公司 25%的股权投资并划分为长期股权投资，其后续计量采用权益法核算，换出对 A 公司 20%的股权投资后，乙公司仍然持有 A 公司剩余 5%的股权，不能再对 A 公司实施共同控制或重大影响，改按可供出售金融资产对剩余股权投资进展核算。剩余 5%的股权的公允价值为 275 万元。3交换日换出资产的资料如下：甲公司换出固定资产的本钱 950 万元，已提折旧 50 万元；公允价值 1 000 万元，含税公允价值 1 170 万元。乙公司换出长期股权投资 25%的股权 的账面价值为 1 000 万元：其中投资本钱为 900 万元，损益调

10、整为 50 万元，因被投资单位其他综合收益为 30 万元其中：25 万元为按比例享有的被投资方可供出售金融资产的公允价值变动，5 万元为按比例享有的被投资方重新计量设定受益方案净负债或净资产所产生的变动，被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动为 20 万元；换出 20%的股权投资的公允价值为 1 100 万元。甲公司收到银行存款 70 万元1 1701 100，或乙公司收到不含税补价 100 万元甲公司支付不含税补价1 1001 000。正确答案 1甲公司：支付不含税补价 100 补价比例100/1001 0009.09%25%，属于非货币性资产交换。采用权益法

11、核算长期股权投资23%的股权的初始投资本钱16511001265万元 其中：换入 20%的股权投资的本钱换出资产不含税公允价值 1 000支付的不含税补价 1001 100万元；或换出资产含税公允价值 1 0001.17收到的银行存款 70应支付的相关税费01 100万元 甲公司换出固定资产的损益1 00095050100万元 会计分录 借：固定资产清理 900 累计折旧 50 贷：固定资产 950 借：长期股权投资投资本钱 1 265 银行存款 70 贷：可供出售金融资产 160 投资收益 1651605 固定资产清理 900 营业外收入 100 应交税费应交增值税销项税额 170-借：其他

12、综合收益 60 贷：投资收益 60 借：长期股权投资投资本钱 115 贷：营业外收入 600023%1 265115 2乙公司：收到不含税补价 1001 1001000 补价比例100/1 1009.09%25%，属于非货币性资产交换。乙公司换入固定资产的本钱1 000万元 其中，乙公司换入固定资产的本钱换出资产不含税公允价值 1 100收到的不含税的补价 1001 000万元；或换出资产含税公允价值 1 100支付的银行存款 70可抵扣的增值税进项税额 1 00017%1 000万元 乙公司换出长期股权投资确认的投资收益 1 100100020%/25%2520 27520034575420

13、万元 会计分录 借：固定资产 1 000 应交税费应交增值税进项税额 170 贷：长期股权投资A 公司 100020%/25%800 银行存款 70 投资收益 1 100100020%/25%300 借：其他综合收益 25 资本公积 20 贷：投资收益 45 借：可供出售金融资产 275 贷：长期股权投资A 公司 1000800200 投资收益 75 3.涉及多项资产交换的会计处理 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的本钱时，应当分别以下情况处理：1先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的本钱总额。2然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各

14、项资产的本钱。【例综合题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 l7%。甲公司为适应经营业务开展的需要，经与乙公司协商，进展资产置换，资料如下：1甲公司换出：厂房：账面价值为 1 200 万元本钱 1 500 万元、累计计提折旧 300 万元；公允价值为 1 000万元；投资性房地产：账面价值为 500 万元本钱为 400 万元、公允价值变动 100 万元，此外自用房地产转换为投资性房地产时产生的其他综合收益 100 万元；公允价值为 600 万元；库存商品：账面价值为 200 万元本钱 300 万元，已计提存货跌价准备 100 万元；公允价值为 400 万元，销项税额为

15、68 万元；不含税公允价值合计 2 000 万元；含税公允价值合计 2 068 万元。2乙公司换出：办公楼：账面价值为 500 万元本钱为 2 000 万元，累计计提折旧 1 500 万元；公允价值1 000 万元；原材料：账面价值为 150 万元本钱为 190 万元、已计提存货跌价准备为 40 万元；公允价值 200 万元、销项税额 34 万元；可供出售金融资产：账面价值为 480 万元 本钱为 300 万元、公允价值变动增加为 180 万元；公允价值 750 万元；-不含税公允价值合计 1 950 万元、含税公允价值 1 984 万元。3甲公司收到不含税补价 50 万元，甲公司收到含税补价

16、 84 万元银行存款。假定上述资产交换前后用途不变。正确答案 1甲公司 判断：50/2 0002.5%25%,属于非货币性资产交换 甲：不含税公允价值合计 2 000 万元；含税公允价值合计 2 068 万元。乙：不含税公允价值合计 1 950 万元；含税公允价值合计 1 984 万元。不含税补价 50 含税补价 84 计算甲公司资产置换确认的营业利润、利润总额 营业利润600500100400200400万元 利润总额4001 0001200200万元 计算甲公司换入资产总本钱2 0005001 950万元；或 2 068840341 950万元 计算甲公司换入各项资产的本钱 办公楼的本钱1

17、 9501 000/1 0002007501 000万元 原材料的本钱1 950200/1 000200750200万元 可供出售金融资产的本钱1 950750/1 000200750750万元 编制甲公司换入各项资产的会计分录 借：固定资产清理 1 200 累计折旧 300 贷：固定资产 1 500 借：固定资产办公楼 1 000 原材料 200 可供出售金融资产 750 应交税费应交增值税进项税额34 营业外支出1 0001 200200200 银行存款 84 贷：固定资产清理 1 200 其他业务收入 600 主营业务收入 400 应交税费应交增值税销项税额 68 借：其他业务本钱 30

18、0 公允价值变动损益 100 其他综合收益 100 贷：投资性房地产 500 借：主营业务本钱 200 存货跌价准备 100 贷：库存商品 300 2乙公司 判断：50/501 9502.5%25%,属于非货币性资产交换 计算乙公司资产置换确认的投资收益、营业利润、利润总额 投资收益750300450万元 营业利润450200150500万元 利润总额5001 0005001 000万元 计算乙公司换入资产总本钱1 9505002 000万元；或1 98484682 000万元-计算乙公司换入各项资产的本钱 厂房的本钱2 0001 000/1 0006004001 000万元 投资性房地产的本

19、钱2 000600/1 000600400600万元 库存商品的本钱2 000400/1 000600400400万元 编制乙公司换入各项资产的会计分录 借：固定资产清理 500 累计折旧 1 500 借：固定资产厂房 1 000 投资性房地产 600 原材料 400 应交税费应交增值税进项税额 68 其他综合收益 180 贷：固定资产清理 500 营业外收入 1 000500500 其他业务收入 200 应交税费应交增值税销项税额 34 可供出售金融资产 480 投资收益 450 银行存款 84 借：其他业务本钱 150 存货跌价准备 40 贷：原材料 190 知识点三：以换出资产账面价值计

20、量的非货币性资产交换的会计处理 一换入资产本钱确实定 条件：不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量 换入资产本钱换出资产的账面价值支付的补价收到的补价应支付的相关税费包含增值税销项税额可以抵扣的增值税进项税额 二会计核算应注意的问题 1.此类非货币性资产交换，对换出资产不确认资产的处置损益。2.此类非货币性资产交换中，应支付的相关税费处理方法如下：增值税进项税额假设可抵扣的，则不计入换入资产的本钱；增值税的销项税额计入换入资产的本钱。除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的本钱；为换出资产而发生的相关税费，计入换入资产的本钱。【例综合题】甲公司和乙公司均为增值税一般

21、纳税人，其适用的增值税税率为 17%。甲公司与乙公司进展资产交换，假定不具有商业实质，公允价值不能可靠计量。换出资产情况如下：1甲公司换出：设备：原值为 1200 万元，已计提折旧 750 万元；税务局核定的计税根底等于其账面价值；专利权：初始本钱 450 万元，累计摊销额 270 万元。账面价值合计 630 万元。2乙公司换出：在建的工程不动产：已发生的本钱为 525 万元，适用的营业税税率为5%；计税根底等于其本钱；长期股权投资账面余额 150 万元，未计提减值准备。账面价值合计 675万元。不涉及补价。要求：分别编制甲公司和乙公司有关非货币性资产交换的会计分录。正确答案 1甲公司会计分录

22、如下：计算甲公司换入各项资产的入账价值-甲公司换入资产的总本钱换出资产的总价值 630换出设备增值税1 20075017%706.5万元 换入在建的工程的本钱706.5525/525150549.5万元 换入长期股权投资的本钱706.5150/525150157万元 编制甲公司换入各项资产的会计分录 借：固定资产清理 450 累计折旧 750 贷：固定资产 1 200 借：在建工程 549.5 长期股权投资 157 累计摊销 270 贷：固定资产清理 450 应交税费应交增值税销项税额 76.5 无形资产 450 2乙公司会计分录如下：计算乙公司换入各项资产的入账价值 乙公司换入资产的总本钱换出资产的价值 675换出资产的营业税 5255%可抵扣增值税进项税额1 20075017%624.75万元 乙公司换入设备的本钱624.75450/450180446.25万元 乙公司换入专利权的本钱624.75180/450180178.5万元 编制乙公司换入各项资产的会计分录 借：固定资产 446.25 无形资产专利权 178.5 应交税费应交增值税进项税额 1 20075017%76.5 贷：在建工程 525 长期股权投资 150 应交税费应交营业税5255%26.25