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1、第 八 章 非货币性资产交换 答案解析 一、单项选择题 1.确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是 ;A变现速度的快慢与否 B是否可以给企业带来经济利益 C是否具有流动性 D将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的 正确答案 D 答案解析 货币性资产相对于非货币性资产而言,两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益,即货币金额,是否是固定的或可确定的;2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,属于非货币性资产交换的是 ;A.以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产,并支付补价 80 万元 B.以账面价值为 280 万元的固定资产换
2、入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权,并收到补价 80 万元 C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资,并支付补价 140 万元 D.以账面价值为 420 万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为 390 万元的一台设备,并收到补价 30 万元 正确答案 A 答案解析 非货币性资产交换,它是指交易双方以非货币性资产进行交换,最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产,我们将后者称为补价;在实际中,是否属于非货币性资产交换,可以用以下公式判断：1 收到补价的企业：收到的补价/换出资产的公允价值小于 25%2 支付补价的企业：支付的
3、补价/支付的补价+换出资产公允价值 小于 25%选项 A.比例=80/260+80=23.52%,属于非货币性资产交换；选项 B.比例=80/280=28.57%,不属于非货币性资产交换；选项 C.比例=140/140+320=30.4%,不属于非货币性资产交换；选项 D.比例=30/420=7.1%,虽然低于 25%,但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产,因此,其交易也不属于非货币性资产交换;3.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时,支付补价的企业,应当按照支付的补价占 的比例低于 25%确定;A.换出资产的公允价值 B.换出资产公允价值加上支付的补价 C.换入资产公允价值
4、加补价 D.换出资产公允价值减补价 正确答案 B 答案解析 在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时,支付补价的企业,应当按照支付的补价占换出资产的公允价值与支付的补价之和的比例低于 25%确定;4.以下交易具有商业实质的是;A.以一批存货换入一项设备 B.以一项固定资产换入一项固定资产 C.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资 D.以一批商品换入一批商品 正确答案 A 答案解析 因存货流动性强,能够在较短的时间内产生现金流量,设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量,两者产生现金流量的时间相差较大,即存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同,交易具有商业实质;5.甲企业以其持
5、有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产,该项交易中不涉及补价;假定该项交易具有商业实质;甲企业该项长期股权投资的账面价值为 120 万元,公允价值为 150 万元;乙企业该项无形资产的账面价值为 100 万元,公允价值为 150 万元,甲企业在此项交易中发生了 10 万元税费;甲企业换入的该项无形资产入账价值为 万元;A.150 B.160 C.120 D.130 正确答案 B 答案解析 本题属于不涉及补价的非货币性资产交换其具有商业实质,那么换入资产的入账价值换出资产的公允价值+应支付的相关税费;所以甲企业换入的该项无形资产入账价值150+10160 万元;6.某企业 2016 年 1
6、0 月 10 日用一批库存商品换入一台设备,并收到对方支付的银行存款 15.85 万元其中包含收取的补价 15 万元;该批库存商品的账面价值为 120 万元,不含增值税的公允价值为 150 万元,计税价格为 140 万元,适用的增值税税率为 17%假定不考虑运费抵扣的进项税；换入设备的原账面价值为 160万元,公允价值为 135 万元,双方交易具有商业实质;该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为 ;A、140 万元 B、150 万元 C、120 万元 D、30 万元 正确答案 D 答案解析该企业影响损益的金额15012030 万元,相关分录：借：固定资产 135 银行存款 15.85 应
7、交税费应交增值税进项税额 22.95 贷：主营业务收入 150 应交税费应交增值税销项税额 14017%23.8 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120 8.企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在没有补价的情况下,如果同时换入多项资产,应当按照 的比例,对换入资产的成本总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值;A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额 B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额 C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额 D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额 正确答案 A 答案解析 应按换入各项资产的公允价值
8、占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值;9.下列交易或事项中,甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是;A.以持有的应收账款换取乙公司的产品 B.以持有的应收票据换取乙公司的电子设备 C.以持有的商品换取乙公司的产品作为固定资产使用 D.以持有的准备持有至到期的债权投资换取乙公司 25%股权投资 正确答案 C 答案解析货币性资产,指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等;所以选项 C 正确;10.甲公司以其生产的成本为 120 万元的大型设备与乙公司持有的账面价值为 150
9、万元的土地使用权进行交换;不考虑其他因素,下列条件中,甲公司可以判断该交换属于非货币性资产交换的是;A.设备的公允价值为 100 万元,且甲公司收到补价 20 万元 B.土地使用权的公允价值为 150 万元,且乙公司支付补价 50 万元 C.设备的公允价值为 200 万元,且乙公司收到补价 100 万元 D.设备的公允价值与土地使用权的公允价值不能可靠计量,甲公司支付补价 50 万元 正确答案 A 答案解析选项 A,收到的补价/换出资产的公允价值20/10020%,小于 25%,属于非货币性资产交换；选项 B,收到的补价/换入资产公允价值收到的补价50/1505025%,不属于非货币性资产交换
10、；选项 C,支付的补价/换出资产的公允价值支付的补价100/10020033.33%,大于 25%,不属于非货币性资产交换；选项 D,支付的补价/换出资产的价值支付的补价50/1205029.41%,大于 25%,不属于非货币性资产交换;二、多项选择题 1.依据企业会计准则第 7 号非货币性资产交换,下列项目中属于货币性资产的有 ;A准备持有至到期的债券投资 B有公允价值的原材料 C短期股权投资 D.带息应收票据 正确答案 AD 答案解析 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括库存现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等;一般来说,资产负债表所列
11、示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等;2.下列项目中属于非货币性资产的有 ;A.存货 B.长期股权投资 C.固定资产 D.持有至到期投资 正确答案 ABC 答案解析 非货币性资产是指货币性资产以外的资产,持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,属于货币性资产;3.企业发生的交易中,如果涉及支付补价的,判断该项交易属于非货币性资产交换的标准是 ;A支付的补价占换入资产公允价值的比例小于 25%B支付的补价占换出资产公允价值的比例小于 25%C支付的补
12、价占换入资产公允价值的比例大于 25%D支付的补价占换出资产公允价值与支付的补价之和的比例小于 25%E支付的补价占换入资产公允价值与支付的补价之和的比例小于 25%正确答案 AD 答案解析 支付补价的企业,应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和或换入资产公允价值的比例低于 25%确定;4.下列各项交易中,属于非货币性资产交换的有 ;A以固定资产换入股权 B以银行汇票购买原材料 C以银行本票购买固定资产 D以无形资产换入原材料 正确答案 AD 答案解析 非货币性资产交换,是指交易双方以非货币性资产进行的交换包括股权换股权,但不包括企业合并中所涉及的非货币性资产交换;这种交换不涉
13、及或只涉及少量的货币性资产;银行汇票和银行本票属于其他货币资金,不属于非货币性资产;5.非货币性资产交换符合下列 条件之一的,视为具有商业实质;A.换入资产未来现金流量的风险、金额与换出资产相同,时间不同 B.换入资产未来现金流量的时间、金额与换出资产相同,风险不同 C.换入资产未来现金流量的风险、时间与换出资产相同,金额不同 D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 正确答案 ABCD 6.企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,同一事项同时影响双方换入资产入账价值的因素有 ;A企业支付的补价或收到的补价 B企
14、业为换出存货而交纳的增值税 C企业换出资产的账面价值 D.企业换出资产计提的资产减值准备 正确答案 AB 答案解析 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中,企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值,也不影响对方企业换入资产的入账价值;该企业换入资产的入账价值换出资产的公允价值+支付的相关税费+支付的补价或收到的补价；对方企业换入资产的入账价值对方企业换出资产的公允价值支付的相关税费收到的补价或支付的补价 7.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中,确定换入资产入账价值应考虑的因素有 ;A.换出资产的账面余额 B.换出资产计
15、提的减值准备 C.换出资产应支付的相关税费 D.换出资产账面价值与其公允价值的差额 正确答案 ABC 答案解析 不具有商业实质的情况下,换入资产的入账价值换出资产的账面价值+应支付的相关税费,选项 D 与换入资产入账价值的确定无关;8.假定不考虑增值税因素,甲公司发生的下列非关联方交换中属于非货币性资产交换的有;A.以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产,并支付补价 80 万元 B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权,并支付补价 30 万元 C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为
16、 460 万元的短期股票投资,并收到补价 140 万元 D.以账面价值为 420 万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为 390 万元的一台设备,并收到补价 30 万元 正确答案 AB 答案解析选项 A,支付补价比例8080260100%23.53%25%,所以判断为非货币性资产交换；选项 B,支付补价比例30200100%15%25%,所以判断为非货币性资产交换；选项 C,收到补价比例14032043.75%25%,所以判断为货币性资产交换；选项 D,持有至到期的债券投资为货币性资产,所以判断为货币性资产交换;9.甲、乙公司与产品相关的增值税税率均为 17%;甲公司以一批 A 产
17、品换取乙公司的生产用设备 B;A 产品的成本为 350 万元,公允价值为 400 万元等于计税价格；B 设备的原价为 420 万元,已计提折旧 70 万元,无法取得其公允价值,税务机关核定其发生的增值税为 59.5 万元;乙公司支付给甲公司 8.5 万元,另为换入产品支付运费 5 万元;假设该交换不具有商业实质,下列说法正确的有;A、甲公司换入设备 B 的入账价值为 350 万元 B、乙公司换入产品的入账价值为 355 万元 C、乙公司应确认固定资产的处置损失 10 万元 D、甲公司应确认非货币性资产交换收益 10 万元 正确答案 AB 答案解析甲乙公司针对该项交易的会计处理分别为：甲公司换入
18、的生产设备的入账价值3504000.178.559.5350 万元 甲公司：借：固定资产 350 应交税费应交增值税进项税额 59.5 银行存款 8.5 贷：库存商品 350 应交税费应交增值税销项税额 68 乙公司换入的库存商品的入账价值4207059.513.568355 万元 乙公司：借：固定资产清理 350 累计折旧 70 贷：固定资产 420 借：库存商品 355 应交税费应交增值税进项税额 68 贷：固定资产清理 350 应交税费应交增值税销项税额 59.5 银行存款 13.5 所以选项 A、B 正确;三、判断题 1.短期股票投资和应收账款都属于货币性资产;正确答案 错 答案解析
19、企业的货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收利息、应收账款、其他应收款等都是企业的货币性资产;如果资产在将来为企业带来的经济利益,即货币金额是不固定的或不可确定的,就不是企业的货币性资产;如股票投资就不是企业的货币性资产;2.非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换,不涉及货币性资产;正确答案 错 答案解析 非货币性资产交换是指,交易双方以非货币性资产进行的交换,这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产,我们将后者称为补价;3.某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租,该项交易具有商业实质;正确答案 对 答案解析 该企业预
20、计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同,但是国库券利息通常风险很小,而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等,两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异,上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同,所以交易具有商业实质;4.在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中,收到补价的企业,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额,加上应确认的收益,加上应支付的相关税费,减去补价后的余额,作为实际成本;正确答案 错 答案解析 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,在发生补价的情况下,收到补价方,应当以换出资产的公允价值减去收到的补价或换入资产
21、的公允价值加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本;5.在非货币性资产交换中,如果换出资产的公允价值小于其账面价值,按照谨慎性要求采用公允价值作为换入资产入账价值的基础;正确答案 错 答案解析 应先判断该非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值能否可靠计量;不具有商业实质的非货币性资产交换,换入资产的入账价值换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价收到的补价;具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,换入资产的入账价值换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付的补价收到的补价;6.在发生非货币性资产交换时,若涉及多项资产,在没有补价的情况下,应按换入各项资产的公允价值占
22、换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值;正确答案 错 答案解析 企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在没有补价的情况下,如果同时换入多项资产,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值；而对于不具有商业实质的涉及多项资产的非货币性资产交换,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,以确定各项换入资产的成本;四、计算题 1.甲公司为增值税一般纳税人,经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品;
23、该项长期股权投资的账面余额 2300 万元,计提长期股权投资减值准备 300万元,公允价值为 2100 万元；库存商品的账面余额为 1550 万元,已提存货跌价准备 50 万元,公允价值和计税价格均为 2 000 万元,增值税率 17%;乙公司向甲公司支付补价 100 万元;假定不考虑其他税费,该项交易具有商业实质;要求：分别甲、乙公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理;以万元为单位 正确答案 甲公司收到补价方 1 判断交易类型 甲公司收到的补价 100换出资产的公允价值 2 100100%=4.76%25%,属于非货币性资产交换;2 计算换入资产的入账价值 甲公司换入资产的入账价值=210
24、01003401660 万元 3 会计分录 借：库存商品 1660 应交税费应交增值税进项税额 3 40 银行存款 1 00 长期股权投资减值准备 3 00 贷：长期股权投资 23 00 投资收益 100 乙公司支付补价方 1 判断交易类型 乙公司支付的补价 100支付的补价 100+换出资产的公允价值 2 000100%=4.76%25%,属于非货币性资产交换;2 计算换入资产的入账价值20001003402440 万元 3 会计分录 借：长期股权投资 2440 贷：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税销项税额 3 40 银行存款 1 00 借：主营业务成本 1500 存货跌价准备 5
25、0 贷：库存商品 1550 2.甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换;资料如下：甲公司换出：固定资产设备：原价为 1800 万元,已提折旧为 300 万元,公允价值为 1650 万元,以银行存款支付了设备清理费用 15 万元；乙公司换出：固定资产货运汽车：原价为 2100 万元,已提折旧为 550 万元,公允价值为 1680 万元;乙公司收到甲公司支付的补价 30 万元;假设甲公司换入的货运汽车作为固定资产管理,该项交易不具有商业实质;甲公司未对换出设备计提减值准备;要求：分别编制甲公司、乙公司的账务处理;正确答案 该项交易属于非货币性资产交换;甲公司支付补价方 借：固
26、定资产清理 1500 累计折旧 300 贷：固定资产设备 1800 借：固定资产清理 15 贷：银行存款 15 借：固定资产货运汽车 1545 贷：固定资产清理 1515 银行存款 30 乙公司收到补价方 借：固定资产清理 1550 累计折旧 550 贷：固定资产货运汽车 2100 借：固定资产设备 1520 银行存款 30 贷：固定资产清理 1550 3.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业,其适用的增值税税率均为 17;甲公司为适应经营业务发展的需要,经与乙公司协商,将甲公司原生产用的厂房、机床等设备,以及库存原材料,与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换均作为固定资产核算;甲公司换出厂
27、房的账面原价为300 000元,已提折旧为50 000元,公允价值为 200 000 元；换出机床的账面原价为 600 000 元,已提折旧为 100 000 元,公允价值为 500 000 元；换出原材料的账面价值为 300 000 元,公允价值和计税价格均为 350 000 元,另支付补价 90 000 元;乙公司换出办公楼的账面原价为 900 000 元,已提折旧为 100 000 元,公允价值为 800 000 元；换出小轿车的账面原价为 200 000 元,已提折旧为 90 000 元,公允价值为 100 000 元；客运大轿车的账面原价为 300 000 元,已提折旧为 80 00
28、0 元,公允价值为 240 000 元;假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备,并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费;甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算;乙公司换入的甲公司的厂房、机床等设备作为固定资产核算,换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算;假定该项交换不具有商业实质;要求：做出甲公司和乙公司的账务处理;答案保留两位小数 正确答案 该交易属于非货币性资产交换;由于该项交换不具有商业实质,甲公司和乙公司的资产交换属于涉及补价的多项资产的交换;分析：甲公司换出资产的账面价值合计300000500006000001000003000001 050
29、000 元,公允价值合计2000005000003500001 050 000元；乙公司换出资产的账面价值合计90000010000020000090000300000800001 130 000 元,公允价值合计8000001000002400001 140 000元;同时,甲公司支付给乙公司 90 000 元补价;甲公司换出资产账面价值合计+应支付的相关税费+支付的补价=1050 000+35000017+90 000=1199500 元 乙公司换出资产账面价值合计+应支付的相关税费收到的补价可抵扣的增值税进项税额=1130 000+090 00035000017=980500 元 1 甲
30、公司换入各项资产的入账价值 甲 公 司 换 入 乙 公 司 办 公 楼 应 分 配 的 价 值=800 000 1130 000 1199500=849203.54 元 甲 公 司 换 入 乙 公 司 小 轿 车 应 分 配 的 价 值=110 000 1130 000 1199500=116765.49 元 甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值=220 0001130 0001199500=233530.97 元 2 乙公司换入各项资产的入账价值 乙 公 司 换 入 甲 公 司 厂 房 应 分 配 的 价 值=250 000 1050 000 980500=233452.38 元 乙 公
31、司 换 入 甲 公 司 机 床 应 分 配 的 价 值=500 000 1050 000 980500=466904.76 元 乙公司换入甲公司原材料应分配的价值=300 0001050 000980500280142.86 元 3 甲公司的会计分录 借：固定资产清理 750 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产 900 000 借：固定资产办公楼 849203.54 固定资产小轿车 116765.49 固定资产客运大轿车 233530.97 营业外支出 50000 贷：固定资产清理 750 000 应交税费应交增值税销项税额 59500 其他业务收入 350 000 银行存款 90 000 借：其他业务成本 300 000 贷：原材料 300 000 4 乙公司的会计分录 借：固定资产清理 1130 000 累计折旧 270 000 贷：固定资产 1400 000 借：固定资产厂房 233452.38 固定资产机床 466904.76 原材料 280142.86 应交税费应交增值税进项税额 59500 银行存款 90000 贷：固定资产清理 1130 000