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1、会计（2019）考试辅导第十八章+非货币性资产交换第十八章第十八章非货币性资产交换非货币性资产交换本章考情分析本章考情分析本章阐述非货币性资产交换的确认、计量和记录问题，分数不高，属于不太重要章节。本章近三年主要考点：（1）非货币性资产交换的认定；（2）换入资产入账价值的计算；（3）非货币性资产交换是否符合准则规定等。本章应关注的主要问题：（1）非货币性资产交换的认定；（2）商业实质的判断；（3）公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及换出资产损益的确认；（4）账面价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定；（5）本章可以与其他很多章节的内容结合出题。20192019 年教材主要变化年教材
2、主要变化本章内容无实质性变化。主要内容主要内容第一节非货币性资产交换的概念第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理第一节第一节非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的相关概念非货币性资产交换不涉及的交易和事项一、非货币性资产交换的相关概念一、非货币性资产交换的相关概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账
3、款、应收票据以及准备持有至到期的债和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。【提示】预付账款属于非货币性资产。【例题多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（）。（2018 年）A.银行存款B.预付款项C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.应收票据【答案】AD【解析】货币性资产指企业持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取的资产。选项B 和 C，属于非货币性资产。原创不易，侵权必究第1页会计（2019）考试辅导第十八章+非货
4、币性资产交换认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考。若补价整个资产交换金额25%，则属于非货币性资产交换；若补价整个资产交换金额25%的，视为货币性资产交换，适用其他相关准则。【提示】（1）补价是公允价值之间的差额，不含增值税之间的差额；（2）整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值最大的公允价值。如，甲公司用一台设备换入乙公司一项专利权，设备公允价值为100 万元，增值税为 17 万元，专利权公允价值为 90 万元，增值税为 5.4 万元，甲公司收到补价 21.6 万元。判断该交换是否属于非货币性资产交换。补价
5、中公允价值之间的差额为10 万元10100=10%，属于非货币性资产交换。【例题多选题】2017 年度,甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）以库存原材料偿付所欠乙公司账款的 70%，其余应付账款以银行存款支付；（2）对以子公司（丙公司）的股权投资换取对丁公司40%股权并收到补价，收到的补价占换出丙公司股权公允价值的15%；（3）融资租入一台设备，签发银行承兑汇票用于支付设备租赁费；（4）向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对乙公司60%的股权。上述交易或事项均发生于非关联方之间。下列各项关于甲公司发生的上述交易或事项中，不属于非货币性资产交换的有（）。（2018 年）A.签发银行承兑汇票支付设
6、备租赁费B.以丙公司股权换取丁公司股权并收到补价C.以库存原材料和银行存款偿付所欠乙公司款项D.发行自身普通股取得乙公司60%股权【答案】ACD【解析】选项 A，银行承兑汇票属于货币资金，不属于非货币性资产交换；选项B，交易资产均为非货币性资产，且补价比例小于25%，属于非货币性资产交换；选项C，以非货币性资产偿还负债，不属于非货币性资产交换；选项 D，自身普通股不属于企业资产，不属于非货币性资产交换。【例题 多选题】甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用 企业会计准则第 7 号非货币性资产交换的规定进行会计处理的有（）。（2018 年）A.甲公司以其持有
7、的乙公司5%股权换取丙公司的一块土地B.甲公司以其持有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备C.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司以交易为目的的10 万股股票D.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地【答案】ABC【解析】企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换出存货企业适用企业会计准则第14 号收入的规定进行会计处理，选项D 不正确。【例题单选题】217 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）购入商品应付乙公司账款 2 000 万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；（2）以持有的公允价值为2 500 万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为
8、2 400 万元的丁公司 25%股权，补价 100 万元以现金收取并存入银行；（3）以分期收款结算方式销售大型设备，款项分 3 年收回；（4）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对己公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 217 年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。（2017 年回忆版）A分期收款销售大型设备B以甲公司普通股取得己公司80%股权C以库存商品和银行存款偿付乙公司款项D以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价【答案】D【解析】选项 A，分期收款销售商品，不属于非货币性资产交换；选项B，增发股票不属于资产，因此，以
9、增发股票取得的股权，不属于非货币性资产交换；选项 C，属于以资产偿还负债，没有换入资产，不属于非货币性资产交换。【例题多选题】甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。（2016 年改编）A以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权原创不易，侵权必究第2页会计（2019）考试辅导第十八章+非货币性资产交换B以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权C以将于 3 个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权D 以作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的债权性投资换取其他方持有的己版权【答案】BD【解
10、析】选项 A 和 C，商业承兑汇票与 3 个月内到期的国债均属于货币性项目，不属于非货币性资产交换。二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产（三）换出资产为存货的非货币性资产交换（四）交换的资产包括属于非货币性资产的金融资产的，金融资产的确认、终止确认和计量适用企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量和企业会计准则第23 号金融资产转移。第二节第二节非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量确认和计量原则商业实质的判断一、确认和计量原
11、则一、确认和计量原则（一）公允价值公允价值计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价公允价值计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。值的差额计入当期损益。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。（二）账面价值账面价值计量时，应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。二、商业实质的判断二、商业实质的判断（一）判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
12、1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（二）交换涉及的资产类别与商业实质的关系不同类别非货币性资产交换一般具有商业实质。通常情况下，商品用于交换具有类似性质和相等价值的商品，这种非货币性资产交换不产生损益。（三）关联方之间资产交换与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。【例题多选题】甲公司为一部影视视频平台提供商。216 年，甲公司以其拥有的
13、一部电影的版权与乙公司一电视剧作品的版权交换。换出版权在甲公司的账面价值为 800 万元，换入版权在乙公司的账面价值为 550万元。交易中未涉及货币资金收付。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该交易的会计判断中，符合会计准则规定的有（）。（2017 年）A该交易属于非货币性资产交换，应当按照非货币性资产交换的原则进行会计处理B因换出电影版权处于使用期间内且无市场交易价值可供借鉴，在确定其公允价值时，可参考同类作品的对外版权许可收入并作适当调整C无法可靠确定换入、换出资产公允价值的情况下，应按照换出资产的账面价值并考虑相关税费作为换入资产的入账价值D因换入、换出资产内容、制作方法和演员团队、适
14、应用户人群等并不相同，其带来的预期现金流量存在差异，该交易具有商业实质【答案】ABCD原创不易，侵权必究第3页会计（2019）考试辅导第十八章+非货币性资产交换第三节第三节非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理以公允价值计量的会计处理以换出资产账面价值计量的会计处理涉及多项非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。（一）换
15、入资产入账价值的确定1.若给出换入资产公允价值换入资产成本换入资产公允价值支付的应计入换入资产成本的相关税费【提示】该种情形换入资产入账价值与补价无关。2.若未给出换入资产公允价值（1）不涉及补价的情况换入资产成本换出资产公允价值换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费（2）涉及补价的情况支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的
16、相关税费-收到的补价（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益资产处置损益。（3）换出资产为长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间形成的“其他综合收益其他综合收益”转入投资收益。（三）相关税费的处
17、理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用影响资产处置损益，换出应税消费品应交的消费税计入税金及附加等2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运杂费和保险费计入换入资产的成本等【教材例 18-1】208 年 9 月，A 公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B 打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为 150 万元，在交换日的累计折旧为45 万元，公允价值为 90 万元。打印机的账面价值为110 万元，在交换日的市场价
18、格为 90 万元，计税价格等于市场价格。B 公司换入 A 公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设 A 公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付设备的运杂费15 000 元外，没有发生其他相关税费。假设 B 公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例涉及存货与固定资产的交换，对 A 公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须使用的机器，对B 公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不
19、同，两项资产的交换具原创不易，侵权必究第4页会计（2019）考试辅导第十八章+非货币性资产交换有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，A 公司和 B 公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。A 公司的账务处理如下：A 公司换入资产的增值税进项税额=900 00017%=153 000（元）换出设备的增值税销项税额=900 00017%=153 000（元）借：固定资产清理 1 050 000累计折旧 450 000贷：固定资产设备 1 500 000借：固定资产清理15 000贷：银行存款15 000借：固定
20、资产打印机 900 000应交税费应交增值税（进项税额）153 000资产处置损益 165 000贷：固定资产清理1065 000应交税费应交增值税（销项税额）153 000B 公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出打印机的增值税销项税额=900 00017%=153 000（元）换入设备的增值税进项税额=900 00017%=153 000（元）借：固定资产设备 900 000应交税费应交增值税（进项税额）153 000贷：主营业务收入 900 000应交税费应交增值税（销项税额）153 000借：主营业务成本 1 100 000贷：库存商品打印机 1 100 000原创不易，侵权必究第5页