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1、1/9 石油工程建设项目跟踪审计探讨 目 录 一、问题的提出 二、石油工程项目管理审计特点分析 三、跟踪审计模式的选择 四、跟踪审计的优势与效果 五、跟踪审计出现的冲突分析 六、跟踪审计质量控制的路径分析 七、结束语 摘 要：本文从中国石油建设项目管理审计工作出发，总结分析了跟踪审计的实践背景、审计模式选择等问题，剖析跟踪审计的优势和在实践中的冲突问题,明确跟踪审计是石油工程项目审计管理中的必由之路，提出在石油工程中应用和实践跟踪审计模式的优化途径。关键词：石油工程 项目管理 跟踪审计 探讨 2/9 随集团公司不断加快油气资源勘探开发步伐，持续推进专业化重组的战略部署，陆续组建了的石油工程技术
2、服务公司。在集团公司的大力支持下，几年来这些公司相继投资百亿资金进行装备与设施的建造，其中某公司的某海工建造基地和某生产支持基地等项目总投资 30 亿元之多。在对雷项目的审计过程中，我们积极探索和实践了工程建设项目跟踪审计的方式和方法。一、问题的提出 纵观我国的建设项目审计发展脉络,无论是早期的财政财务收支审计,还是近期的建设项目管理审计,基本审计方式都是事后审计为主,审计的重心停留在合法合规性方面,尽管取得了一定的成就,但审计价值并没有完全得到实现。事后审计对象往往是既成事实的建设项目,很难进行事先的预防和控制,反馈的信息也严重滞后。另外,现实工作中,项目管理过程中的舞弊现象还比较严重,假签
3、证、假变更、假发票等现象不断出现。事后审计无法深入现场核实与确认审计信息的真伪,尤其是隐蔽工程部分,由于信息失真可能会导致审计结论失偏,不仅影响了审计有效性目标的实现,本身还意味着巨大的审计风险。选择跟踪审计,是适应石油工程建设项目的必然途径1。二、石油工程项目管理审计特点分析(一)审计环节多、流程长、内容较复杂 项目管理审计要从项目的投资立项、设计(勘察)管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等过程进行全面审计。石油工程涉及的内容多而复杂,涉及的部门广,3/9 审计的专业性、技术性强,这就要求审计人员具有多方面的专业知识和较强的协调能力,要把传
4、统的审计方法和现代的审计方法、宏观的和微观的审计方法结合起来运用。(二)审计过程连续、完整 项目建设主要有三个阶段:前期准备阶段、项目实施阶段和完工使用阶段。这就决定了项目管理审计也应具有连续性。前期准备阶段审计,可规范项目建设程序,促进项目建设单位完善手续,减少投资决策失误;实施阶段审计可规范建设单位现场管理、招投标行为以及合理控制工程投资,预防一些不合理支出,避免因审计滞后,造成不可挽回的损失。完工后审计,可对建设项目全过程作出较为客观、公正的评价,分析经济效益,保持建设项目内部审计的连续性。(三)审计评价政策性强,涉及面广 项目管理审计作为一项综合性经济监督活动,要将风险管理、内部控制、
5、效益的审查和评价贯穿于工程项目的各个环节,并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合,做到财务审计与管理审计相融合,涉及面广,审计评价所依据的国家政策、法规多,要求严。海洋石油工程项目又涉及到许多国内未加规范的海洋业务，许多规章制度地域性较强，国内尚未有成熟统一的标准，为审计工作带来困难。(四)审计介入时间难以把握,审计效果不明显 工程建设项目一般周期长、资金额度大,在实际工作中,因不同阶段不同时间介入审计工作所产生的结果迥然不同。对于建设项目内部审计的时间介入点没有一个明确的规定,理论上讲,越早介入越好,但由于审计人员4/9 在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力,无法承
6、担这个审计重任，因而在实践中,绝大多数项目管理审计是在施工和竣工结算阶段才开始介入的。由此造成在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制,审计的效果就不充分、不明显。(五)项目管理内部审计问题纠正处理困难 由于受内部管理,对组织负责,项目管理内部审计存在“先天不足”，主要表现在执行力不够,对涉及违规的同级部门监督力度不足,处理或整改问题较困难,难以形成有力的纠错制度。三、跟踪审计模式的选择 跟踪审计的主要工作模式有两种，究竟选择哪种模式,没有固定的限制,理论上说是介入越早,审计效果就会越好。第一、全过程跟踪审计模式。审计主体跟踪建设程序,有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地
7、拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用进行审计监督。第二、阶段性跟踪审计模式。审计人员根据工程项目进展情况,从某个阶段开始,甚至可以从某阶段、环节介入。比如：(1)从设计之后开始介入,跟踪审计概算的执行情况；(2)从施工合同签订后开始跟踪,审计合同的履行情况等。作为绩效审计模式的一种选择,我们综合考虑建设规模、建设周期、建设要求、审计资源及审计成本等多方面要素之后研究确定，选择了两种模式相结合，即：全过程跟踪审计与重点环节、重点领域、重点部位重点把握的方式。5/9 四、跟踪审计的优势与效果(一)有助于促进了项目建设的规范管理 跟踪审计从工作机制上克服了事后监督的局限性
8、,审计人员提前介入到项目建设的各个重要环节,及时发现项目建设管理中的漏洞和问题,并从“超脱”的监督者的角度提出审计意见和建议,从而很好地帮助项目部加强了管理。(二)有助于提高建设项目的投资绩效 跟踪审计的实质是对项目管理全过程的综合审计,包括经济性审计(比如造价审计)、效率性审计(比如工期和进度审计)和效果性审计(比如管理审计、投资效益审计等)。采取跟踪审计模式,审计人员及时发现问题,及时提出改进建议和措施,避免事后审计无效性问题的发生,真正实现投资控制、质量控制和进度控制目标2。(三)有助于从源头上遏制投资领域的腐败行为 在跟踪审计中,由于审计人员提前介入到项目建设的一些关键环节中,形成了全
9、过程、全方位、经常性的监督制约机制,从而比那种事后监督更能起到良好的预防腐败作用。(四)有助于提升投资决策的科学化程度,优化设计方案,实现投资控制目标 设计方案的优劣直接决定投资效果的好坏。据有关资料统计,在施工阶段影响工程造价的可能性为 5-25,而在投资决策与设计阶段对工程造价的影响程度可能性为 3075。对建设项目实行跟踪审计,实行审计关口前移,实现事先控制,提高了项目论证的可靠性、投资决策的科学6/9 性和设计方案的合理性,从而在源头上保证了项目的投资效益。(五)缩短审计信息反馈回路,提高审计信息反馈效率 审计的主要成果(如审计报告)提供有价值的审计反馈的信息。控制论认为要提高信息反馈
10、的效果,必须缩短信息反馈回路,及时、准确地进行反馈,使信息得到及时、充分的利用,起到预测和防范的作用。项目管理跟踪审计缩短了审计信息反馈回路,提高审计信息反馈效率。五、跟踪审计出现的冲突分析(一)偏离审计目标,侵入项目管理 在跟踪审计模式下,审计成为建设过程中的一个主要控制环节。在石油工程建设项目跟踪审计过程中,审计人员频繁地介入现场进行审计,提出审计建议，督促被审计单位纠正和改进工作,是审计监督的职责，但造成审计人员容易偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围。由于介入了项目管理,会产生利益冲突,审计风险加大,也破坏了跟踪审计所建立的权力制衡机制。(二)增加审计成本,审计价值难以衡量 开展建
11、设项目跟踪审计,审计对象增加了,审计范围扩大了,审计内容丰富了,审计环境复杂了。跟踪审计的广泛性、全面性、过程性决定了其审计成本相对于常规审计要高。但目前还无法准确确认在高成本条件下,是否达到了比较好的审计效果,是否实现了绩效审计目标,审计价值难以衡量。另外,“服务为主”的跟踪审计新理念,也对审计机关特别是基层审计机关“重处罚”的现实情况形成挑战和冲击。如何在成本与效益之间进行取舍,是这种审计模式能否广泛开展的最大制约因素。7/9(三)审计依据不足,审计实践被动 跟踪审计则是动态审计,属全新的审计方式,其责任重大,风险也较大。但跟踪审计规章制度却相对滞后,审计人员工作中难以对项目管理作出具有共
12、性的判断和评价。当前,需要由集团公司出台一系列规章制度,制定明确的、可操作性强的跟踪审计的指导性意见或业务指南,建立和完善跟踪审计的程序与行为,既为建设单位制订项目管理制度提供可遵循的依据,也为跟踪审计部门提供衡量的标准,对于规范审计行为,减少审计风险,提高审计质量意义重大。(四)审计能力不足,审计质量难以保证 跟踪审计是对项目管理的全过程审计,涉及项目建设的各个过程和方方面面。审计工作只有重点突出,才能成效显著。由于建设项目从开工建设到交付使用涉及众多环节和多个部门,有些涉及非常专业的知识,审计部门限于自身人员的专业知识的局限性和审计资源的有限性,不可能对每个项目都进行审计。能否合理配置审计
13、资源,提升审计能力,直接影响跟踪审计效果3。六、跟踪审计质量控制的路径分析 (一)跟踪审计应依法实施,保持审计的独立性 鉴于跟踪审计的审计频率高,审计人员还要不定期参加被审计单位的一些重要会议和活动,审计组与建设单位联系紧密,极易使审计偏离监督者的定位,审计组一定要恪守监督职能,做到到位而不越位,不替代建设单位和相关职能部门职责；一定要独立开展监督,不能搞同体监督。这不仅是保持审计独立性的要求,也是廉政建设的需要。8/9 (二)寓监督于服务之中,增强审计的服务性 跟踪审计要以服务项目管理为己任,既要当好企业资金的“卫士”,又要当好决策者、管理者的“谋士”。牢固树立服务和监督并重的理念，努力学习
14、海洋石油等新领域知识，不断创新，勤奋工作，充分发挥审计精神和经验，在严格把投资和建设项目过程控制的基础上，积极介入公司生产经营管理，注重重点环节，强化跟踪审计，规范基础工作。(三)合理确定跟踪审计项目,实事求是 跟踪审计覆盖项目立项决策至竣工全过程,涉及到的单位多、专业性强,时间跨度大,对审计机关的人员素质、经费保障、计划安排等都提出了更高的要求。而现实情况却是审计力量不足、经费有限、任务繁重,因此,跟踪审计也必须贯彻“全面审计,突出重点”的方针。跟踪审计项目的安排要考虑“需求性”和“重要性”两个方面,保证跟踪一个出一个成效5。(四)提前介入,贯穿于项目建设全过程 跟踪审计在建设项目审计模式上
15、的创新主要表现在其审计过程的经常性。石油工程建设项目的多样性决定了审计人员在跟踪审计时应区别情况,采取不同的审计方式。但不论采取何种方式,审计都贯穿于其建设的全过程,保持它应有的连续性。此外,在跟踪审计过程中,还要体现审计的适时性。对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。当然,审计也不是万能的,既要尽力而为,又要量力而行。(五)把握“关键控制点”,提高跟踪审计效率 “跟踪审计”的含义不能简单地理解为审计人员要在项目建设过程中比较稳定地驻扎在建设工地,像监理工作一样,对项目建设全过程进行实9/9 时监督。为了提高跟踪审计效率,降低跟踪审计成本,在确定审计方案时,审计人员应该充
16、分运用成本-效益原则进行合理分析,把握建设项目在建设过程中的关键控制点,变全天候的跟踪为“关键点”跟踪,而建设项目关键控制点一般表现为这样几个环节:(1)前期决策;(2)勘察设计;(3)招标投标;(4)施工准备;(5)隐蔽工程验收;(6)各主体工程部位验收;(7)材料与设备的采购;(8)工程款的支付;(9)生产准备;(10)重大变更;(11)竣工验收等。审计人员在履行跟踪审计职责时,应该着重于对这些关键控制点进行跟踪审计,这样,才可以达到事半功倍的效果4。六、结束语 跟踪审计就是要加强对权力使用过程的监督,跟踪审计的成效不只是体现在问题的揭示和效益的提高,其特有的制度功能还较好地发挥预警、帮促作用。随着内部审计理论体系的日趋完善,跟踪审计的管理要求和方法将会逐步明确，跟踪审计实践也会逐渐规范，石油工程建设项目管理审计的内涵在跟踪审计中将会得到延伸和拓展5。参考文献 1时现.关于建设项目投资绩效审计的思考J.审计与经济研究,2003(6):28-31.2时现.投资绩效审计理论与实践的探讨J.中国审计,2003(13):78-79.3任芳.工程项目审计问题探析J.四川师范学院学报,2003(1):109-111.4曹慧明.建设项目跟踪审计M.北京:中国财政经济出版社,2005.5时现，朱尧平，薛蓓儿.建设项目跟踪审计路径选择J.审计与经济研究 200603