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1、一、综合题1 1、甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为、甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1717。销售单价除标明。销售单价除标明为含税金额外为含税金额外,均为不含增值税价格。甲公司均为不含增值税价格。甲公司20162016 年年 1212 月月 1 1 日起发生以下业务（均为主营日起发生以下业务（均为主营业务业务)：资料一资料一:12:12 月月 1 1 日日,向向 A A 公司销售商品一批公司销售商品一批,价款为价款为 100100 万元，该商品成本为万元，该商品成本为 8080 万元，当日万元，当日收到货款收到货款.同时与同时与 A A 公司签订
2、协议，将该商品以融资租赁方式租回。公司签订协议，将该商品以融资租赁方式租回。资料二：资料二：1212 月月 6 6 日，日，向向 B B 公司销售一批商品公司销售一批商品,以托收承付结算方式进行结算。以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成该批商品的成本为本为 4040 万元，增值税专用发票上注明售价万元，增值税专用发票上注明售价 6060 万元。甲公司在办妥托收手续后，得知万元。甲公司在办妥托收手续后，得知 B B 公公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。资料三：资料三：1212 月月 9 9 日，销售一批商品给日，销售一批商品给C C 企
3、业，增值税专用发票上标明的售价为企业，增值税专用发票上标明的售价为8080 万元，实万元，实际成本为际成本为 5050 万元，万元，甲公司已发出商品，甲公司已发出商品，货款尚未收到。货款尚未收到。货到后货到后 C C 企业发现商品质量不合格，企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予要求在价格上给予 1010的折让，的折让，1212 月月 1212 日甲公司同意并办理了有关手续和开具红字增值日甲公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票税专用发票.资料四资料四:12:12 月月 1111 日，与日，与 D D 企业签订代销协议：企业签订代销协议：D D 企业委托甲公司销售其商品企业委托甲公
4、司销售其商品 10001000 件，协议件，协议规定规定:甲公司应按每件甲公司应按每件 0 0。3535 万元的价格对外销售万元的价格对外销售,D,D 企业按售价的企业按售价的 10%10%支付甲公司手续费。支付甲公司手续费。甲公司当日收到商品。甲公司当日收到商品。1212 月月 2020 日日,销售来自于销售来自于 D D 企业的受托代销商品企业的受托代销商品 800800 件，并向买方开件，并向买方开具增值税专用发票。同日将代销清单交与具增值税专用发票。同日将代销清单交与D D 企业，收到企业，收到D D 企业开具的增值税专用发票企业开具的增值税专用发票,并向并向D D 企业支付商品代销款
5、企业支付商品代销款(已扣手续费）（假定此项业务不考虑除增值税以外的税费已扣手续费）（假定此项业务不考虑除增值税以外的税费)。资料五：资料五：1212 月月 1919 日，接受一项产品安装任务，安装期日，接受一项产品安装任务，安装期 2 2 个月，合同总收入个月，合同总收入 4545 万元，至年万元，至年底已预收款项底已预收款项1818万元万元,实际发生成本实际发生成本7 7。5 5 万元万元,均为人工费用，均为人工费用，预计还会发生成本预计还会发生成本1515万元，万元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度。资料六资料六:1
6、2:12 月月 3131 日，甲公司采用以旧换新方式销售给日，甲公司采用以旧换新方式销售给 E E 公司产品公司产品 4 4 台台,单位售价为单位售价为 5 5 万元，万元，单位成本为单位成本为 3 3 万元，万元，款项已收入银行；款项已收入银行；同时收回同时收回 4 4 台同类旧商品台同类旧商品,每台回收价为每台回收价为 0.50.5 万元万元（收（收回后作为库存商品核算，不考虑回收旧商品的增值税），相关款项已通过银行转账支付。回后作为库存商品核算，不考虑回收旧商品的增值税），相关款项已通过银行转账支付。1、根据资料一至六，分别判断甲公司是否应确认收入，简要说明理由并做出相关会计分录.(答案
7、中的金额单位用万元表示)1、【正确答案】（1）资料一，不应确认收入.理由：售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整.借：银行存款 117贷:库存商品80应交税费应交增值税（销项税额)17递延收益 20(2）资料二,不应确认收入。理由：该业务不满足销售商品收入确认条件中的“相关经济利益很可能流入企业的条件.借：发出商品 40贷：库存商品40借：应收账款应收销项税额10.2贷：应交税费应交增值税（销项税额）10.2(3）资料三，应确认收入.理由：销售折让发生在非资产负债表日后期间的，冲减退回当期的销售收入。借：
8、应收账款C 企业93。6贷：主营业务收入 80应交税费-应交增值税（销项税额）13。6借：主营业务成本50贷：库存商品 50借：主营业务收入 8应交税费-应交增值税（销项税额）1.36贷：应收账款-C 企业 9。36（4）资料四，12 月 11 日不应确认收入，12 月 20 日应确认收入.。理由：收取手续费方式的委托代销,受托方应在商品销售后，按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入，商品未对外售出时不能确认收入.2016 年 12 月 11 日:借：受托代销商品350贷:受托代销商品款3502016 年 12 月 20 日：借：银行存款 327。6贷:应付账款D 企业 280应交税
9、费应交增值税(销项税额）47.6借：应交税费-应交增值税（进项税额)47。6贷：应付账款D 企业 280借：受托代销商品款 280贷:受托代销商品 280借：应付账款D 企业 327。6贷:银行存款 299.6主营业务收入 28（28010）（5）资料五，应确认收入。理由:劳务完工进度能够确定，因此应按照完工百分比法确认提供劳务收入.借:银行存款 18贷：预收账款 18借：劳务成本 7.5贷：应付职工薪酬7.5借:预收账款 457。5/(7.515）15贷：主营业务收入 15借：主营业务成本 （7.515）7.5/（7.515）7.5贷：劳务成本 7。5【点评】在按实际发生的成本占估计总成本的
10、比例确定劳务的完工程度的情况下,期末结转的成本与实际发生的成本相等,比如本题实际发生的成本是7。5 万元，按完工进度计算的期末结转的成本也是 7.5 万元；如果是以其他方式确定完工进度，则二者通常不相等。另外，如果题目给出专业测量的完工进度,则不需要自己再计算,直接用测量的完工进度即可.(6）资料六，应确认收入.理由：以旧换新业务，销售的新产品所有权上的主要报酬和风险已转移至购买方,因此要确认收入、结转成本.借：银行存款 23。4贷：主营业务收入 20应交税费-应交增值税（销项税额）3.4借:主营业务成本 12贷：库存商品 12借:库存商品 2贷：银行存款2【点评】回收的旧商品，是否考虑增值税
11、,题目条件通常会明确。一般情况下，从个人手中回收的旧商品，不涉及增值税，因为个人无法开具增值税发票；如果是从企业手中回收的旧商品，则会涉及增值税。2 2、20172017 年年 1 1 月月 1 1 日日,甲公司递延所得税资产余额为甲公司递延所得税资产余额为 6060 万元，递延所得税负债余额为万元，递延所得税负债余额为 3030 万万元，适用的所得税税率为元，适用的所得税税率为 15%15%。20172017 年年中，甲公司接到税务部门通知，自年年中，甲公司接到税务部门通知，自 20182018 年年 1 1 月月 1 1日起，该公司不再满足享有优惠税率的条件日起，该公司不再满足享有优惠税率
12、的条件,适用的所得税税率将变更为适用的所得税税率将变更为 25%25%。甲公司。甲公司20172017年影响所得税计算的交易或事项如下：年影响所得税计算的交易或事项如下：资料一：资料一：20172017 年甲公司应收账款年初余额为年甲公司应收账款年初余额为 30003000 万元，万元，坏账准备年初余额为零；坏账准备年初余额为零；应收账款应收账款年末余额为年末余额为 2400024000 万元，坏账准备年末余额为万元，坏账准备年末余额为 20002000 万元。税法规定，企业计提的各项资产万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。减值损失在未发生实质性损失前
13、不允许税前扣除。资料二：资料二：20162016 年年 1111 月月 2626 日，日，甲公司购入一项管理用设备甲公司购入一项管理用设备,支付购买价款等共计支付购买价款等共计 29002900 万元。万元。20162016 年年 1212 月月 3131 日日,该设备经安装达到预定可使用状态，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用发生安装费用 100100 万元。万元。甲公司预甲公司预计该设备使用年限为计该设备使用年限为 5 5 年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定，税法规定，采用年限平均法计提折旧，采用年限平均法计提
14、折旧，该类固定资产的折旧年限为该类固定资产的折旧年限为 5 5 年，年，预计净残值为零。预计净残值为零。资料三：甲公司自资料三：甲公司自 20172017 年年 1 1 月月 1 1 日开始研发一项新技术（管理用）日开始研发一项新技术（管理用）,研究阶段共发生支出研究阶段共发生支出200200 万元，开发阶段共发生支出万元，开发阶段共发生支出500500 万元，其中万元，其中 100100 万元不满足资本化条件，万元不满足资本化条件，400400 万元满足万元满足资本化条件。资本化条件。该项新技术已于该项新技术已于 20172017 年年 7 7 月月 5 5 日研发成功，日研发成功，达到预定
15、用途达到预定用途.预计使用年限为预计使用年限为 5 5年年,采用直线法摊销，预计净残值为零采用直线法摊销，预计净残值为零.税法规定的摊销年限、摊销方法以及预计净残值与税法规定的摊销年限、摊销方法以及预计净残值与会计一致。会计一致。按照税法规定，该内部研发项目符合加计扣除的条件。按照税法规定，该内部研发项目符合加计扣除的条件。资料四：资料四：20172017 年年 6 6 月月 3030 日，日，甲公司以甲公司以 20002000 万元的不含税价格取得一栋写字楼万元的不含税价格取得一栋写字楼,并于当日对并于当日对外出租，年租金外出租，年租金 100100 万元，租期万元，租期 3 3 年。甲公司
16、对投资性房地产采用公允价值模式进行后续年。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。计量。20172017 年年末该写字楼的公允价值为年年末该写字楼的公允价值为 22002200 万元。万元。税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或转换税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或转换时一并计入应纳税所得额。时一并计入应纳税所得额。按照税法规定，该写字楼应作为固定资产核算按照税法规定，该写字楼应作为固定资产核算,按照直线法计提折旧按照直线法计提折旧,取得时预计尚可使用取得时预计尚可使用年限为年限为 1010 年，预计净残值为
17、年，预计净残值为 0 0。资料五：资料五：20172017 年年 1 1 月月 1 1 日日,甲公司购入当日发行的面值为甲公司购入当日发行的面值为 300300 万元的国债一批，万元的国债一批，票面年利率票面年利率4 4，每年末付息，期限为，每年末付息，期限为5 5 年，支付价款年，支付价款 297297 万元，另支付手续费万元，另支付手续费 3 3 万元，划分为持有至万元，划分为持有至到期投资核算。当年末该债券的公允价值为到期投资核算。当年末该债券的公允价值为 320320 万元万元.税法规定，购入国债取得的利息收入免税。税法规定，购入国债取得的利息收入免税。资料六：资料六：20172017
18、 年年 6 6 月月 2020 日，日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以甲公司因废水超标排放被环保部门处以 300300 万元罚款，万元罚款，罚款已罚款已用银行存款支付用银行存款支付.税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。资料七：资料七：20172017 年年 8 8 月月 5 5 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 495495 万元，另支付交万元，另支付交易费用易费用 5 5 万元万元.甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算.201
19、7.2017 年年 1212 月月 3131 日，该股票的日，该股票的公允价值为公允价值为 10001000 万元。万元。税法规定，可供出售金融资产持有期间的公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售税法规定，可供出售金融资产持有期间的公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。时一并计入应纳税所得额。资料八：资料八：20172017 年年 1010 月月 1010 日日,甲公司由于一项商品购销合同违约而被客户起诉。甲公司由于一项商品购销合同违约而被客户起诉。客户要求甲客户要求甲公司赔偿经济损失公司赔偿经济损失 25002500 万元，截止万元，截止20172017 年年
20、 1212 月月 3131 日日,该诉讼尚未审结。甲公司预计很可该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能败诉，如果败诉能败诉，如果败诉,预计赔偿金额为预计赔偿金额为 20002000 万元。万元。税法规定，企业合同违约损失在实际发生时允许税前扣除。税法规定，企业合同违约损失在实际发生时允许税前扣除。资料九资料九:甲公司甲公司 20172017 年的利润总额为年的利润总额为 1200012000 万元。其他有关资料如下：万元。其他有关资料如下：甲公司预计甲公司预计 20172017 年年 1 1 月月 1 1 日存在的暂时性差异将在日存在的暂时性差异将在 20182018 年年 1 1 月月 1 1 日
21、以后转回。日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理.甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）、根据上述交易或事项，填列“甲公司2017 年 12 月 31 日暂时性差异计算表.甲公司 2017 年 12 月 31 日暂时性差异表单位：万元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异应收账款固定资产无形资产投资性房地产持有至到期投资罚款可供出售金融资产预计负债合计-
22、可抵扣暂时性差异、计算甲公司 2017 年应纳税所得额和应交所得税。3、计算甲公司 2017 年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。4、编制甲公司 2017 年确认所得税费用的相关会计分录。【正确答案】甲公司2017年12月31日暂时性差异计算表单位：万元暂时性差异项目应收账款固定资产无形资产投资性房地产持有至到期投资罚款可供出售金融资产预计负债合计账面价值2200018003602200300010002000计税基础240002400540190030005000应纳税暂时性可抵扣暂时性差异差异3000050080020006001800020004780【答案解析】【点评
23、】上表中相关账面价值和计税基础的计算如下：应收账款：账面价值应收账款年末余额坏账准备年末余额24000200022000（万元），计税基础应收账款年末余额24000 万元；固定资产:账面价值300030002/51800（万元），计税基础30003000/52400（万元）；无形资产：账面价值 400400/56/12360(万元），计税基础 400150400150%/56/12540（万元）；投资性房地产：账面价值期末公允价值2200 万元，计税基础20002000/106/121900（万元）；持有至到期投资：账面价值计税基础300 万元.国债利息收入免税，后续期间无法转回，属于永久性差
24、异；罚款：罚款通过营业外支出核算，视为资产来计算，则账面价值0;又税法不允许税前扣除该罚款支出，也就是未来期间可税前扣除的金额是 0,所以计税基础未来期间可税前扣除的金额0;可供出售金融资产：账面价值期末公允价值 1000 万元，计税基础初始确认成本4955500（万元）；预计负债:账面价值2000 万元，因税法规定该损失在实际发生时可以税前扣除，所以未来期间可税前扣除的金额是2000 万元，所以计税基础账面价值2000未来期间可税前扣除的金额 20000。【该题针对“所得税的相关核算（综合）”知识点进行考核】【正确答案】应纳税所得额12000200060030050%400/5/250%（2
25、2002000）2000/10/23004%300200016418(万元）应交所得税16418152462。7（万元)【答案解析】【点评】应纳税所得额计算式的理解：2000：来自资料一，两种理解方式：当期计提坏账准备坏账准备期末余额 2000期初余额 02000（万元），计提坏账准备减少了利润总额，但税法不承认，所以要纳税调增；当期产生可抵扣暂时性差异2000，做纳税调增。总结：当期新增应纳税暂时性差异，做纳税调减；当期新增可抵扣暂时性差异，做纳税调增。但暂时性差异为计入所有者权益的事项(比如，可供出售金融资产公允价值变动）导致的,不做纳税调整。下边其他事项均按第一种方式解释。600：来自资
26、料二，会计角度计提折旧30002/51200（万元），税法角度认可的折旧额3000/5600（万元）,即会计上多计提折旧 600(1200600）万元，所以要做纳税调增。30050%：来自资料三，税法规定，研发支出费用化金额在据实扣除的基础上,可以加计扣除 50,本题中费用化研发支出是 300 万元，税法认可的支出30030050%，所以要纳税调减 30050。400/5/250%：来自资料三，研发支出形成无形资产的,税法规定按照资本化支出的150%加计摊销,本题资本化研发支出是 400，会计上当年计提摊销额400/56/12,税法角度认可的摊销额400150/56/12，所以要纳税调减400
27、150%/56/12400/56/12400/5/250。（22002000）2000/10/2:来自资料四,会计上确认公允价值变动收益22002000，增加了利润总额，税法角度不认可,所以要纳税调减；同时，会计角度不计提折旧，税法角度认可当期折旧额2000/10/2，要纳税调减.3004：来自资料五，会计上确认国债利息收入 3004，增加了利润总额，税法规定该收入免税,所以要纳税调减。300:来自资料六，会计上确认罚款支出300 万元，减少了利润总额，税法角度不认可,所以要纳税调增.2000：来自资料八，会计上确认营业外支出2000 万元，减少了利润总额，税法角度不允许本期税前扣除，所以要纳
28、税调增。【该题针对“所得税的相关核算（综合）”知识点进行考核】【正确答案】“递延所得税资产”余额（60/15%4600）251250（万元）“递延所得税资产”发生额1250601190(万元）“递延所得税负债余额（30/15800）25250（万元）“递延所得税负债”发生额25030220（万元）所得税费用2462。71190(22050025）1367。7（万元)【答案解析】【点评】所得税税率变动的情况下，递延所得税发生额的计算有两种方法：一种是本题答案的方法,即递延所得税负债（资产）发生额应纳税（可抵扣）暂时性差异的期末余额新税率递延所得税负债（资产）的期初余额；另一种方法是:递延所得税负
29、债（资产）发生额应纳税（可抵扣）暂时性差异的发生额新税率期初递延所得税负债（资产）/旧税率（新税率旧税率）。比如本题递延所得税资产发生额46002560/15%(2515）1190（万元)，递延所得税负债发生额80025%30/15(2515%)220（万元）.计算所得税费用时,要将计入其他综合收益的递延所得税剔除，本题中可供出售金融资产公允价值上升产生应纳税暂时性差异500 万元，计入其他综合收益,因其确认的递延所得税负债 50025%也计入其他综合收益,不影响所得税费用，所以上述计算所得税费用时,将其剔除了。【该题针对“所得税的相关核算（综合)”知识点进行考核】【正确答案】借：所得税费用1
30、367.7其他综合收益 125（50025）递延所得税资产 1190贷：应交税费-应交所得税2462。7递延所得税负债 220【答案解析】【点评】关于所得税的主观题，一般都会要求编制相关分录，难度不大,只要前边的计算正确，分录通常都没有问题。易错点就是其他综合收益的确认,切记要将其单独拿出来，不要一并计入所得税费用。1 1、2.A2.A 股份有限公司（以下简称“股份有限公司（以下简称“A A 公司公司）为上市公司，）为上市公司，20152015 年至年至 20162016 年的有关资料如年的有关资料如下：下：资料一资料一:甲公司欠甲公司欠 A A 公司公司 63006300 万元购货款。由于甲
31、公司发生财务困难，短期内无法支付该万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。笔已到期的货款。20152015 年年 1 1 月月 1 1 日，经协商，日，经协商，A A 公司同意与甲公司进行债务重组，重组协公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定议规定,A,A 公司减免甲公司公司减免甲公司 300300 万元的债务，余额以甲公司所持有的对万元的债务，余额以甲公司所持有的对 B B 公司的股权投资抵公司的股权投资抵偿偿,当日，该项股权投资的公允价值为当日，该项股权投资的公允价值为 60006000 万元万元.A.A 公司已为该项应收债权计提了公司已为该项应收债权计提了
32、 500500 万元万元的坏账准备的坏账准备.相关手续已于当日办理完毕相关手续已于当日办理完毕,A,A 公司取得对公司取得对 B B 公司公司 80%80%的股权的股权,能够对能够对 B B 公司实施控制，公司实施控制，A A 公公司准备长期持有该项股权投资司准备长期持有该项股权投资.此前，此前，A A 公司与公司与 B B 公司不具有任何关联方关系。公司不具有任何关联方关系。资料二：资料二：20152015 年年 1 1 月月 1 1 日日,B,B 公司所有者权益总额为公司所有者权益总额为 67506750 万元万元,其中实收资本为其中实收资本为 30003000 万元，万元，资本公积为资本
33、公积为 300300 万元，万元，盈余公积为盈余公积为 450450 万元，万元，未分配利润为未分配利润为 30003000 万元。万元。当日当日,B,B 公司持有的公司持有的一批存货的公允价值比账面价值高一批存货的公允价值比账面价值高 100100 万元，万元，除此之外，除此之外，B B 公司其他各项可辨认资产、公司其他各项可辨认资产、负债负债的公允价值与账面价值均相等。该批存货在的公允价值与账面价值均相等。该批存货在 20152015 年全部对外销售。年全部对外销售。资料三：资料三：20152015 年，年，A A 公司和公司和 B B 公司发生了以下交易或事项：公司发生了以下交易或事项：
34、20152015 年年 5 5 月，月，A A 公司将本公司生产的公司将本公司生产的 M M 产品销售给产品销售给 B B 公司公司,售价为售价为 400400 万元万元,成本为成本为 280280万元，相关款项已结清。万元，相关款项已结清。B B 公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为限为 1010 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。20152015 年年 6 6 月，月，B B 公司将其生产的公司将其生产的 N N 产品一批销售给产品一批销售给 A A 公司，
35、售价为公司，售价为 250250 万元万元,成本为成本为 160160万元，相关款项已结清。万元，相关款项已结清。A A 公司取得后仍作为存货核算公司取得后仍作为存货核算,至至 20152015 年年 1212 月月 3131 日，日，A A 公司已将公司已将该批产品的一半出售给外部独立第三方，售价为该批产品的一半出售给外部独立第三方，售价为150150 万元万元,该批存货剩余部分的可变现净值该批存货剩余部分的可变现净值为为 9090 万元。万元。资料四：资料四：20152015 年年 B B 公司实现净利润公司实现净利润 870870 万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权万元，除实现
36、净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。益变动的交易或事项。资料五：资料五：20162016 年，年，A A 公司将购自公司将购自 B B 公司的公司的 N N 产品全部对外售出，售价为产品全部对外售出，售价为 140140 万元万元.资料六：资料六：20162016 年年 B B 公司实现净利润公司实现净利润 20002000 万元，对外分配现金股利万元，对外分配现金股利 160160 万元万元,除此之外，未除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。其他有关资料如下：其他有关资料如下：A A 公司和公司和 B B 公司适用的所得税
37、税率均为公司适用的所得税税率均为 2525;A A 公司和公司和 B B 公司均按净利润的公司均按净利润的 10%10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。在合并报表层面出现暂时性差异在合并报表层面出现暂时性差异,均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。、编制 A 公司 2015 年取得长期股权投资的相关会计分录,并计算合并商誉。、编制 A 公司 2015 年 12 月 31 日合并财务报表的相关调整、抵销分录。3、编制 A 公司 2016 年 12 月 31 日合并财务报表的相关调整、抵销分录.1
38、、【正确答案】借：长期股权投资-B 公司6000坏账准备 500贷：应收账款6300资产减值损失200合并商誉6000（675010075）80540（万元）【答案解析】【点评】本题是通过债务重组方式取得的长期股权投资，长期股权投资的入账成本应以公允价值确定；合并商誉的计算，容易出错，子公司可辨认净资产的公允价值，要考虑合并日子公司评估增值或减值确认的递延所得税资产或负债。【正确答案】对购买日评估增值的存货调整：借：存货 100贷:资本公积 75递延所得税负债 25借：营业成本 100贷：存货 100借：递延所得税负债 25贷：所得税费用 25【点评】第一笔分录：子公司评估增值，子公司个别报表
39、中反映的是账面价值，而合并报表角度认可的是公允价值，所以在合并工作底稿中要调整为公允价值，即将存货评估增值的 100 万元调增存货项目的金额；资产增加，负债不变的情况下，只能增加所有者权益，但所有者权益中的股本、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等都有规定的用途,所以只能计入资本公积。合并报表角度的账面价值评估金额,税法角度认可原账面价值，即计税基础原账面价值，导致合并报表角度存货的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，所以确认递延所得税负债 25（10025）万元。提示：通常，只要题目给出了所得税税率，就要考虑此处递延所得税的确认,除非题目明确告知是应税合并，则此处不确认递延所得税(近
40、几年考试中，没有出现过应税合并)。第二笔分录：评估增值的存货当年全部对外出售，个别报表按照原账面价值结转营业成本，合并报表角度认为应按公允价值结转，所以要调增营业成本,即答案分录。第三笔分录：评估增值的存货出售了，其产生的暂时性差异也就转回了，所以因其确认的递延所得税负债也要转回,即该分录.注意:该递延所得税转回时，通过所得税费用项目,而不再是资本公积.B 公司调整后的净利润87010025795（万元）A 公司享有的净利润份额79580636（万元）借：长期股权投资636贷:投资收益 636【点评】合并报表角度调整子公司净利润，只考虑合并日子公司评估增值或减值的影响,不考虑内部交易的影响，即
41、只考虑中的“借：营业成本 100”和“贷：所得税费用 25”。内部固定资产交易的抵销借：营业收入 400贷:营业成本 280固定资产-原价 120借：固定资产累计折旧7（120/107/12)贷：管理费用 7借：递延所得税资产 28.25（1207）25贷:所得税费用 28。25【点评】第一笔分录：A 公司个别报表（假定不考虑增值税，下同）:借:银行存款 400贷：主营业务收入 400借:主营业务成本 280贷:库存商品280B 公司个别报表:借:固定资产400贷：银行存款 400合并报表角度:合并报表角度不承认上述交易，合并报表角度认为仅仅是将存货转作固定资产了,可以简单理解为合并报表角度认
42、可的是：借：固定资产 280贷:库存商品 280即在合并报表角度看，个别报表多确认了主营业务收入400 万元，多结转主营业务成本280万元，多确认固定资产 120（400280)万元,所以抵销分录是：借：营业收入400贷:营业成本280固定资产原价 120第二笔分录:B 公司个别报表角度,当年计提折旧：借：管理费用贷:累计折旧(400/107/12)合并报表角度认为当年计提折旧是:借：管理费用贷：累计折旧（280/107/12)所以个别报表角度多计提折旧额400/107/12280/107/12120/107/127（万元），所以抵销分录是：借:固定资产累计折旧7贷：管理费用 7第三笔分录：内
43、部交易抵销分录中，递延所得税的确认,看抵销分录中“存货”或“固定资产”等项目的合计金额即可，比如本题,“固定资产”项目合计金额1207，该合计金额就是可抵扣暂时性差异的期末余额,乘以所得税税率就是递延所得税资产的期末余额，即(1207）2528。25（万元），本题是交易当期，期初递延所得税资产为 0，所以递延所得税资产当期发生额28.25 万元。内部存货交易的抵销借：营业收入 250贷：营业成本205存货 45（250160）50%借：存货-存货跌价准备35（250/290）贷：资产减值损失 35借：递延所得税资产2。5贷：所得税费用 2.5借：少数股东权益1.5（45352。5）20贷：少数
44、股东损益 1。5【点评】第一笔分录:B 公司个别报表:借：银行存款250贷：主营业务收入 250借:主营业务成本 160贷：库存商品160【合并报表角度不认可该交易，认为只是存货存放位置发生了变化，所以要抵销营业收入250 万元,抵销营业成本 160 万元】A 公司个别报表：借：库存商品 250贷:银行存款 250借：银行存款 150贷：主营业务收入 150借:主营业务成本 125贷：库存商品 125【合并报表角度认可对外部第三方出售的部分，但认为结转的营业成本是80 万元，所以个别报表多结转 45（12580）万元，要抵掉；另外个别报表期末库存商品250125125（万元），合并报表角度认为
45、库存商品期末成本1608080（万元），即个别报表角度多确认存货 45（12580）万元，要抵掉】所以抵消分录是：借：营业收入250贷:营业成本（16045）205存货 45第二笔分录：A 公司个别报表:借：资产减值损失 35贷：存货跌价准备 35（250/290）合并报表角度：存货成本 80 万元低于可变现净值90 万元，不需要计提减值损失，所以要将个别报表计提减值损失的分录抵销,即答案第二笔分录.第三笔分录：与固定资产内部交易抵销处理中递延所得税的计算原理一样。原因解释：A 公司个别报表：期末存货账面价值90 万元，计税基础125 万元，已确认递延所得税资产（12590）258。75（万元
46、）合并报表角度：期末存货账面价值80 万元，计税基础125 万元，应确认递延所得税资产(12580）25%11。25(万元）所以在合并报表角度看，个别报表角度少确认递延所得税资产11.288。752。5（万元）,即编制答案中的抵销分录。提示：做题时按照简单方法处理，即直接看抵消分录中“存货”项目的金额，然后乘以所得税税率即可，也就是递延所得税资产（4535）252。5（万元)。第四笔分录：这是对内部逆流交易的抵销，金额抵销分录中损益类项目的合计金额少数股东比例（45352.5）201。5（万元）。损益类项目的合计金额在借方，是“借记少数股东权益，贷记少数股东损益”,损益类项目的合计金额在贷方，
47、是“借记少数股东损益，贷记少数股东权益”。本题是合并写的分录，也可以分开写，通常是：借:营业收入250贷：营业成本205存货 45（250160）50借：存货存货跌价准备35（250/290)贷：资产减值损失 35借：少数股东权益 2（4535）20贷：少数股东损益 2借：递延所得税资产2。5贷:所得税费用2。5借：少数股东损益0.5(2。520%）贷:少数股东权益 0。5长期股权投资与子公司所有者权益抵销借:实收资本3000资本公积375(30075）盈余公积537（45087）未分配利润 3708(300079587)商誉 540贷:长期股权投资 6636(6000636）少数股东权益 1
48、524(30003755373708)20投资收益与子公司利润分配的抵销借:投资收益 636少数股东损益 159(79520）未分配利润年初3000贷：提取盈余公积 87未分配利润-年末 3708【点评】本分录中的“未分配利润-年末数字应和中的“未分配利润金额相等，如果确定中的金额正确,这里可以直接从抄来。【正确答案】对合并日评估增值的存货调整：借:存货 100贷：资本公积 75递延所得税负债 25借：未分配利润-年初 100贷:存货 100借：递延所得税负债 25贷：未分配利润-年初 25对长期股权投资的调整A 公司确认的 B 公司净利润份额200080%1600（万元）借：长期股权投资 2
49、236贷：未分配利润-年初 636投资收益 1600对分配现金股利的调整：借:投资收益 128贷:长期股权投资 128(16080%）内部固定资产交易的抵销借：未分配利润年初 120贷：固定资产-原价120借：固定资产累计折旧7贷:未分配利润年初7借：递延所得税资产 28.25贷：未分配利润年初 28.25借：固定资产累计折旧12（120/10）贷:管理费用12借：所得税费用 3贷：递延所得税资产3内部存货交易的抵销借:未分配利润年初45贷：营业成本 45借:存货-存货跌价准备35贷:未分配利润-年初 35借:递延所得税资产 2。5贷：未分配利润-年初 2。5借：少数股东权益 1。5贷:未分配
50、利润-年初 1。5借：营业成本 35贷：存货-存货跌价准备 35借:所得税费用 2.5贷：递延所得税资产 2。5借：少数股东损益 1.5贷：少数股东权益1。5长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：实收资本 3000资本公积 375（30075）盈余公积 737（537200）未分配利润 5348（37082000200160)商誉 540贷:长期股权投资 8108(60002236128）少数股东权益1892（30003757375348）20%投资收益与子公司利润分配的抵销借:投资收益 1600少数股东损益 400（200020）未分配利润-年初 3708贷：提取盈余公积 200对所有者(或