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1、精选优质文档-倾情为你奉上一、综合题1、甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。销售单价除标明为含税金额外，均为不含增值税价格。甲公司2016年12月1日起发生以下业务（均为主营业务）：资料一：12月1日，向A公司销售商品一批，价款为100万元，该商品成本为80万元，当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该商品以融资租赁方式租回。资料二：12月6日，向B公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为40万元，增值税专用发票上注明售价60万元。甲公司在办妥托收手续后，得知B公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。资料三：12月9日，销售一批商品给C企
2、业，增值税专用发票上标明的售价为80万元，实际成本为50万元，甲公司已发出商品，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日甲公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。资料四：12月11日，与D企业签订代销协议：D企业委托甲公司销售其商品1000件，协议规定：甲公司应按每件0.35万元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付甲公司手续费。甲公司当日收到商品。12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品800件，并向买方开具增值税专用发票。同日将代销清单交与D企业，收到D企业开具的增值税专用发票，并向D企业支付商品代销款（已扣手续费）（假定此项
3、业务不考虑除增值税以外的税费）。资料五：12月19日，接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入45万元，至年底已预收款项18万元，实际发生成本7.5 万元，均为人工费用，预计还会发生成本15万元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度。资料六：12月31日，甲公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收入银行；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（收回后作为库存商品核算，不考虑回收旧商品的增值税），相关款项已通过银行转账支付。、根据资料一至六，分别判断甲公司是否应确认收入，简要说明理由并做出相关会计分录。（答案中的金额单位
4、用万元表示）1、【正确答案】 （1）资料一，不应确认收入。理由：售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。借：银行存款 117贷：库存商品 80应交税费应交增值税（销项税额） 17递延收益 20（2）资料二，不应确认收入。理由：该业务不满足销售商品收入确认条件中的“相关经济利益很可能流入企业”的条件。借：发出商品 40贷：库存商品 40借：应收账款应收销项税额 10.2贷：应交税费应交增值税（销项税额） 10.2（3）资料三，应确认收入。理由：销售折让发生在非资产负债表日后期间的，冲减退回当期的销售收入。借
5、：应收账款C企业 93.6贷：主营业务收入 80应交税费应交增值税（销项税额） 13.6借：主营业务成本 50贷：库存商品 50借：主营业务收入 8应交税费应交增值税（销项税额） 1.36贷：应收账款C企业 9.36（4）资料四，12月11日不应确认收入，12月20日应确认收入。理由：收取手续费方式的委托代销，受托方应在商品销售后，按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入，商品未对外售出时不能确认收入。2016年12月11日：借：受托代销商品 350贷：受托代销商品款 3502016年12月20日：借：银行存款 327.6贷：应付账款D企业 280应交税费应交增值税（销项税额） 47.
6、6借：应交税费应交增值税（进项税额） 47.6贷：应付账款D企业 280借：受托代销商品款 280贷：受托代销商品 280借：应付账款D企业 327.6贷：银行存款 299.6主营业务收入 28（28010%）（5）资料五，应确认收入。理由：劳务完工进度能够确定，因此应按照完工百分比法确认提供劳务收入。借：银行存款 18贷：预收账款 18借：劳务成本 7.5贷：应付职工薪酬 7.5借：预收账款 457.5/（7.515）15贷：主营业务收入 15借：主营业务成本 （7.515）7.5/（7.515）7.5贷：劳务成本 7.5【点评】在按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度的情况下
7、，期末结转的成本与实际发生的成本相等，比如本题实际发生的成本是7.5万元，按完工进度计算的期末结转的成本也是7.5万元；如果是以其他方式确定完工进度，则二者通常不相等。另外，如果题目给出专业测量的完工进度，则不需要自己再计算，直接用测量的完工进度即可。（6）资料六，应确认收入。理由：以旧换新业务，销售的新产品所有权上的主要报酬和风险已转移至购买方，因此要确认收入、结转成本。借：银行存款 23.4贷：主营业务收入 20应交税费应交增值税（销项税额） 3.4借：主营业务成本 12贷：库存商品 12借：库存商品 2贷：银行存款 2【点评】回收的旧商品，是否考虑增值税，题目条件通常会明确。一般情况下，
8、从个人手中回收的旧商品，不涉及增值税，因为个人无法开具增值税发票；如果是从企业手中回收的旧商品，则会涉及增值税。2、2017年1月1日，甲公司递延所得税资产余额为60万元，递延所得税负债余额为30万元，适用的所得税税率为15%。2017年年中，甲公司接到税务部门通知，自2018年1月1日起，该公司不再满足享有优惠税率的条件，适用的所得税税率将变更为25%。甲公司2017年影响所得税计算的交易或事项如下：资料一：2017年甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性
9、损失前不允许税前扣除。资料二：2016年11月26日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2900万元。2016年12月31日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用100万元。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。资料三：甲公司自2017年1月1日开始研发一项新技术（管理用），研究阶段共发生支出200万元，开发阶段共发生支出500万元，其中100万元不满足资本化条件，400万元满足资本化条件。该项新技术已于2017年7月5日研发成功，达到预定用途。预计使用年限为
10、5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销年限、摊销方法以及预计净残值与会计一致。按照税法规定，该内部研发项目符合加计扣除的条件。资料四：2017年6月30日，甲公司以2000万元的不含税价格取得一栋写字楼，并于当日对外出租，年租金100万元，租期3年。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2017年年末该写字楼的公允价值为2200万元。税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或转换时一并计入应纳税所得额。按照税法规定，该写字楼应作为固定资产核算，按照直线法计提折旧，取得时预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0。资料五：2017年1月1日
11、，甲公司购入当日发行的面值为300万元的国债一批，票面年利率4%，每年末付息，期限为5年，支付价款297万元，另支付手续费3万元，划分为持有至到期投资核算。当年末该债券的公允价值为320万元。税法规定，购入国债取得的利息收入免税。资料六：2017年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。资料七：2017年8月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款495万元，另支付交易费用5万元。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。2017年12月31日，该股票的公允价值为1000万元。税法规定，可供出售
12、金融资产持有期间的公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。资料八：2017年10月10日，甲公司由于一项商品购销合同违约而被客户起诉。客户要求甲公司赔偿经济损失2500万元，截止2017年12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能败诉，如果败诉，预计赔偿金额为2000万元。税法规定，企业合同违约损失在实际发生时允许税前扣除。资料九：甲公司2017年的利润总额为12000万元。其他有关资料如下：甲公司预计2017年1月1日存在的暂时性差异将在2018年1月1日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用
13、以抵扣可抵扣暂时性差异。（答案中的金额单位用万元表示）、根据上述交易或事项，填列“甲公司2017年12月31日暂时性差异计算表”。 甲公司2017年12月31日暂时性差异表 单位：万元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款固定资产无形资产投资性房地产持有至到期投资罚款可供出售金融资产预计负债合计、计算甲公司2017年应纳税所得额和应交所得税。、计算甲公司2017年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。、编制甲公司2017年确认所得税费用的相关会计分录。【正确答案】 甲公司2017年12月31日暂时性差异计算表 单位：万元项目账面价值计税基础暂时性差
14、异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款22000240002000固定资产18002400600无形资产360540180投资性房地产22001900300持有至到期投资30030000罚款0000可供出售金融资产1000500500预计负债200002000合计8004780【答案解析】 【点评】上表中相关账面价值和计税基础的计算如下：应收账款：账面价值应收账款年末余额坏账准备年末余额24000200022000（万元），计税基础应收账款年末余额24000万元；固定资产：账面价值300030002/51800（万元），计税基础30003000/52400（万元）；无形资产：账面价值400
15、400/56/12360（万元），计税基础400150%400150%/56/12540（万元）；投资性房地产：账面价值期末公允价值2200万元，计税基础20002000/106/121900（万元）；持有至到期投资：账面价值计税基础300万元。国债利息收入免税，后续期间无法转回，属于永久性差异；罚款：罚款通过营业外支出核算，视为资产来计算，则账面价值0；又税法不允许税前扣除该罚款支出，也就是未来期间可税前扣除的金额是0，所以计税基础未来期间可税前扣除的金额0；可供出售金融资产：账面价值期末公允价值1000万元，计税基础初始确认成本4955500（万元）；预计负债：账面价值2000万元，因税法
16、规定该损失在实际发生时可以税前扣除，所以未来期间可税前扣除的金额是2000万元，所以计税基础账面价值2000未来期间可税前扣除的金额20000。【该题针对“所得税的相关核算（综合）”知识点进行考核】【正确答案】 应纳税所得额12000200060030050%400/5/250%（22002000）2000/10/23004%300200016418（万元）应交所得税1641815%2462.7（万元）【答案解析】 【点评】应纳税所得额计算式的理解：2000：来自资料一，两种理解方式：当期计提坏账准备坏账准备期末余额2000期初余额02000（万元），计提坏账准备减少了利润总额，但税法不承认，
17、所以要纳税调增；当期产生可抵扣暂时性差异2000，做纳税调增。总结：当期新增应纳税暂时性差异，做纳税调减；当期新增可抵扣暂时性差异，做纳税调增。但暂时性差异为计入所有者权益的事项（比如，可供出售金融资产公允价值变动）导致的，不做纳税调整。下边其他事项均按第一种方式解释。600：来自资料二，会计角度计提折旧30002/51200（万元），税法角度认可的折旧额3000/5600（万元），即会计上多计提折旧600（1200600）万元，所以要做纳税调增。30050%：来自资料三，税法规定，研发支出费用化金额在据实扣除的基础上，可以加计扣除50%，本题中费用化研发支出是300万元，税法认可的支出300
18、30050%，所以要纳税调减30050%。400/5/250%：来自资料三，研发支出形成无形资产的，税法规定按照资本化支出的150%加计摊销，本题资本化研发支出是400，会计上当年计提摊销额400/56/12，税法角度认可的摊销额400150%/56/12，所以要纳税调减400150%/56/12400/56/12400/5/250%。（22002000）2000/10/2：来自资料四，会计上确认公允价值变动收益22002000，增加了利润总额，税法角度不认可，所以要纳税调减；同时，会计角度不计提折旧，税法角度认可当期折旧额2000/10/2，要纳税调减。3004%：来自资料五，会计上确认国债
19、利息收入3004%，增加了利润总额，税法规定该收入免税，所以要纳税调减。300：来自资料六，会计上确认罚款支出300万元，减少了利润总额，税法角度不认可，所以要纳税调增。2000：来自资料八，会计上确认营业外支出2000万元，减少了利润总额，税法角度不允许本期税前扣除，所以要纳税调增。【该题针对“所得税的相关核算（综合）”知识点进行考核】【正确答案】 “递延所得税资产”余额（60/154600）251250（万元）“递延所得税资产”发生额1250601190（万元）“递延所得税负债”余额（30/15800）25250（万元）“递延所得税负债”发生额25030220（万元）所得税费用2462.7
20、1190（22050025%）1367.7（万元）【答案解析】 【点评】所得税税率变动的情况下，递延所得税发生额的计算有两种方法：一种是本题答案的方法，即递延所得税负债（资产）发生额应纳税（可抵扣）暂时性差异的期末余额新税率递延所得税负债（资产）的期初余额；另一种方法是：递延所得税负债（资产）发生额应纳税（可抵扣）暂时性差异的发生额新税率期初递延所得税负债（资产）/旧税率（新税率旧税率）。比如本题递延所得税资产发生额460025%60/15%（25%15%）1190（万元），递延所得税负债发生额80025%30/15%（25%15%）220（万元）。计算所得税费用时，要将计入其他综合收益的递延
21、所得税剔除，本题中可供出售金融资产公允价值上升产生应纳税暂时性差异500万元，计入其他综合收益，因其确认的递延所得税负债50025%也计入其他综合收益，不影响所得税费用，所以上述计算所得税费用时，将其剔除了。【该题针对“所得税的相关核算（综合）”知识点进行考核】【正确答案】 借：所得税费用1367.7其他综合收益 125（50025%）递延所得税资产 1190贷：应交税费应交所得税2462.7递延所得税负债 220【答案解析】 【点评】关于所得税的主观题，一般都会要求编制相关分录，难度不大，只要前边的计算正确，分录通常都没有问题。易错点就是其他综合收益的确认，切记要将其单独拿出来，不要一并计入
22、所得税费用。1、2.A股份有限公司（以下简称“A公司”）为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下：资料一：甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2015年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关
23、系。资料二：2015年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。当日，B公司持有的一批存货的公允价值比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该批存货在2015年全部对外销售。资料三：2015年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：2015年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元，相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧
24、。2015年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元，相关款项已结清。A公司取得后仍作为存货核算，至2015年12月31日，A公司已将该批产品的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。资料四：2015年B公司实现净利润870万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。资料五：2016年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。资料六：2016年B公司实现净利润2000万元，对外分配现金股利160万元，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。其他有关资料如下：A公
25、司和B公司适用的所得税税率均为25%；A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。在合并报表层面出现暂时性差异，均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录，并计算合并商誉。、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。1、【正确答案】 借：长期股权投资B公司6000坏账准备 500贷：应收账款 6300资产减值损失200合并商誉6000（675010075%）80%540（万元）【答案解析】 【点评】本题是通过债务重组方式
26、取得的长期股权投资，长期股权投资的入账成本应以公允价值确定；合并商誉的计算，容易出错，子公司可辨认净资产的公允价值，要考虑合并日子公司评估增值或减值确认的递延所得税资产或负债。【正确答案】 对购买日评估增值的存货调整：借：存货 100贷：资本公积 75递延所得税负债 25借：营业成本 100贷：存货 100借：递延所得税负债 25贷：所得税费用 25【点评】第一笔分录：子公司评估增值，子公司个别报表中反映的是账面价值，而合并报表角度认可的是公允价值，所以在合并工作底稿中要调整为公允价值，即将存货评估增值的100万元调增存货项目的金额；资产增加，负债不变的情况下，只能增加所有者权益，但所有者权益
27、中的股本、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等都有规定的用途，所以只能计入资本公积。合并报表角度的账面价值评估金额，税法角度认可原账面价值，即计税基础原账面价值，导致合并报表角度存货的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，所以确认递延所得税负债25（10025%）万元。提示：通常，只要题目给出了所得税税率，就要考虑此处递延所得税的确认，除非题目明确告知是应税合并，则此处不确认递延所得税（近几年考试中，没有出现过应税合并）。第二笔分录：评估增值的存货当年全部对外出售，个别报表按照原账面价值结转营业成本，合并报表角度认为应按公允价值结转，所以要调增营业成本，即答案分录。第三笔分录：评估增值的
28、存货出售了，其产生的暂时性差异也就转回了，所以因其确认的递延所得税负债也要转回，即该分录。注意：该递延所得税转回时，通过所得税费用项目，而不再是资本公积。B公司调整后的净利润87010025795（万元）A公司享有的净利润份额79580%636（万元）借：长期股权投资636贷：投资收益 636【点评】合并报表角度调整子公司净利润，只考虑合并日子公司评估增值或减值的影响，不考虑内部交易的影响，即只考虑中的“借：营业成本 100”和“贷：所得税费用 25”。内部固定资产交易的抵销借：营业收入 400贷：营业成本 280固定资产原价 120借：固定资产累计折旧7（120/107/12）贷：管理费用
29、7借：递延所得税资产28.25（1207）25%贷：所得税费用 28.25【点评】第一笔分录：A公司个别报表（假定不考虑增值税，下同）：借：银行存款 400贷：主营业务收入 400借：主营业务成本 280贷：库存商品 280B公司个别报表：借：固定资产 400贷：银行存款 400合并报表角度：合并报表角度不承认上述交易，合并报表角度认为仅仅是将存货转作固定资产了，可以简单理解为合并报表角度认可的是：借：固定资产 280贷：库存商品 280即在合并报表角度看，个别报表多确认了主营业务收入400万元，多结转主营业务成本280万元，多确认固定资产120（400280）万元，所以抵销分录是：借：营业收
30、入 400贷：营业成本 280固定资产原价 120第二笔分录：B公司个别报表角度，当年计提折旧：借：管理费用贷：累计折旧 （400/107/12）合并报表角度认为当年计提折旧是：借：管理费用贷：累计折旧 （280/107/12）所以个别报表角度多计提折旧额400/107/12280/107/12120/107/127（万元），所以抵销分录是：借：固定资产累计折旧7贷：管理费用 7第三笔分录：内部交易抵销分录中，递延所得税的确认，看抵销分录中“存货”或“固定资产”等项目的合计金额即可，比如本题，“固定资产”项目合计金额1207，该合计金额就是可抵扣暂时性差异的期末余额，乘以所得税税率就是递延所得
31、税资产的期末余额，即（1207）25%28.25（万元），本题是交易当期，期初递延所得税资产为0，所以递延所得税资产当期发生额28.25万元。内部存货交易的抵销借：营业收入 250贷：营业成本205存货 45（250160）50%借：存货存货跌价准备35（250/290）贷：资产减值损失 35借：递延所得税资产2.5贷：所得税费用 2.5借：少数股东权益1.5（45352.5）20%贷：少数股东损益 1.5【点评】第一笔分录：B公司个别报表：借：银行存款 250贷：主营业务收入 250借：主营业务成本 160贷：库存商品 160【合并报表角度不认可该交易，认为只是存货存放位置发生了变化，所以要
32、抵销营业收入250万元，抵销营业成本160万元】A公司个别报表：借：库存商品 250贷：银行存款 250借：银行存款 150贷：主营业务收入 150借：主营业务成本 125贷：库存商品 125【合并报表角度认可对外部第三方出售的部分，但认为结转的营业成本是80万元，所以个别报表多结转45（12580）万元，要抵掉；另外个别报表期末库存商品250125125（万元），合并报表角度认为库存商品期末成本1608080（万元），即个别报表角度多确认存货45（12580）万元，要抵掉】所以抵消分录是：借：营业收入250贷：营业成本 （16045）205存货 45第二笔分录：A公司个别报表：借：资产减值损
33、失 35贷：存货跌价准备 35（250/290）合并报表角度：存货成本80万元低于可变现净值90万元，不需要计提减值损失，所以要将个别报表计提减值损失的分录抵销，即答案第二笔分录。第三笔分录：与固定资产内部交易抵销处理中递延所得税的计算原理一样。原因解释：A公司个别报表：期末存货账面价值90万元，计税基础125万元，已确认递延所得税资产（12590）25%8.75（万元）合并报表角度：期末存货账面价值80万元，计税基础125万元，应确认递延所得税资产（12580）25%11.25（万元）所以在合并报表角度看，个别报表角度少确认递延所得税资产11.288.752.5（万元），即编制答案中的抵销分
34、录。提示：做题时按照简单方法处理，即直接看抵消分录中“存货”项目的金额，然后乘以所得税税率即可，也就是递延所得税资产（4535）25%2.5（万元）。第四笔分录：这是对内部逆流交易的抵销，金额抵销分录中损益类项目的合计金额少数股东比例（45352.5）20%1.5（万元）。损益类项目的合计金额在借方，是“借记少数股东权益，贷记少数股东损益”，损益类项目的合计金额在贷方，是“借记少数股东损益，贷记少数股东权益”。本题是合并写的分录，也可以分开写，通常是：借：营业收入250贷：营业成本205存货 45（250160）50%借：存货存货跌价准备35（250/290）贷：资产减值损失 35借：少数股东
35、权益 2（4535）20%贷：少数股东损益 2借：递延所得税资产2.5贷：所得税费用 2.5借：少数股东损益0.5（2.520%）贷：少数股东权益 0.5长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：实收资本 3000资本公积375（30075）盈余公积537（45087）未分配利润 3708（300079587）商誉 540贷：长期股权投资 6636（6000636）少数股东权益 1524（30003755373708）20%投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益 636少数股东损益 159（79520%）未分配利润年初3000贷：提取盈余公积 87未分配利润年末 3708【点评】本分录中的“未
36、分配利润年末”数字应和中的“未分配利润”金额相等，如果确定中的金额正确，这里可以直接从抄来。【正确答案】 对合并日评估增值的存货调整：借：存货 100贷：资本公积 75递延所得税负债 25借：未分配利润年初 100贷：存货 100借：递延所得税负债 25贷：未分配利润年初 25对长期股权投资的调整A公司确认的B公司净利润份额200080%1600（万元）借：长期股权投资 2236贷：未分配利润年初 636投资收益 1600对分配现金股利的调整：借：投资收益 128贷：长期股权投资 128（16080%）内部固定资产交易的抵销借：未分配利润年初 120贷：固定资产原价 120借：固定资产累计折旧
37、7贷：未分配利润年初 7借：递延所得税资产 28.25贷：未分配利润年初 28.25借：固定资产累计折旧12（120/10）贷：管理费用 12借：所得税费用 3贷：递延所得税资产3内部存货交易的抵销借：未分配利润年初45贷：营业成本 45借：存货存货跌价准备35贷：未分配利润年初 35借：递延所得税资产 2.5贷：未分配利润年初 2.5借：少数股东权益 1.5贷：未分配利润年初 1.5借：营业成本 35贷：存货存货跌价准备 35借：所得税费用 2.5贷：递延所得税资产 2.5借：少数股东损益 1.5贷：少数股东权益 1.5长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：实收资本 3000资本公积 375
38、（30075）盈余公积 737（537200）未分配利润5348（37082000200160）商誉 540贷：长期股权投资 8108（60002236128）少数股东权益1892（30003757375348）20%投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益 1600少数股东损益 400（200020%）未分配利润年初3708贷：提取盈余公积 200对所有者（或股东）的分配 160未分配利润年末 5348【点评】这是第二年的抵销分录，原理同第一年一样。解释两点：首先，要照抄第一年的调整抵销分录，因为调整抵销分录是编制在工作底稿中，相当于是编制在草稿纸上，不在账簿中体现，所以第二年还需要重新编
39、制；其次，第一年的损益类项目在第一年末已经结平，最终反映在未分配利润中，所以要将照抄第一年的分录中的损益类项目换成“未分配利润年初”。2、XYZ股份有限公司系上市公司（以下简称“XYZ公司”），为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17，所得税税率为25，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。XYZ公司按照实现净利润的10提取法定盈余公积。XYZ公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月28日完
40、成。XYZ公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。XYZ公司财务负责人在日后期间对2013年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：资料一：8月12日，XYZ公司开始进行新产品研制，在新产品研究阶段发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，计入管理费用。假定该研究支出符合税法规定的加计扣除条件，且XYZ公司计算应交所得税时已按税法规定进行了纳税调整。对于涉及的递延所得税影响，XYZ公司作了以下会计处理：借：所得税费用 100贷：递延所得税负债 100资料二：9
41、月20日，XYZ公司收到法院通知，被告知甲公司状告其侵权，要求赔偿300万元。XYZ公司在应诉中发现丙公司应当承担连带责任，遂要求其进行补偿。企业在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在65以上，最有可能发生的赔偿金额为300万元，同时很可能从丙公司得到350万元的补偿，为此，XYZ公司在2013年年末所做的会计处理为：借：营业外支出 300贷：预计负债 300借：其他应收款 300贷：营业外支出 300按照税法规定，甲公司上述诉讼损失实际发生时允许税前扣除，所对应的补偿在实际收到时应计入应纳税所得额。甲公司在2013年末没有对该事项确认递延所得
42、税，也没有对其进行纳税调整。资料三：10月15日，XYZ公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，XYZ公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；XYZ公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，XYZ公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。XYZ公司的会计处理如下：借：银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本 140贷：库存商品 140
43、假定按照税法规定，该业务不应计入2013年的应纳税所得额。资料四：9月6日因金融危机影响，XYZ公司对现有生产线进行整合，决定从2014年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10，20人接受的概率为30，15人接受的概率为60。XYZ公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，假定税法规定允许税前扣除。2013年对该事项的处理是：借：制造费用 150贷：预计负债 150期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。资料五：12月1日，XYZ公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；XYZ公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，XYZ公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，XYZ公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳