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1、第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）本章主要包括交易性金融资产、持有至到期投资、本章主要包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的确认、计量及会计处理。通过可供出售金融资产的确认、计量及会计处理。通过本章的学习应掌握以下问题：本章的学习应掌握以下问题：学习目标学习目标（1 1）了解可供出售金融资产公允价值变动的会计）了解可供出售金融资产公允价值变动的会计处理；处理；（2 2）了解金融资产减值的会计处理。）了解金融资产减值的会计处理。（3 3）掌握金融资产的初始计量、处置的会计处理；）掌握金融资产的初
2、始计量、处置的会计处理；（4 4）掌握交易性金融资产允价值变动的会计处理；）掌握交易性金融资产允价值变动的会计处理；（5 5）掌握各类金融资产投资收益确认的会计处理；）掌握各类金融资产投资收益确认的会计处理；第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.14.1交易性金融资产交易性金融资产4.1.14.1.1交易性金融资产账户的设置交易性金融资产账户的设置“交易性金融资产交易性金融资产”“成本成本”“公允价值公允价值变动变动”反映交易性金融资产的初始确反映交易性金融资产的初始确认金额认金额反映交易性金融资产在持有期反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额间的公允价值变动金额总账总账明细账明
3、细账第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.1.24.1.2交易性金融资产取得的核算交易性金融资产取得的核算银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产成本成本投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用4.14.1交易性金融资产交易性金融资产第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.1.34.1.3交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产持有收益的确认 交易性金
4、融资产在持有期间，被投资单位宣告分交易性金融资产在持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。派股利或利息，则应确认投资收益。投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息银行存款银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时4.14.1交易性金融资产交易性金融资产第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）企业企业持有交易性金融资产期间投资收益确认：持有交易性金融资产期间投资收益确认：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利（被投资单
5、位宣告发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益 收到股利或利息时：收到股利或利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 应收利息应收利息4.14.1交易性金融资产交易性金融资产第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.1.44.1.4交易性金融资产的期末计价交易性金融资产的期末计价 交交易易性性金金融融资资产产的的期期末末计计量量，是是指指采采用用一一定定的的价价值值标标准准，对对交交易易性性金金融融资资产产的的期期末末价价值值进进行行后后续续计量，并以此列示于资产负债表中的
6、会计程序。计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。根根据据企企业业会会计计准准则则的的规规定定，交交易易性性金金融融资资产产应应按按公公允允价价值值计计量量，在在资资产产负负债债表表中中该该项项目目按按公公允允价价值列示，公允价值的变动计入当期损益。值列示，公允价值的变动计入当期损益。4.14.1交易性金融资产交易性金融资产第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）资产负债表日资产负债表日 1.1.公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2.2.公允价值下降公允价值下降借
7、：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动4.14.1交易性金融资产交易性金融资产第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.1.54.1.5交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置 交交易易性性金金融融资资产产的的处处置置损损益益，是是指指处处置置交交易易性性金金融融资资产产实实际际收收到到的的价价款款，减减去去所所处处置置交交易易性性金金融融资产账面余额后的差额。资产账面余额后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置的现金股利或债券利息尚未收
8、回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。认处置损益。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。益。4.14.1交易性金融资产交易性金融资产第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）处置交易性金融资产时处置交易性金融资产时借：银行存款借：银行存款(实际收到的款项实际收到的款项)
9、贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 （账面余额）（账面余额）投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）价值变动）贷：投资收益贷：投资收益或：借：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益4.14.1交易性金融资产交易性金融资产第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.2.24.2.2持有至到期投资取得的核算持有至到期投资取得的核算持有至到期投资持有至到期投资成本成本收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未
10、领取的利息应收利息应收利息银行存款银行存款持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整按该投资面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额按的差额4.24.2持有至到期投资持有至到期投资第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）企业取得持有至到期投资时：企业取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（倒挤出差额，也利息调整（倒挤出差额，也可能在贷方）可能在贷方）贷：银行存款贷：银行存款4.24.2持有至到期投资持有至到期投资
11、第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）(3)(3)在实际利率法下：在实际利率法下：利息收入利息收入=持有至到期投资摊余成本持有至到期投资摊余成本实际利率实际利率应收利息应收利息=面值面值票面利率票面利率利息调整摊销额利息调整摊销额=利息收入利息收入-应收利息应收利息4.24.2持有至到期投资持有至到期投资第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）2.2.分期付息债券利息收入的确认分期付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应于资产负债表日或付息日按照票面券，企业应于资产负债表日或付息
12、日按照票面利率计算的应收未收利息利率计算的应收未收利息.4.24.2持有至到期投资持有至到期投资第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）付息日或资产负债表日付息日或资产负债表日应收利息应收利息投资收益投资收益持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整银行存款银行存款按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额收到上列应计未收的利息时4.24.2持有至到期投资持有至到期投资第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）企业确认投资收益时：企业确认投资收益时：借借:应收利息应收利息(按持有至到期投资的摊余成本和实际按持有至到期投资的
13、摊余成本和实际利率计算确定的利息利率计算确定的利息)（或贷记）持有至到期投资（或贷记）持有至到期投资利息调整利息调整(按其按其差额差额)贷贷:投资收益投资收益(摊余成本摊余成本实际利率实际利率)4.24.2持有至到期投资持有至到期投资最后一年要先把所有的利息调整转出，最后才计算出投资收益。第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）3.3.到期一次还本付息债券利息收入的确认到期一次还本付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过的利息通过“持有至
14、到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目核算，同时确认利息收入。科目核算，同时确认利息收入。资产负债表日资产负债表日投资收益投资收益持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额持持有至到期投资持持有至到期投资应计利息应计利息按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息4.24.2持有至到期投资持有至到期投资第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）核算持有至到期投资的减值准备核算持有至到期投资的减值准备:借借:资产减值损失资产减值损失(按应减记的金额按应减记的金额)贷贷:持有至到期投
15、资减值准备持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内恢复，应在原已计提的减值准备金额内:借借:持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备(按恢复增加的金额按恢复增加的金额)贷贷:资产减值损失资产减值损失4.24.2持有至到期投资持有至到期投资第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.2.54.2.5持有至到期投资的收回和处置持有至到期投资的收回和处置 企企业业将将某某持持有有至至到到期期投投资资处处置置或或重重分分类类为为其其他他类类金金融融资资产产的的金金额额相相对对于于该该类类投投资资
16、在在处处置置或或重重分分类类前前的的总总额额较较大大，则则企企业业在在处处置置或或重重分分类类后后应应立立即即将将剩剩余余的的持持有有至至到到期期投投资资重重分分类类为为可可供供出出售售金金融融资产。资产。4.24.2持有至到期投资持有至到期投资第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）企业处置持有至到期投资时：企业处置持有至到期投资时：借：银行存款（按取得价款）借：银行存款（按取得价款）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本、利息调整、应成本、利息调整、应计利息（按其账面余额）计利息（按其账面余额）贷：（或借记）投资收益（按其差额）贷：（或借记）投资收益（按其差额）4.24.2持有至到期投资
17、持有至到期投资第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.3.14.3.1可供出售金融资产账户设置可供出售金融资产账户设置 企业应当设置企业应当设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，核算科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。持有的可供出售金融资产的公允价值。明细账可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映
18、可供出售金融资产公允价值变动金额总账4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.3.24.3.2可供出售金融资产取得的核算可供出售金融资产取得的核算1.1.企业取得可供出售权益工具投资时：企业取得可供出售权益工具投资时：银行存款银行存款可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本应收股利应收股利按其公允价值与交易费用之和按实际支付的金额收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）2.企业取得可供出售债务工具投资时企业取得可供出售
19、债务工具投资时:银行存款银行存款可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本应收利息应收利息按债务工具的面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按和的差额4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）账务处理：账务处理：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（按债券的面值）成本（按债券的面值）（或贷记）可供出售金融资产（或贷记）可供出售金融资产利息调整（按差利息调整（按差额）额）应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期应收利息（按支付
20、的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（按实际支付的金额）贷：银行存款（按实际支付的金额）4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.3.34.3.3可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产持有收益的确认可可供供出出售售金金融融资资产产在在持持有有期期间间取取得得的的现现金金股股利利或或债债券利息，应当计入投资收益。券利息，应当计入投资收益。1.1.可可供供出出售售权权益益工工具具投投资资持持有有期期间间被被投投资资单单位位宣宣告告发放现金股利和收到发放的现金股利发放现金股利和收到发放的现金股利投资收益
21、投资收益应收股利应收股利银行存款银行存款4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）2.可供出售债务工具投资在持有期间采用实际利可供出售债务工具投资在持有期间采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。率法确认当期利息收入，计入投资收益。（1）分期付息、一次还本债务工具，应于付息日）分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日或资产负债表日应收利息应收利息投资收益投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整银行存款银行存款按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的
22、利息收入按差额收到上述应计未收的利息4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）（2 2）到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日日投资收益投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.3.44.3.4可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产的
23、期末计价1.1.资资产产负负债债表表日日，可可供供出出售售金金融融资资产产的的公公允允价价值值高高于于其其账账面面余余额额（如如为为可可供供出出售售债债务务工工具具投投资资，则则指摊余成本）时：指摊余成本）时：2 2.可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益资本公积资本公积其他资本公
24、积其他资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.3.54.3.5可供出售金融资产的收回和处置可供出售金融资产的收回和处置1.1.处处置置可可供供出出售售金金融融资资产产时时，应应将将取取得得的的处处置置价价款款与与该该金金融融资资产产账账面面余余额额之之间间的的差差额额，计计入入投投资资收收益益；同同时时，将将原原直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的公公允允价价值值累累计计变变动动额额对对应应处处置置部部分分的的金金额额转转出出，计计入入投投资资收益。收益。4.34.3可供出售金融资产可供出售金融
25、资产第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）2.处置可供出售权益工具投资时：处置可供出售权益工具投资时：银行存款银行存款可供出售金融资可供出售金融资产产成本成本投资收益投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动按实际收到的处置价款按可供出售权益工具投资的初始确认金额按公允价值累计变动金额按的差额投资收益投资收益资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）3.3.处置可供出售债务工具投资时处置可供出售债务工具投资时银行存款银行存款可供出售金融资可供出售金融资产产成本成本投资收益投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整投资收益投资收益资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积按实际收到的处置价款按债务工具的面值按利息调整摊余金额按的差额可供出售金融资可供出售金融资产产应计利息应计利息按应计未收的利息可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动按公允价值累计变动金额将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产