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1、2018.111第5章 金融资产2018.112目 录5.1 金融资产的含义及分类5.2 以摊余成本计量的金融资产债权投资5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产5.4 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产5.5 金融资产的重分类2018.1135.1金融资产的含义及分类5.1.1金融资产的含义 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账
2、款、应收票据等均属于金融资产。行存款、应收账款、应收票据等均属于金融资产。（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨或看跌期权等。利。例如，企业持有的看涨或看跌期权等。（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，
3、但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。工具合同除外。2018.1145.1金融资产的含义及分类5.1.2金融资产的分类 1.以公允价以摊余成本计量的金融资产；2.值计量且变动计入其他综合收益的金融资产；3.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。从金融资产后续计量的角度从金融资产后续计量的角度将金融资产分为三将金融资产分为三类类 2018.1155.2 以摊余成本计量的金融资产债权投资5.2.1 债权投资的含义与特征债权投资是指企业业务管理模式为以特定日期收取合同现金流量为目的的金融资产，
4、具体指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的各种债券投资。从企业管理金融资产的业务模式看，由于管理者的意图是持有到期，不准备随时出售。其特征是收取合同现金流量，即在到期日收取的合同现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息。2018.116债权投资 成本 利息调整 应计利息 总 账明细账差额一次还本付息时，资日计息时5.2 以摊余成本计量的金融资产债权投资5.2.2 债权投资初始计量2018.117初始确认金额 公允价值 相关交易费用 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 应收利息 5.2 以摊余成本计量的金融资产债权投资5.2.2 债权投资初始计
5、量2018.118例51218年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值400 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券确认为债权投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为422 400 元。借：债权投资（成本）乙公司债券 400 000 （利息调整）乙公司债券 22 400 贷：银行存款 422 4005.2 以摊余成本计量的金融资产债权投资5.2.2 债权投资初始计量2018.119例52218年1月1日，乙公司购入丙公司于217年1月1日发行的面值640 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为债权投资，实际支付的购买价款（
6、包括交易费用）为654 800元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息32 000元。初始入账金额=654 800-32 000=622 800（元）借：债权投资（成本）丙公司债券 640 000 应收利息 32 000 贷：银行存款 654 800 债权投资（利息调整）丙公司债券 17 2005.2 以摊余成本计量的金融资产债权投资5.2.2 债权投资初始计量2018.1110（1 1）摊余成本与实际利率法）摊余成本与实际利率法1.债权投资的利息调整和投资收益的确认摊余成本，是指债权投资的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额
7、之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。实际利率法是指按照债权投资的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。实际利率是指将持有债权投资在预期存续期间实际利率是指将持有债权投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为债权投资当前账面价值所使用的利率。债权投资当前账面价值所使用的利率。5.2 以摊余成本计量的金融资产债权投资5.2.3 债权投资后续计量2018.1111利息收入利息收入=期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率 应收利息应收利息=票面价值票面价值票面利率票面利率 利息调整摊销额利息调整摊销额=利息收入利息收
8、入-应收利息应收利息 或应收利息或应收利息-利息收入利息收入期末摊余成本期末摊余成本 =期初摊余成本期初摊余成本+利息收入利息收入-应收利息应收利息（1 1）摊余成本与实际利率法）摊余成本与实际利率法1.债权投资的利息调整和投资收益的确认5.2 以摊余成本计量的金融资产债权投资5.2.3 债权投资后续计量2018.11121.债权投资的利息调整和投资收益的确认（2）分期付息债券利息收入的确认付息日或资产负债表日，按照以债权投资面值和票面利率计算确定的应收利息，借记“应收利息”科目，按照债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资利息调整”科
9、目。5.2 以摊余成本计量的金融资产债权投资5.2.3 债权投资后续计量2018.11131.债权投资的利息调整和投资收益的确认（2）分期付息债券利息收入的确认例53甲公司于208年1月1日购入乙公司面值400 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、初始确认金额为422 400元的乙公司债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本。经估算（过程省略）实际利率为4.72%，甲公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表52。具体业务处理参见教材5.2 以摊余成本计量的金融资产债权投资5.2.3 债权投资后续计量2018.1114例54乙公司于209年1月1
10、日购入丙公司面值640 000元、期限5年（发行日为208年1月1日）、票面利率5%、每年12月31日付息的债劵确认为债权投资。初始确认金额为622 800（已扣除购买价款中包含的已到付息期但尚未支付的利息32 000元）元，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本。经估算实际利率（估算过程略）为5.78%，乙公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表52。1.债权投资的利息调整和投资收益的确认具体业务处理参见教材5.2 以摊余成本计量的金融资产债权投资5.2.3 债权投资后续计量2018.1115n如果有证据表明企业持有意能力发生如果有证据表明企业持有意能力发生,使某项
11、投资不使某项投资不再适合债权投资再适合债权投资,企业可能会将该项投资提前予以出售企业可能会将该项投资提前予以出售n。企业提前出售债权投资时。企业提前出售债权投资时,应将所取得的价款与该应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。投资账面价值之间的差额计入投资收益。n其中其中,投资的账面价值是指投资的账面余额扣除已计投资的账面价值是指投资的账面余额扣除已计提的减值准备后的差额。企业出售的债权投资已计提提的减值准备后的差额。企业出售的债权投资已计提减值准备的减值准备的,在出售时还应同时结转相应的减值准备。在出售时还应同时结转相应的减值准备。5.2 以摊余成本计量的金融资产债权投资5.2
12、.4 债权投资的提前出售与到期兑现2018.1116例55217年9月1日，甲公司将214年1月1日购入的面值160 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的乙公司债券全部出售，实际收到出售价款164 800元。该债券的初始确认金额为160 000元。借：银行存款 164 800 贷：债权投资（成本）乙公司债券 160 000 投资收益 4 800账务处理 5.2 以摊余成本计量的金融资产债权投资5.2.4 债权投资的提前出售与到期兑现2018.11175.2 以摊余成本计量的金融资产债权投资5.2.4 债权投资的提前出售与到期兑现债权投投资的的到到期期兑现，是是指指债权投投资
13、的的期期限限已已满时按面按面值收回投收回投资和和应收未收的利息。收未收的利息。如如果果该债券券是是分分期期付付息息的的，到到期期时企企业可可以以收收回回债券券面面值；如如果果该债券券是是一一次次付付息息的的债券券，到期到期时企企业可以收回可以收回债券面券面值和利息。和利息。例题见教材例题见教材【例例5-65-6】2018.11185.2 以摊余成本计量的金融资产债权投资5.2.5 债权投资的期末计量债权投投资的期末价的期末价值应当采用当采用摊余成本余成本计量量,不考不考虑市价市价变动的影响。企的影响。企业应当在当在资产负债表日表日,对债权投投资的的账面价面价值进行行检查,如有客如有客观证据表明
14、据表明债权投投资发生减生减值,应当当计提减提减值准准备。资资产产负负债债表表日日债债权权投投资资发发生生减减值值的的,应应按按确确定定的的减减值值金金额额,借借记记“资资产产减减值值损损失失”科科目目,贷贷记记“债债权权投投资资减减值值准准备备”科科目目;已已计计提提减减值值准准备备的的债债权权投投资资,若若其其价价值值以以后后又又得得以以恢恢复复,应应在在原原已已计计提提的的减减值值准准备备金金额额内内,按按应应恢恢复复的的账账面面价价值值借借记记“债债权权投投资资减减值准备值准备”科目科目,贷记贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。2018.11195.3 以公允价值计量且变动计入其
15、他综合收 益的金融资产5.3.1 含义及构成含含义：同同时符符合合以以下下两两个个条条件件的的资产即即为以以公公允允价价值计量量且且变动计入入其其他他综合合收收益益的的金金融融资产：企企业管管理理金金融融资产的的业务模模式式既既以以收收取取合合同同现金金流流量量为目目标又又以以出出售售该金金融融资产为目目标；该金金融融资产的的合合同同条条款款规定定，在在特特定定日日期期产生生的的合合同同现金流量金流量仅为本金和以未本金和以未偿付本金金付本金金额为基基础的利息支付。的利息支付。构构成成：以以公公允允价价值计量量且且变动计入入其其他他综合合收收益益的的金金融融资产主主要要包包括括其其他他债权投投资
16、和和其其他他权益益工具投工具投资。2018.11205.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产5.3.2 其他债权投资 含含义及特征及特征含含义：其他其他债权投投资是指即可能持有至到期收取是指即可能持有至到期收取现金金流量，也可能在到期之前全部出售的流量，也可能在到期之前全部出售的债券投券投资。企。企业取得的其他取得的其他债权投投资应将其划分将其划分为以公允价以公允价值计量且量且变动计入其他入其他综合收益的金融合收益的金融资产。特特征征：采采用用实际利利率率法法计算算利利息息收收入入入入当当期期损益益；该金金融融资产由由于于公公允允价价值变动产生生的的利利得得或或损失失计入其他综
17、合收益；该金金融融资产发生生的的减减值损失失计入入当当期期损益益；该金金融融资产终止止确确认时，之之前前计入入其其他他综合合收收益益的的累累计利利得得或或损失，失，应当从其他当从其他综合收益中合收益中转出，出，计入当期入当期损益。益。2018.1121初始确认金额 取得时的公允价值和交易费用之和 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 应收股利应收利息n初始计量初始计量规则规则5.3.2 其他债权投资5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产2018.1122明细账账户设置其他债权投资 成本 利息调整 公允价值变动 总 账应收利息 5.3.2 其他债权投资5.3
18、以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产2018.1123借：其他债权投资（成本）丙公司债券 480 000 （利息调整）丙公司债券 16 000 贷：银行存款 496 0005.3.2 其他债权投资5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产【例例5-75-7】2 21818年年1 1月月1 1日日,乙乙公公司司购入入丙丙公公司司当当日日发行行的的面面值480000480000元元、期期限限3 3年年、票票面面利利率率8%8%、每每年年1212月月3131日日付付息息、到到期期还本本的的债券券,实际支支付付的的购买价价款款(包包括括交交易易费用用)为49600049600
19、0元元；乙乙公公司司既既可可能能持持有有至至到到期期，也也可可能能提提前前出售，将其确出售，将其确认为其他其他债权投投资。其。其账务处理如下理如下:初始计量2018.11245.3.2 其他债权投资5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产后续计量 企企业在在持持有有其其他他债权投投资期期间，应按按照照债券券的的摊余余成成本本和和初初始始确确认的的实际利利率率确确定定投投资收收益益；根根据据票票面面利利息息（应收收利利息息），借借记“其其他他债权投投资应计利利息息”或或“应收收利利息息”等等科科目目；根根据据实际利利息息收收入入，贷记“投投资收收益益”科科目目；根根据据两两者者的
20、的差差额贷记“其其他他债权投投资利息利息调整整”科目。科目。例题见教材例题见教材【例例5-85-8】2018.11255.3.2 其他债权投资5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产期末计量例题见教材例题见教材【例例5-95-9】其其他他债权投投资的的期期末末计量量应以以公公允允价价值为基基础,因因公公允允价价值变动形形成成的的未未实现利利得得和和损失失，作作为所所有有者者权益益变动，计入入其其他他综合合收收益益，借借记或或贷记“其其他他债权投投资公公允允价价值变动”科科目目，贷记或或借借记“其其他他综合合收收益益金金融融资产公公允允价价值变动”科目。科目。2018.11265
21、.3.2 其他债权投资5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产处置例题见教材例题见教材【例例5-105-10】企企业业处处置置其其他他债债权权投投资资时时,应应终终止止确确认认该该金金融融资资产产，应应将将取取得得的的处处置置价价款款与与该该金金融融资资产产账账面面余余额额之之间间的的差差额额计计入入投投资资收收益益;同同时时,将将原原直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的累累计计公公允允价价值值变变动动对对应应处处置置部分的金额转出部分的金额转出,计入投资收益。计入投资收益。2018.11275.3.2 其他债权投资5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产减
22、值例题见教材例题见教材【例例5-115-11】如如果果企企业在在报告告期期末末持持有有的的其其他他债权投投资发生生信信用用损失失（存存在在表表明明发生生减减值证据据客客观的的债券券），应当当确确认为减减值损失失，计提提减减值准准备。对于于以以公公允允价价值计量量且且变动计入入其其他他综合合收收益益的的其其他他债权投投资，企企业应在在其其他他综合合收收益益中中确确认其其减减值损失失，并并将将减减值损失失或或利利得得计入入当当期期损益益，且且不不减减少少该金金融融资产在在资产负债表中列示的价表中列示的价值。企企业确确认的的其其他他债权投投资减减值损失失，借借记“资产减减值损失失”科科目目，贷记“其
23、其他他综合合收收益益金金融融资产减减值准准备”科科目目；如如该资产减减值恢复恢复编制相反的会制相反的会计分分录。2018.11285.3.3 其他权益工具投资5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产含含义及特征及特征含含义：是指不具有控制、共同控制和重大影响的股是指不具有控制、共同控制和重大影响的股权及非交及非交易性股票等。例如，企易性股票等。例如，企业持有的上市公司限售股，尽管在活持有的上市公司限售股，尽管在活跃市市场中有中有报价，但由于出售受到限制，不能随价，但由于出售受到限制，不能随时出售，可出售，可指定指定为以公允价以公允价值计量且量且变动计入其他入其他综合收益金融合收
24、益金融资产。特特征征：按按公公允允价价值计量量，其其公公允允价价值变动计入入其其他他综合合收收益益；终止止确确认时，之之前前计入入其其他他综合合收收益益的的累累计利利得得或或损失失，应当当从从其其他他综合合收收益益中中转出出，计入入留留存存收收益益；不不需需要要计提减提减值准准备。2018.11295.3.3 其他权益工具投资5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产初始计量企业取取得得的的股股权投投资如如确确认为其其他他权益益工工具具投投资，初初始始成成本本包包括括该债券券交交易易日日的的公公允允价价值和和相相关关交交易易费用用之之和和。如如果果支支付付的的价价款款中中包包含含
25、已已宣宣告告但但尚尚未未发放放的的现金金股股利利，应单独独确确认为应收收项目目,不不构构成成其其他他债权投投资的的初初始始入入账金金额。以以后后收收到到支支付付的的价价款款中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未发放放的的现金金股股利利时,借借记“银行行存款存款”科目科目,贷记“应收股利收股利”科目。科目。例题见教材例题见教材【例例5-125-12】2018.11305.3.3 其他权益工具投资5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产后续计量投资收益的确认例题见教材【例5-13】其他权益工具投资在持有期间取得的现金股利(不包括取得该金融资产时已宣告但尚未发放的现金股利),应当计
26、入投资收益。2018.11315.3.3 其他权益工具投资5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产后续计量期末计量例题见教材【例5-14】其他权益工具投资的期末应以公允价值计量。资产负债表日，公允价值高于其账面余额时，应按两者之间的差额调增其他权益工具投资的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益，借记“其他权益工具投资公允价值变动”科目,贷记“其他综合收益”科目；其他权益工具投资的公允价值低于其账面余额时,应按两者之间的差额,调减其他权益工具投资的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益，借记“其他综合收益”科目,贷记“其他权益工具投资公允价值变动”科目。2018.113
27、25.3.3 其他权益工具投资5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产后续计量处置例题见教材【例5-15】企业处置其他权益工具投资时,应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额计入其他综合收益；同时将累计确认的其他综合收益转为留存收益，不得计入当期损益。企业应根据实际收到的处置价款，借记“银行存款”等科目；根据其账面余额袋记“其他权益工具投资”科目；根据其差额，贷记或借记“其他综合收益金融资产公允价值变动”科目。同时，根据累计公允价值变动原计入其他综合收益的金额，借记或贷记“其他综合收益金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“利润分配未分配利润”科目。2018.11335
28、.4 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产5.4.1 含义与特征5.4.2 初始计量5.4.3 后续计量5.4.4 处置2018.11345.4.1 含义与特征n含义：是指以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资产。如，随时准备出售的债权投资和股票投资等。企业取得该金融资产主要是为了近期内出售以赚取差价从二级市场购入的股票、债券、基金等。其特征是指企业能够随时变现、以获得证券交易差价。5.4 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产n目的与特征：企业取得该金融资产主要是为了近期内出售以赚取差价从二级市场购入的股票、债券、基金等。其特征是指企业
29、能够随时变现、以获得证券交易差价。2018.11355.4.2 初始计量5.4 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产初初始始确确认金金额应当当按按照照公公允允价价值计量量。公公允允价价值通通常常为金金融融资产和和金金融融负债的的交交易易价价格格，相相关关的的交交易易费用用在在发生生时直接直接计入当期入当期损益。益。企企业取取得得以以公公允允价价值计量量且且变动计入入当当期期损益益的的金金融融资产所所支支付付的的价价款款中中,如如果果包包含含已已宣宣告告但但尚尚未未发放放的的现金金股股利利或或已已到到付付息息期期但但尚尚未未领取取的的债券券利利息息,性性质上上属属于于暂付付应收收款款,应当
30、当单独独确确认为应收收项目目（应收收股股利利或或应收收利利息息）,不不计入入以以公公允允价价值计量量且且变动计入入当当期期损益益的金融的金融资产。例题见教材【例5-16、17、18】2018.11365.4.3 后续计量5.4 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产例题见教材【例5-19】资产负债表表日日,按按公公允允价价值反反映映，公公允允价价值的的变动计入当期入当期损益。益。资产负债表表日日,公公允允价价值高高于于其其账面面余余额时,应按按二二者者之之间的的差差额调增增交交易易性性金金融融资产的的账面面余余额,同同时确确认公公允允价价值上上升升的的收收益益；公公允允价价值低低于于其其账
31、面面余余额时,应按按二二者者之之间的的差差额调减减交交易易性性金金融融资产的的账面余面余额,同同时确确认公允价公允价值下降的下降的损失失。2018.11375.4.4 处置5.4 以公计量且变动允价值计入当期损益的金融资产例题见教材【例5-20、21】处置损益，是指处置以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产实际收到的价款,减去所处置以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产账面余额后的差额。2018.11385.5.1 金融资产重分类的原则5.5 金融资产的重分类金融资产的重分类是指金融资产可以在以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且变动
32、计入当期损益的金融资产之间进行重分类。由于企由于企业管理金融管理金融资产的的业务模式模式变更是及其少更是及其少见的情的情况，所以企况，所以企业对金融金融资产进行重分行重分类时，自重分，自重分类日起日起采用未来适用法采用未来适用法进行相关会行相关会计处理，不得理，不得对以前已以前已经确确认的利得或的利得或损失失进行追溯行追溯调整。重分整。重分类日是指日是指导致企致企业对金融金融资产进行重分行重分类的的业务模式模式发生生变更后的首个更后的首个报告期告期间的第一天。的第一天。2018.11395.5.2 金融资产重分类的计量5.5 金融资产的重分类1.以摊余成本计量的金融资产重分类（1 1）以以摊余
33、余成成本本计量量的的金金融融资产重重分分类为以以公公允允价价值计量且量且变动计入其他入其他综合收益的金融合收益的金融资产应当当按按照照该金金融融资产在在重重分分类日日的的公公允允价价值计量量，原原账面面价价值和和与与公公允允价价值的的差差额计入入其其他他综合合收收益益。该金金融融资产重分重分类不影响其不影响其实际利率和利率和预期信用期信用损失的失的计量。量。例题见教材【例5-22】2018.11405.5.2 金融资产重分类的计量5.5 金融资产的重分类1.以摊余成本计量的金融资产重分类例题见教材【例5-23】（2 2）以以摊余余成成本本计量量的的金金融融资产重重分分类为以以公公允允价价值计量
34、且量且变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产企企业将将一一项以以摊余余成成本本计量量的的金金融融资产重重分分类为以以公公允允价价值计量量且且变动计入入当当期期损益益的的金金融融资产的的，应当当按按照照该金金融融资产在在重重分分类日日的的公公允允价价值计量量，原原账面价面价值和与公允价和与公允价值的差的差额计入当期入当期损益。益。2018.11415.5.2 金融资产重分类的计量5.5 金融资产的重分类例题见教材【例5-24】2.以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产重分类（1 1）以以公公允允价价值计量量且且变动计入入其其他他综合合收收益益的的金金融融资产重分重分类为以以摊余成本余成
35、本计量的金融量的金融资产企企业将将一一项以以公公允允价价值计量量且且变动计入入其其他他综合合收收益益的的金金融融资产重重分分类为以以摊余余成成本本计量量的的金金融融资产的的，应当当将将之之前前计入入其其他他综合合收收益益的的利利或或损失失转出出，调整整该金金融融资产在在重重分分类日日的的以以公公允允价价值，并并以以调整整后后的的金金额作作为新新的的账面面价价值，即即视同同该金金融融资产一一直直以以摊余余成成本本计量量。该金金融融资产重重分分类不影响其不影响其实际利率和利率和预期信用期信用损失的失的计量。量。2018.11425.5.2 金融资产重分类的计量5.5 金融资产的重分类例题见教材【例
36、5-25】2.以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产重分类（2 2）以公允价）以公允价值计量且量且变动计入其他入其他综合收益的金融合收益的金融资产重分重分类为以公允价以公允价值计量且量且变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产企企业将将一一项以以公公允允价价值计量量且且变动计入入其其他他综合合收收益益的的金金融融资产重重分分类为以以公公允允价价值计量量且且变动计入入当当期期损益益的的金金融融资产的的，应当当继续以以公公允允价价值计量量该金金融融资产。同同时。企企业应当当将将之之前前计入入其其他他综合合收收益益的的累累计利利得得或或损失失从其他从其他综合收益合收益转入当期入当期损益。益。
37、2018.11435.5.2 金融资产重分类的计量5.5 金融资产的重分类例题见教材【例5-26】3.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产重分类（1 1）以以公公允允价价值计量量且且变动计入入当当期期损益益的的金金融融资产重分重分类为以以摊余成本余成本计量的金融量的金融资产企企业将将一一项以以公公允允价价值计量量且且变动计入入当当期期损益益的的金金融融资产重重分分类为以以摊余余成成本本计量量的的金金融融资产的的，应当当以以其其在在重重分分类日日的的公公允允价价值作作为新新的的账面面余余额，以以该金金融融资产在在重重分分类日日的的公公允允价价值确确定定实际利利率率。其其后后，按按照照以以摊
38、余余成本成本计量的金融量的金融资产的相关的相关规定定进行后行后续计量。量。2018.11445.5.2 金融资产重分类的计量5.5 金融资产的重分类例题见教材【例5-27】3.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产重分类（2）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产企业将一项以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。2018.1145思考题：1什么是金融资产？金融资产是如何三分类的？其三分类的意义是什么？2.以摊余成本计量的金融资产含义及特征是
39、什么？3.以摊余成本计量的金融资产如何确认初始成本？4.以摊余成本计量的金融资产如何确认各期的摊余成本及投资收益？5.以摊余成本计量的金融资产如何确认减值及账务处理？6.以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产含义及特征是什么？7.其他债权投资如何确认初始成本？8.其他债权投资如何进行期末计量？9.其他权益工具投资如何进行期末计量？10.其他权益工具投资如何进行处置或出售的账务处理？11.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产含义及特征是什么？12.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的初始计量及后续计量会计问题及账务处理如何？13.金融资产重分类的原则是什么？具体包括什么内容？如何进行重分类日的会计处理？462018.11