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1、现金流量表编制息会系计统信现金流量表现金流量表的精确编制天津财经大学会计系电算化会计教研室主讲人：武珍芳息会系计统信AIS现金流量表 目录第一章净现金流量与净利润第二章主表的编制第三章附表的编制第四章模拟数据手工操作案例第一章净现金流量与净利润第一节应计制向现金制的回归第二节现金流量的分析意义第三节现金流量表的结构与编制难度第一节应计制向现金制的回归长途贩运商队的现金流量现金1商品商品现金2现金3商品商品出发地目的地运输销售采购运输销售采购计算差额第一节应计制向现金制的回归由于分期报告经营成果的需要，出现了应计制，用净利润来反映一定时期的经营成果。净利润日益受到重视，而净现金流量反而退居其后。
2、净现金流量与净利润两者的最根本的区别是：净现金流量指标是刚性的，实在的，难以造假。第二节现金流量的分析意义项目现金流入现金流出净现金流量经营活动A11A12A13投资活动A21A22A23筹资活动A31A32A33合计A41A42A43第二节现金流量的分析意义A13/A43：经营活动净现金流量占全部净现金流量的百分比，表明企业自身的造血功能。A11/A12：经营活动现金流入对经营活动现金流出的倍数，表明每一元的现金流出带来的现金流入。每股净现金流量/每股净利润：可用来说明净利润的可靠程度。现金的期初余额/本期应偿还的债务总额：比速动比率更直接反映企业的流动性和偿债能力。其他类似分析等等。第二节
3、现金流量的分析意义传统现金流量表的编制方法，数据的准确性受到质疑，现金流量表的精确编制正是要解决这一问题。第三节现金流量表的结构与编制难度主表主表（直接法）（直接法）一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量附表（间接法）附表（间接法）1、将净利润调节为经营活动现金流量2、不涉及现金收支的投资和筹资活动3、现金及现金等价物净增加情况项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金1收到的税费返还3收到的其他与经营活动有关的现金8现金流入小计9购买商品、接受劳务支付的现金10支付给职工以及为职工支付的现金12支付的各项税费13支付的其他与经营
4、活动有关的现金18现金流出小计20经营活动产生的现金流量净额21现金流量表主表现金流量表主表（直接法）（直接法）一一二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金22取得投资收益所收到的现金23处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金25收到的其他与投资活动有关的现金28现金流入小计29购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金30投资所支付的现金31支付的其他与投资活动有关的现金35现金流出小计36投资活动产生的现金流量净额37现金流量表主表现金流量表主表（直接法）（直接法）二二项目行次金额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金38借款所收到的现金40收到的其他与筹资
5、活动有关的现金43现金流入小计44偿还债务所支付的现金45分配股利、利润或偿付利息所支付的现金46支付的其他与筹资活动有关的现金52现金流出小计53筹资活动产生的现金流量净额54四、汇率变动对现金的影响55五、现金及现金等价物净增加额56现金流量表主表现金流量表主表（直接法）（直接法）三三现金流量表附表（间接法）现金流量表附表（间接法）一一补充资料 行次 金额 1、将净利润调节为经营活动现金流量净利润57加：计提的资产减值准备58固定资产折旧59无形资产摊销60长期待摊费用摊销61待摊费用减少（减：增加）64预提费用增加（减：减少）65处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）66
6、现金流量表附表（间接法）现金流量表附表（间接法）二二补充资料行次金额固定资产报废损失67财务费用68投资损失（减：收益）69递延税款贷项（减：借项）70存货的减少（减：增加）71经营性应收项目的减少（减：增加）72经营性应付项目的增加（减；减少）73其他74经营活动产生的现金流量净额75现金流量表附表（间接法）现金流量表附表（间接法）三三补充资料行次 金额2、不涉及现金收支的投资和筹资活动债务转为资本76一年内到期的可转换公司债券77融资租入固定资产783、现金及现金等价物净增加情况现金的期末余额79减：现金的期初余额80加：现金等价物的期末余额81减：现金等价物的期末余额82现金及现金等价物
7、净增加额83现金流量表的编制难度一、数据来源问题现金流量表的历史，远在会计循环定型之后才开始的。从来没有人考虑过该为它准备什么数据。二、主附表之间的数据钩稽要求两部分都有经营活动产生的现金流量净额，应相等。但实务中没有把握保证二者相符。面临的问题是：一、现金制与应计制的不协调二、现有研究还不能对现金流量表的编制作出精确完美的理论说明三、人工编制尚且不易，让智商低下的计算机编制则更困难。第二章主表的编制第一节传统编制方式的简要分析第二节直接分类统计的新方法第三节模板比对和人工干预第四节特殊业务分析范例第五节手工编制现金流量表第一节传统编制方式的简要分析采用工作底稿或T形账户，根据有关项目的记录分
8、析，编制总括性的调整分录来完成。它们的共同不足之处是：用词含糊，调整粗放，并且没有防错保证机制。例如：销售商品、提供劳务收到的现金，会计准则规定：本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。第二节直接分类统计的新方法账户：现金账户现金、银行存款、其他货币资金非现金账户记账凭证中账户的联系情况：一、只涉及现金账户（对现金没有影响，不必分析）二、只涉及非现金账户（对现金没有影响不必分析）三、现金账户与非现金账户共存（有影响，需要分析）三、现金账户与非现金账户共存这些非现金账户是对现金流类型的解释，可事先为这
9、些非现金账户定义其所对应的现金流量类型。例如：借：银行存款贷：应收账款（定义为：销售商品或提供劳务所收到的现金）又例如：借：固定资产（定义为：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金）贷：银行存款三、现金账户与非现金账户共存不存在与现金同向的非现金账户存在与现金同向的非现金账户，但异向的非现金账户只有一个有多条现金记录至少有一个与现金同向的非现金账户，而异向账户至少有两个会计人员习惯造成的多借多贷不存在与现金同向的非现金账户如借：现金类账户贷：非现金账户1非现金账户2非现金账户或借：非现金账户1非现金账户2非现金账户贷：现金类账户异向的每一条有效分录都用于解释。不存在与现金同向的非现金
10、账户如借：固定资产（购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金）原材料（购买商品、接受劳务支付的现金）贷：银行存款存在与现金同向的非现金账户，但异向的非现金账户只有一个例如借：固定资产10000（购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金8000）贷：银行存款8000其他应付款2000有多条现金记录例如，应收账款转为短期投资借：短期投资80000（投资所支付的现金5000）银行存款20000（收到的补价）坏账准备5000（无效账户）贷：银行存款5000（投资时支付的相关费用）应收账款100000（销售商品、提供劳务收到的现金20000）至少有一个与现金同向的非现金账户，而异向账户至
11、少有两个是这一方法的软肋但往往也能通过分析：1、某些非现金账户被定义为无效（可排除）2、若所有异向德非现金账户所代表的现金流量类型恰好相同，如：借：应收账款银行存款贷：主营业务收入应交税金应交增值税销项税额会计人员习惯造成的多借多贷尽可能改变编制习惯，但不可避免地还会有如下情形，造成分析困难：1、确有必要多借多贷，如在登记收入的同时结转成本，有助于立即知道该笔业务的毛利（20000=12000-100000）。借：银行存款120000贷：主营业务收入120000借：主营业务成本100000贷：库存商品100000会计人员习惯造成的多借多贷2、如会计准则中的标准分录：借：银行存款（收现）300,
12、000累计折旧150,000（无效账户）贷：固定资产400,000银行存款（支付处理费）2,800营业外收入处置固定资产净收益47,200找不到其异向的非现金账户！会计人员习惯造成的多借多贷3、不规范账务处理或不可预见的复杂情况：需要借助于模板比对和直接的人工干预，作为最后的防线和补救措施。第三节模板比对和人工干预一、设定模板方式二、指定现金流方式一、设定模板方式这是“示教再现”或者说“人工干预+自学习”的策略，适用于某种类型的记账凭证会重复发生的情况。计算机第一次分析未通过人工告诉计算机处理方法计算机将该处理方法作为模板一、设定模板方式例如摘要会计账户借/贷金额指定异向账户银行存款+120主
13、营业务收入-120选中主营业务成本+100库存商品-100二、指定现金流方式适用于：以后不再发生的一次性业务已经认定是错误的或不规范的业务处理相当错综复杂的业务第四节特殊业务分析范例一、“多借多贷”，异向有效账户按比例承担解释责任二、先将“备抵附加”账户与相关主账户合并三、根据业务性质直接与相关的异向账户挂钩四、找不到有效异向账户五、在现金流大类内部容许有偏差一、“多借多贷”，异向有效账户按比例承担解释责任例1借：短期投资40,000(32000=40000*4/5)应收股利5,000(4000=5000*4/5)应收利息5,000(4000=5000*4/5)贷：银行存款40,000其他货币
14、资金存出投资款10,000二、先将“备抵附加”账户与相关主账户合并借：短期投资应收股利应收利息坏账准备贷：应收账款银行存款应交税金合并后得到：借：短期投资应收股利应收利息贷：应收账款银行存款应交税金三、根据业务性质直接与相关的异向账户挂钩例如：借：短期投资短期投资跌价准备银行存款（收到的补价）贷：短期投资（换出资产的账面价值）银行存款（支付的相关费用）应交税金营业外收入非货币性交易收益三、根据业务性质直接与相关的异向账户挂钩首先将换出的短期投资与其对应的短期投资跌价准备合并，得：借：短期投资（投资所支付的现金）银行存款（收到的补价）贷：短期投资（收回投资所收到的现金）银行存款（支付的相关费用）
15、应交税金营业外收入非货币性交易收益四、找不到有效异向账户处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金借：短期投资存货长期投资跌价准备银行存款（收到的补价）贷：长期股权投资长期债权投资银行存款（支付的相关费用）应交税金营业外收入非货币性交易收益合并五、在现金流大类内部容许有偏差借：银行存款应收账款贷：其他业务收入（收到的其他与经营活动有关的现金）应交税金应交增值税销项税额（销售商品、提供劳务所收到的现金）第五节手工编制现金流量表计算机：对全部记账凭证记录进行查表分类汇总手工:与计算机可以完全一样。为了更方便，对记账凭证分类为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。收、付款凭证应包括“现金等价物”。到
16、此为止，我们已经确保了殊途同归的一方不走错路，有了与附表一方成功会师的一半可能性。第三章附表的编制第一节作为理论基础的公式第二节补充资料1各项目的取数分析第三节账户的划分第四节自动扫描和归类处理原则第一节作为理论基础的公式附表中：净利润经营活动产生的净现金流量为什么这样调整，缺乏首尾一致的理论依据。例如：折旧为什么要加到净利润上？（是因为未动用现金？）财务费用为什么也要加到净利润上？“其他”现金流量表附表（间接法）现金流量表附表（间接法）一一补充资料 行次 金额 1、将净利润调节为经营活动现金流量净利润57加：计提的资产减值准备58固定资产折旧59无形资产摊销60长期待摊费用摊销61待摊费用减
17、少（减：增加）64预提费用增加（减：减少）65处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）66现金流量表附表（间接法）现金流量表附表（间接法）二二补充资料行次金额固定资产报废损失67财务费用68投资损失（减：收益）69递延税款贷项（减：借项）70存货的减少（减：增加）71经营性应收项目的减少（减：增加）72经营性应付项目的增加（减；减少）73其他74经营活动产生的现金流量净额75第一节作为理论基础的公式为了说明经营性净现金流量和净利润的关系，由简单情况开始分析，逐步过渡到更复杂的情况。一、只存在经营活动，并且会计报告期等于经营期二、只存在经营活动，并且会计报告期经营周期三、同时存在经
18、营活动和非经营活动，并且会计报告期经营周期一、只存在经营活动，并且会计报告期等于经营期这时有公式经营活动现金流量=净利润二、只存在经营活动，并且会计报告期经营周期企业在报告时点可能存在：应收未收的款项（-）应付未付的款项（+）尚未处理（耗尽或售出）的存货（-）这时有公式：经营活动现金流量=净利润+经营性项目的减少（减增加）三、同时存在经营活动和非经营活动，并且会计报告期经营周期净利润中可能包括：1、非经营活动对利润的影响，（如财务费用属筹资活动支付的现金，减少了净利润，应予加回）2、非经营性活动对经营性项目带来的影响如应收账款转为投资：借：长期投资贷：应收账款投资活动对经营性项目应收账款带来影
19、响。根据公式，对经营活动净现金流量产生影响三、同时存在经营活动和非经营活动，并且会计报告期经营周期这时公式扩展为公式经营活动现金流量：=净利润+经营性项目的减少（减增加）+非经营活动导致的净利润减少（减增加）+非经营活动导致的经营性项目的增加（减减少）间接法：作为理论基础的公式经营活动现金流量=净利润+经营性项目净减少+非经营活动导致利润净减少+非经营活动导致经营性.-项目净增加待摊费用计提的资产减值准备应收款转投资预提费用固定资产折旧应收款转在建工程递延税款贷项无形资产摊销应收款抵固定资产款存货长期待摊费用摊销存货充抵投资经营性应收项目处置固定资产、无形资产存货转在建工程经营性应付项目和其他
20、长期资产的损失存货抵固定资产款固定资产报废损失应付款转资本财务费用固定资产换入存货投资损失投资换入存货以前年度损益调整业务属于经营性项目减少的有：待摊费用的减少（减：增加）预提费用增加（减：减少）递延税款贷项（属应付税款。减：借项）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）属于非经营活动导致的净利润减少的有：计提的资产减值准备计提的固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失固定资产报废损失财务费用投资损失属于非经营活动导致的经营性项目的增加的（属于其他项）有：应收款转为投资应收款转为在建工程应收款充抵固定资产款
21、存货充抵投资存货转在建工程存货充抵固定资产款应付款转为资本固定资产换入存货以前年度损益调整业务第二节补充资料1各项目的取数分析一、经营性项目净增加二、非经营活动导致的利润减少三、非经营活动导致的经营性项目的增加一、经营性项目净增加待摊费用的减少（减：增加）预提费用增加（减：减少）递延税款贷项（属应付税款。减：借项）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）这类项目可以从相关实账户的期初与期末余额的对比得到。二、非经营活动导致的利润减少计提的资产减值准备计提的固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失固定资产报废
22、损失财务费用投资损失计提的资产减值准备坏账准备（借：管理费用）短期投资跌价准备（借：投资收益）存货跌价准备（借：管理费用）长期投资减值准备（借：营业外支出）固定资产减值准备（借：营业外支出）无形资产减值准备（借：营业外支出）在建工程减值准备（借：营业外支出）委托贷款减值准备（借：投资收益）计提的固定资产折旧借：制造费用营业费用管理费用其他业务支出贷：累计折旧是经营性账户与非经营性账户的异项组合。无形资产摊销借：管理费用贷：无形资产是经营性账户与非经营性账户的异项组合长期待摊费用摊销借：制造费用营业费用管理费用其他业务支出贷：长期待摊费用是经营性账户与非经营性账户的异项组合处置固定资产、无形资产
23、和其他长期资产的损失借：银行存款累计折旧贷：固定资产营业外收入处置固定资产净收益固定资产报废损失借：固定资产贷：营业外收入固定资产盘盈收益或：借：营业外支出固定资产盘亏损失贷：固定资产财务费用为取数完整，本项目可将包含“财务费用”账户的记账凭证视同经营性账户与非经营性账户的异项共存的记账凭证。投资损失为取数完整，本项目可将包含“投资收益”账户的记账凭证视同经营性账户与非经营性账户的异项共存的记账凭证。三、非经营活动导致的经营性项目的增加应收款转为投资应收款转为在建工程应收款充抵固定资产款存货充抵投资存货转在建工程存货充抵固定资产款应付款转为资本固定资产换入存货以前年度损益调整业务第三节账户的划
24、分 现金类全部账户 经营性 非现金类 双重性 非经营性一、现金类账户包括：现金、银行存款、其他货币资金（部分）二、经营性账户包括：流动性实账户、成本类账户、损益类账户。在损益类账户中，要排除：“以前年度损益调整”账户（直接结转到利润分配账户）作为双重性账户对待的损益账户。三、双重性账户包括：财务费用(与筹资活动有关)投资收益(与筹资活动有关)营业外收入处置固定资产净收益营业外收入出售无形资产净收益营业外收入固定资产盘盈收益营业外支出处置固定资产净损失营业外支出出售无形资产净损失营业外支出固定资产盘亏损失四、非经营性账户包括：大致包括流动性项目以外的非流动项目或长期项目。简而言之，是除已知的现金
25、类、经营性和双重性账户外的其他账户。第四节自动扫描和归类处理原则在经营性账户和非经营性账户共存的凭证中，按照“谁家的孩子谁抱走”的原则认领后，剩下的就填列在“其他”项目中。一、筛选出经营性账户和非经营性账户共存的凭证，只要凭证中有双重性账户，也视同经营性账户和非经营性账户共存。二、在筛选出的凭证中，将其发生额分别填列到附表的相应项目上。现金流量表附表（间接法）现金流量表附表（间接法）一一补充资料 行次 账户1、将净利润调节为经营活动现金流量净利润57加：计提的资产减值准备58八大减值账户固定资产折旧59累计折旧账户无形资产摊销60无形资产账户长期待摊费用摊销61长期待摊费用账户待摊费用减少（减
26、：增加）64待摊费用账户预提费用增加（减：减少）65预提费用账户处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）66营业外收入处置固定资产净收益出售无形资产净收益固定资产盘盈收益营业外支出处置固定资产净损失出售无形资产净损失固定资产盘亏损失现金流量表附表（间接法）现金流量表附表（间接法）二二补充资料行次账户固定资产报废损失67财务费用68财务费用账户投资损失（减：收益）69投资收益账户递延税款贷项（减：借项）70递延税款账户存货的减少（减：增加）71经营性应收项目的减少（减：增加）72不包括投资性、筹资性账户经营性应付项目的增加（减；减少）73不包括投资性、筹资性账户其他74共存凭证认领
27、之外的凭证分别汇总经营性账户金额和非经营性账户金额，取其低者。经营活动产生的现金流量净额75第四节自动扫描和归类处理原则将所有参与计算“其他”项的剩余凭证填入下表：日期 记账凭证号经营性受非经营性影响的金额备注说明合计第四章模拟数据手工操作案例附录现金的异向账户所代表的现金流量类型1/6账户名称复合金额0复合金额0复合金额0复合金额0（借方金额）复合金额0（借方金额）复合金额0（借方金额）复合金额0（贷方金额）运算现金流量对应分类运算现金流量对应分类营业外支出-处置固定资产净损失-处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金+处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金营业外支出-出售无形资产净损失+支付的其他与投资活动有关的现金-支付的其他与投资活动有关的现金营业外支出-固定资产盘亏损失+支付的其他与投资活动有关的现金-支付的其他与投资活动有关的现金营业外支出-其他明细-支付的其他与经营活动有关的现金+支付的其他与经营活动有关的现金所得税-无效账户+无效账户以前年度损益调整-无效账户+无效账户