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1、审计重要性与审计风险评价实务审计重要性与审计风险评价实务2023/3/222023/3/222 2二、审计重要性的运用(一一)运用重要性原则的一般要求运用重要性原则的一般要求对重要性的评估是审计人员的一种专业判断。在确定审计程序对重要性的评估是审计人员的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，应当合理运用重要性的性质、时间和范围及评价审计结果时，应当合理运用重要性原则。原则。(二二)金额和性质的考虑金额和性质的考虑在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。(三三)两个层次重要性的考虑两个层次重要性的考虑审计人
2、员应当考虑会计报表层次和相关账户、交易层次的重要审计人员应当考虑会计报表层次和相关账户、交易层次的重要性。性。(四四)重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。应当将重要性水平的确定过程应当将重要性水平的确定过程及结果记录于审计日记，并作为及结果记录于审计日记，并作为计算样本量的依据。计算样本量的依据
3、。第1页/共22页2023/3/222023/3/223 3错报或漏报的金额和性质重要性评估专业判断审计风险降至可接受水平编制审计实施方案时评价审计结果时审计经验法规经营规模金额性质控制风险水平判断基础汇总数计划重要性水平扩大实质性测试范围提请调整会计报表审计意见的类型N会计报表层次水平固定比率、变动比率账户、交易层次水平分配单独降低控制风险水平降低检查风险水平在审计报告中反映Y第2页/共22页2023/3/222023/3/224 4三、编制审计方案时对重要性的评三、编制审计方案时对重要性的评估估(一一)对重要性评估的总体性要求对重要性评估的总体性要求在编制审计方案时，应当对重要性水平作出初
4、步判断，以确定在编制审计方案时，应当对重要性水平作出初步判断，以确定所需审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的审计证据所需审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的审计证据越多。越多。(二二)初步判断时应考虑的因素初步判断时应考虑的因素1.1.审计人员的专业知识和以往的审计经验。审计人员的专业知识和以往的审计经验。2.2.国家有关法律法规的要求。国家有关法律法规的要求。3.3.审计目的。审计目的。4.4.信息使用者的要求。信息使用者的要求。5.5.被审计单位的业务性质和经营规模。被审计单位的业务性质和经营规模。6.6.内部控制和审计风险的评估结果。内部控制和审计风险的评估结果。7.7.会计
5、报表各项目的性质及其相互关系、金额及其会计报表各项目的性质及其相互关系、金额及其波动幅度等。波动幅度等。第3页/共22页2023/3/222023/3/225 5三、编制审计方案时对重要性的评估三、编制审计方案时对重要性的评估(三三)会计报表层次重要性水平的确定会计报表层次重要性水平的确定1.1.判断基础和计算方法。判断基础和计算方法。应当合理选用重要性水平的应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断基础通常包括预算收入或支层次的重要性水平。判断基础通常包括预算收入或支出总额、投资总额、费用总额、资
6、产总额、净资产、出总额、投资总额、费用总额、资产总额、净资产、营业收入、净利润等。营业收入、净利润等。2.2.会计报表层次重要性水平的选取。如果同一期间各会计报表层次重要性水平的选取。如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当取其会计报表的重要性水平不同，应当取其最低者最低者作为会作为会计报表层次的重要性水平。计报表层次的重要性水平。3.3.会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。应当会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。应当根据期中会计报表推算为年度会计报表，或者根据被根据期中会计报表推算为年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表审计单位经营环境和经营情况变
7、动对上年度会计报表作必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。作必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。第4页/共22页2023/3/222023/3/226 6判断基础非常敏感敏感不敏感 一、非营利性或亏损单位、一、非营利性或亏损单位、微利企业和商品流通企业、收付实现制单位收付实现制单位收入/支出总额0.5%0.5-2%2%二、营利性单位、权责发生制单位二、营利性单位、权责发生制单位税前净利润5%5-10%10%过去几年的平均净利润5%5-10%10%收入/支出总额0.5%0.5-2%2%资产总额0.5%0.5-1%1%流动资金1%1-2%2%权益(净资产)1%1-2%2%会计报表层次重要
8、性水平的确定方法会计报表层次重要性水平的确定方法第5页/共22页2023/3/222023/3/227 7(总资产或总收入的变动百分比为基础)重要性水平(美元)如总资产或总收入中较大者重要性水平是超过以下金额的部分超过但不超过030千0+0.059030千100千1780+0.03130千100千300千3970+0.0214100千300千1百万8300+0.0145300千1百万3百万18400+0.01001百万3百万10百万38300+0.00673百万10百万30百万85500+0.004610百万30百万100百万178000+0.0031330百万100百万300百万397000
9、+0.00214100百万300百万1兆856000+0.00145300百万1兆3兆1840000+0.001001兆3兆10兆3830000+0.000673兆10兆30兆855000+0.00046010兆30兆100兆1780000+0.00031330兆100兆300兆3970000+0.000214100兆300兆8560000+0.000145300兆第6页/共22页2023/3/222023/3/228 8三、编制审计方案时对重要性的评估三、编制审计方案时对重要性的评估(四)账户或交易层次重要性水平的确定账户或交易层次重要性水平的确定在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层
10、次在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。定各账户或各类交易的重要性水平。应当考虑的主要因素应当考虑的主要因素:(1):(1)各账户或各类交易的性质及各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；错报或漏报的可能性；(2)(2)各账户或各类交易重要性各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系；水平与会计报表层次重要性水平的关系；(3)(3)账户或账户或交易的审计成本；交易的审计成本；(4)(4)对重要的账户或交易，应当从对重要的账户或交易，应当从严制定重
11、要性水平，对于出现错报或漏报可能性较大严制定重要性水平，对于出现错报或漏报可能性较大的账户或交易的重要性水平可定得高一些，在采用分的账户或交易的重要性水平可定得高一些，在采用分配法时，各账户或交易层次的重要性水平之和应当等配法时，各账户或交易层次的重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。于会计报表层次的重要性水平。第7页/共22页2023/3/222023/3/229 9账户或交易层次重要性水平的确定方法账户或交易层次重要性水平的确定方法 采用分配方法时，分配的对象一般是资产负债表账户。假设某公司的总资产构成如下图所示，审计人员初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1%为140
12、万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为140万元。项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总资产14000140140通过将会计报表层次的重要性水平分配至各账户，便可得出每个账户的重要性水平的初步估计数。但进行分配时，必须考虑特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。如存货比固定资产更容易发生错报，并且审计存货通常更费成本。因此，应收账款和存货分配较高的重要性水平，如乙方案。假定审计存货后，仅发现错报和漏报40万元，则可将剩下的30万元再分配给应收账款。第8页/共22页2023/3/222023/3/221010
13、四、评价审计结果时对重要性的考虑四、评价审计结果时对重要性的考虑(一一)评价审计结果时所运用的重要性水平评价审计结果时所运用的重要性水平评评价价审审计计结结果果时时所所运运用用的的重重要要性性水水平平可可能能与与编编制制审审计计实实施施方方案案时时所所确确定定的的重重要要性性水水平平初初步步判判断断数数不不同同，如如前前者者大大大大低低于于后后者者，应当重新评估所执行的审计程序是否充分。应当重新评估所执行的审计程序是否充分。(二二)错报或漏报的汇总错报或漏报的汇总评评价价审审计计结结果果时时，应应当当汇汇总总已已发发现现但但尚尚未未调调整整的的错错报报或或漏漏报报，并并考考虑虑其其金金额额与与
14、性性质质是是否否对对会会计计报报表表产产生生重重大大影影响响。在在汇汇总总尚尚未未调调整整的的错错报报或或漏漏报报时时，应应当当包包括括已已发发现现的的和和推推断断的的错错报报和和漏漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。(三三)汇总数超过重要性水平的处理汇总数超过重要性水平的处理如如果果尚尚未未调调整整的的错错报报或或漏漏报报的的汇汇总总数数超超过过重重要要性性水水平平，应应当当考考虑虑扩扩大大实实质质性性测测试试范范围围或或提提请请被被审审计计单单位位调调整整会会计计报报表表或或决决定定是是否否在在审审计计报报告告中中反反映映及及如
15、如何何作作出出审审计计评评价价意意见见(否否定定或或保保留留意意见见)。(四四)汇总数接近重要性水平的处理汇总数接近重要性水平的处理如如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，应当汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。报或漏报，以降低审计风险。第9页/共22页2023/3/222023/3/221111了解内部控制评估固有风险会计报表
16、层次账户余额层次控制风险的初步评估高水平中、低水平越多的有关内部控制设计合理和运行有效的证据再评估符合性测试是否依赖Y实质性测试N修正最终评估追加审计程序综合评估检查风险降低至可接受的水平确定样本量审计评价意见的类型确定分析性复核程序的运用方式及程度第10页/共22页2023/3/222023/3/221212审计风险的组成要素及其相互关系审计风险的组成要素及其相互关系在确定拟实施的审计程序后，如果决定接受更低的重在确定拟实施的审计程序后，如果决定接受更低的重要性水平，应当选用以下方法控制审计风险至可接受要性水平，应当选用以下方法控制审计风险至可接受的水平：的水平：(一一)扩大符合性测试范围或
17、追加符合性测扩大符合性测试范围或追加符合性测试程序，以降低对控制风险的初步判断水平；试程序，以降低对控制风险的初步判断水平；(二二)修改计划实施的实质性测试程序的性质、时间和范围，修改计划实施的实质性测试程序的性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受的水平。以将检查风险降低至可接受的水平。在审计过程中如修改审计方案，应当重新考虑部分或在审计过程中如修改审计方案，应当重新考虑部分或全部账户及交易的审计风险与重要性水平。全部账户及交易的审计风险与重要性水平。审计风险审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险人
18、员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险ARAR包括固有风险包括固有风险IRIR、控制风险、控制风险CRCR和检查风险和检查风险DRDR。审计风险审计风险ARAR=固有风险固有风险IRIR控制风险控制风险CRCR检查风险检查风险DRDR第11页/共22页2023/3/222023/3/221313审计风险三要素之间的关系固有风险的评估控制风险的评估高中低可接受的检查风险高最低较低中等中较低中等较高低中等较高最高第12页/共22页2023/3/222023/3/221414评估审计风险的工作步骤在编制审计实施方案时确定可接受的审计风险水平；在编制审计实施方案时确定可接受的审计风险水平；通过调
19、查了解被审计单位评估固有风险水平；通过调查了解被审计单位评估固有风险水平；通过对内部控制的测评确定控制风险水平；通过对内部控制的测评确定控制风险水平；利用审计风险模型计算检查风险水平；利用审计风险模型计算检查风险水平；以计算的检查风险来确定审计抽样规模，据此确定审计测试的范以计算的检查风险来确定审计抽样规模，据此确定审计测试的范围和工作量。围和工作量。第13页/共22页2023/3/222023/3/221515第一步 确定可接受的审计风险AR凡是审计，就要给出结论。从科学的角度讲，凡是审计，就要给出结论。从科学的角度讲，没有人能够提供绝对正确的审计结论，只能没有人能够提供绝对正确的审计结论，
20、只能在一定程度上保证审计结论的合理性。至于在一定程度上保证审计结论的合理性。至于在多大程度上保证审计结论的合理性，即通在多大程度上保证审计结论的合理性，即通常所说的审计保证程度系数或可接受的审计常所说的审计保证程度系数或可接受的审计风险。不同的项目，不同的环境，可接受的风险。不同的项目，不同的环境，可接受的审计风险水平是有差异的，一般认为，审计审计风险水平是有差异的，一般认为，审计人员至少要有人员至少要有85%85%的把握来保证审计结论的合的把握来保证审计结论的合理性。许多国家审计机关和会计公司，都倾理性。许多国家审计机关和会计公司，都倾向于将可接受的审计风险控制在向于将可接受的审计风险控制在
21、5%-10%5%-10%之内，之内，将审计保证程度系数控制在将审计保证程度系数控制在3 3左右。左右。第14页/共22页2023/3/222023/3/221616第二步 评估固有风险水平IR在编制总体审计方案时，应当对会计报表整体的固有风险进行评估。在编制总体审计方案时，应当对会计报表整体的固有风险进行评估。在编制具体审计方案时，应当考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别在编制具体审计方案时，应当考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有风险为高水平。的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有风险为高水平。固有风险是指假定固有风险是指假定不存
22、在相关内部控制不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。评估固有风险时，应当合理运用专业判断，考虑下列事项。评估固有风险时，应当合理运用专业判断，考虑下列事项。第15页/共22页2023/3/222023/3/221717评估固有风险应考虑的因素会计报表层次会计报表层次管理人员的品行和能力管理人员的品行和能力管理人员和财务人员的管理人员和财务人员的异常变动情况异常变动情况管理人员遭受的异常压管理人员遭受的异常压力力业务性质业务性质影响所在行业的环境因影响所在行业的
23、环境因素素账户余额或交易类别层次账户余额或交易类别层次账户余额或交易类别层次账户余额或交易类别层次容易产生错报的会计报表容易产生错报的会计报表项目项目需要利用专家工作结果予需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易和事项以佐证的重要交易和事项的复杂程度的复杂程度 会计估计和判断的程度会计估计和判断的程度 容易受损失或被挪用的资容易受损失或被挪用的资产产 会计期间，尤其是临近会会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂计期末发生的异常及复杂交易交易 在正常的会计处理程序中在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。容易被漏记的交易和事项。以前年度审计的结果以前年度审计的结果第16页/共22页20
24、23/3/222023/3/221818第三步 确定控制风险水平CR控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性止、发现或纠正的可能性。了解内部控制并评估固有风险后，应当对各重要账户了解内部控制并评估固有风险后，应当对各重要账户或交易类别的相关认定所涉及的控制风险作出或交易类别的相关认定所涉及的控制风险作出初步评初步评估估。评价控制风险的基本方法详见。评价控制风险的基本方法详见内控测评准则内控测评准则进行初步评估时，应当遵循稳健性原则
25、，宁可高估不进行初步评估时，应当遵循稳健性原则，宁可高估不可低估，并考虑下列因素可低估，并考虑下列因素:相关的内部控制是否建立、相关的内部控制是否建立、经济业务以及相关控制手续的执行是否及时和有效、经济业务以及相关控制手续的执行是否及时和有效、经济业务及各控制环节是否由合格人员执行、业务活经济业务及各控制环节是否由合格人员执行、业务活动记录是否完整、业务处理程序是否独立、关键点控动记录是否完整、业务处理程序是否独立、关键点控制是否存在、控制目标是否满足、控制系统是否有效制是否存在、控制目标是否满足、控制系统是否有效运行等。运行等。第17页/共22页2023/3/222023/3/221919第
26、四步 确定检查风险水平DR检查风险的评估基础检查风险是指某一账户或交易类别单独或连检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。而未能被实质性测试发现的可能性。由于控制风险与固有风险相互联系，审计人由于控制风险与固有风险相互联系，审计人员应当对固有风险与控制风险进行员应当对固有风险与控制风险进行综合评估综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。并据以作为检查风险的评估基础。固有风险及控制风险的评估对检查风险有直固有风险及控制风险的评估对检查风险有直接影响，固有风险和控制风险的水平越高，接影响，
27、固有风险和控制风险的水平越高，就应实施越详细的实质性测试程序，并着重就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质、时间和范围，以将检查风险降考虑其性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受的水平。低至可接受的水平。第18页/共22页2023/3/222023/3/222020检查风险的计算方法检查风险检查风险DR=DR=审计风险审计风险ARAR-固有风险固有风险IRXIRX控制风险控制风险CRCR第19页/共22页2023/3/222023/3/222121第五步确定抽样规模详见审计抽样准则第20页/共22页2023/3/222023/3/222222重要性与审计风险的关系及描述审计重要性和审计风险之间存在反向关系，重要性水平越低，审计风险越高。在进行审计抽样时，应当利用所确定的审计重要性水平和对审计风险的评价结果，作为确定样本量的依据。审计人员应将确定的重要性水平和评估审计风险结果的过程，记录于审计日记上。第21页/共22页2023/3/222023/3/22广西区审计厅法规处广西区审计厅法规处2323感谢您的观看。感谢您的观看。第22页/共22页