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1、 增值税纳税评估分析方法 一、税负对比分析一、税负对比分析二、进项税额分析二、进项税额分析 三、销项税额分析三、销项税额分析 一、一、税负对比分析法税负对比分析法 税负率税负率=本期应纳税额本期应纳税额本期应税主营业务收入本期应税主营业务收入应税销售额应税销售额w运用运用:一般是根据纳税人的申报数据计算出该一般是根据纳税人的申报数据计算出该纳税人的增值税税收负担率纳税人的增值税税收负担率,然后与预警值相然后与预警值相对比进行分析。对比进行分析。w预警值的设置预警值的设置一般是分行业设置不同的预警一般是分行业设置不同的预警值值,也就是行业参照税负也就是行业参照税负,并允许在参照税负并允许在参照税
2、负的限制范围内浮动。的限制范围内浮动。w横向对比横向对比税负差异率（企业税收负担率行业税税负差异率（企业税收负担率行业税收负担率）收负担率）行业税收负担率行业税收负担率100%w纵向对比纵向对比税税负负差差异异率率（评评估估期期税税收收负负担担率率基基期期税收负担率）税收负担率）基期税收负担率基期税收负担率100%税负对比分析法的适用范围税负对比分析法的适用范围(1)适用范围很广，对所有行业纳适用范围很广，对所有行业纳税人都适用。税人都适用。(2)税负对比分析法，主要应用于税负对比分析法，主要应用于纳税评估初始阶段的分析。纳税评估初始阶段的分析。税负对比分析法运税负对比分析法运用中应注意的问题
3、用中应注意的问题w(1)(1)进行对比分析所参照的行业税负本身可能存进行对比分析所参照的行业税负本身可能存在不可比的问题。在不可比的问题。w(2)(2)影响行业税负的因素很多，税务机关应当在影响行业税负的因素很多，税务机关应当在全面了解纳税人生产经营情况的基础上，客观全面了解纳税人生产经营情况的基础上，客观地进行评估地进行评估。w(3)(3)运用税负对比分析法进行纳税评估，发现企运用税负对比分析法进行纳税评估，发现企业税负异常时，还需结合其他分析方法进行多业税负异常时，还需结合其他分析方法进行多角度地深入分析，才能真正发现疑点问题。角度地深入分析，才能真正发现疑点问题。影响因素：影响因素：（1
4、）季节性因素季节性因素。企业生产经营受季节的影响。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。大幅增加，造成购销失衡等。（2）价格因素。价格因素。受市场竞争影响，企业经营的受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，税负货物价格本期大幅度下降，增值额减少，税负降低。降低。（3）经营范围发生较大变化经营范围发生较大变化等特殊情况。等特殊情况。二、进项税额的分析二、进项税额的分析w“进项税额进项税额”和和“进项税额转
5、出进项税额转出”在会计核算在会计核算中，只是在中，只是在“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”明细明细账中两个专栏反映，在对外报告的财务报表中账中两个专栏反映，在对外报告的财务报表中没有对应的项目单独反映。因此，对增值税纳没有对应的项目单独反映。因此，对增值税纳税申报表中的税申报表中的“进项税额进项税额”和和“进项税额转出进项税额转出”的审核分析，无法与财务报表的相关项目对的审核分析，无法与财务报表的相关项目对比分析。但该两项目与财务报表中反映的存货、比分析。但该两项目与财务报表中反映的存货、销售成本、固定资产、应付福利费、在建工程、销售成本、固定资产、应付福利费、在建工程、营业外支出等项目
6、有着一定的联系，我们可以营业外支出等项目有着一定的联系，我们可以对比财务报表反映的这些项目的变化，审核增对比财务报表反映的这些项目的变化，审核增值税申报表中值税申报表中“进项税额进项税额”和和“进项税额转出进项税额转出”是否存在问题。是否存在问题。具体分析思路具体分析思路w申报表申报表“进项税额进项税额”和和“进项税额转出进项税额转出”与附表二相对应栏目的逻辑关系是否相与附表二相对应栏目的逻辑关系是否相等，用防伪税控认证系统采集的专用发票等，用防伪税控认证系统采集的专用发票抵扣联、抵扣联、增值税运输发票抵扣清单增值税运输发票抵扣清单、海关完税凭证抵扣清单海关完税凭证抵扣清单、废旧物资废旧物资发
7、票抵扣清单发票抵扣清单代开发票抵扣清单代开发票抵扣清单与与附表二相对应各栏数据比对，二者逻辑关附表二相对应各栏数据比对，二者逻辑关系是否相符。若否，则说明企业申报有问系是否相符。若否，则说明企业申报有问题。题。根据财务报表提供的有关数据计算本期进根据财务报表提供的有关数据计算本期进项税额控制数项税额控制数 本期进项税额控制数（期末存货较期初本期进项税额控制数（期末存货较期初增加额本期销售成本增加额本期销售成本+期末应付账款较期末应付账款较期初减少额期初减少额）主要外购货物的增值税税主要外购货物的增值税税率本期运输支出数率本期运输支出数7w 将增值税纳税申报表中的本期进项税额与将增值税纳税申报表
8、中的本期进项税额与本期进项税额控制数进项比较，若前者明本期进项税额控制数进项比较，若前者明显大于后者，则可能存在多抵进项税额。显大于后者，则可能存在多抵进项税额。则应进一步从以下方面入手：则应进一步从以下方面入手：A.申报表中有免税货物销售额，而没有或申报表中有免税货物销售额，而没有或只有很少的免税货物用进项税额转出，则只有很少的免税货物用进项税额转出，则有可能存在免税货物用进项税额没有转出。有可能存在免税货物用进项税额没有转出。wB、财务报表披露了有自然灾害发生的损、财务报表披露了有自然灾害发生的损失，而申报表中没有或只有很少的非正常失，而申报表中没有或只有很少的非正常损失转出，则有可能存在
9、非正常损失进项损失转出，则有可能存在非正常损失进项税额没有转出。税额没有转出。wC、结合税务机关掌握的企业经营项目分、结合税务机关掌握的企业经营项目分析，若有非应纳增值税项目，而申报表中析，若有非应纳增值税项目，而申报表中没有或只有很少的非应税项目用进项税额没有或只有很少的非应税项目用进项税额转出，则有可能存在非应税项目用进项税转出，则有可能存在非应税项目用进项税额没有转出。额没有转出。wD、结合、结合资产负债表资产负债表中中“货币资金货币资金”和和“存货存货”的变化分析，若存货增加的幅的变化分析，若存货增加的幅度大而货币资金支付少，则有可能取得虚度大而货币资金支付少，则有可能取得虚开的增值税
10、专用发票或虚开收购发票、运开的增值税专用发票或虚开收购发票、运输发票申报抵扣了进项税额。输发票申报抵扣了进项税额。wE、若、若资产负债表资产负债表中中“在建工程在建工程”有有增加，则有可能在建工程领用的外购货物增加，则有可能在建工程领用的外购货物的进项税额申报抵扣了。的进项税额申报抵扣了。wF、出口免抵退企业出口免抵退企业进项税额转出如小于出口销售额进项税额转出如小于出口销售额（征税率（征税率-退税率），则可能存在多抵进项问题。退税率），则可能存在多抵进项问题。三、销项税额分析三、销项税额分析w申报表与财务报表信息分析申报表与财务报表信息分析w货物流分析货物流分析w资金流分析资金流分析增值税纳
11、税申报表增值税纳税申报表“销售额销售额”项项目与财务报表的对比分析目与财务报表的对比分析 w一般来说，增值税申报表一般来说，增值税申报表“销售额销售额”大于大于当期利润表中当期利润表中“主营业务收入主营业务收入”增值税确认的销售额范围一般要大于会计确增值税确认的销售额范围一般要大于会计确认收入的范围认收入的范围 具体分析思路具体分析思路w申报表申报表“销售额销售额”各栏与附表一相应各栏的各栏与附表一相应各栏的“销售额销售额”之间的逻辑关系是否相等，用防伪之间的逻辑关系是否相等，用防伪税控报税系统采集的专用发票销项税额金额、税控报税系统采集的专用发票销项税额金额、税款总数与附表一相应各栏数据比对
12、，二者逻税款总数与附表一相应各栏数据比对，二者逻辑关系是否相等；若否，则说明企业申报有问辑关系是否相等；若否，则说明企业申报有问题。若逻辑关系相等时，还应注意申报表中以题。若逻辑关系相等时，还应注意申报表中以下情况：没有未开具发票的情况反映；适用低下情况：没有未开具发票的情况反映；适用低税率货物销售额偏高；免税货物销售额偏高；税率货物销售额偏高；免税货物销售额偏高；说明企业有可能将未开具发票的销售额没有申说明企业有可能将未开具发票的销售额没有申报，适用高税率的货物按低税率货物申报，征报，适用高税率的货物按低税率货物申报，征税货物按免税货物申报。税货物按免税货物申报。w应结合企业经销货物的特点、
13、经销方式，分应结合企业经销货物的特点、经销方式，分析企业是否存在提供售后服务的情况，若有，析企业是否存在提供售后服务的情况，若有，申报表申报表“销售额销售额”中又没有应税劳务的申报，中又没有应税劳务的申报，则说明企业应税劳务的收入没有申报纳税。则说明企业应税劳务的收入没有申报纳税。w应结合税务机关掌握的企业经销货物的性质、应结合税务机关掌握的企业经销货物的性质、经营特点，看企业是否存在向购买方收取装运经营特点，看企业是否存在向购买方收取装运费、包装费、手续费等价外费用的可能，若有，费、包装费、手续费等价外费用的可能，若有，申报表申报表“销售额销售额”又等于利润表又等于利润表“主营业务收主营业务
14、收入入”，则说明企业价外费用没有申报纳税。，则说明企业价外费用没有申报纳税。w应结合应结合资产负债表资产负债表中中“存货存货”的变的变化，若化，若“存货存货”减少的幅度高于减少的幅度高于增值税增值税纳税申报表纳税申报表中中“销售额销售额”增加的幅度，增加的幅度，申报表申报表“销售额销售额”又等于利润表又等于利润表“主营业主营业务收入务收入”，则很有可能存在用于无偿赠送，则很有可能存在用于无偿赠送他人、作为投资，提供给其他单位或个体他人、作为投资，提供给其他单位或个体经营者等方面的货物没有申报纳税。经营者等方面的货物没有申报纳税。对纳税人货物流进行分析对纳税人货物流进行分析w利用设定的投入产出、
15、能耗测算、以进控销利用设定的投入产出、能耗测算、以进控销等指标，根据某一时期纳税人投入原材料、等指标，根据某一时期纳税人投入原材料、耗电、耗水或商品购进情况，测算其当期所耗电、耗水或商品购进情况，测算其当期所能产出的产品数量或销售数量，结合库存及能产出的产品数量或销售数量，结合库存及销售单价等，分析纳税人实际销售收入，与销售单价等，分析纳税人实际销售收入，与纳税人申报信息进行对比核实。纳税人申报信息进行对比核实。投入产出比模型w测测算算应应税税销销售售收收入入=（期期初初库库存存产产品品数数量量+评评估估期期产产品品数数量量-期期末末库库存存产产品品数量数量)）产品销售单价产品销售单价评评估估
16、期期产产品品数数量量=当当期期投投入入原原材材料料数数量量投入产出比投入产出比w问问题题值值=（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实际际申申报报应应税税销销售售收收入入）适适用用税税率率（征收率）（征收率）单位产品定耗模型w测测算算应应税税销销售售收收入入=（期期初初库库存存产产品品数数量量+评评估估期期产产品品数数量量-期期末末库库存存产产品品数量）数量）产品销售单价产品销售单价评评估估期期产产品品数数量量=评评估估期期原原材材料料或或包包装装物物耗耗用用量量单单位位产产品品耗耗用用原原材材料料或或包包装物定额装物定额w问问题题值值=（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实
17、际际申申报报应应税税销销售售收收入入）适适用用税税率率（征收率）（征收率）投入产出法运用中应注意的问题w（1 1）注意事前调查、测算分析和调查工）注意事前调查、测算分析和调查工作相结合。作相结合。w（2 2）注意模型中指标的计量单位，特殊）注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误；情况下必须进行单位换算，以免出现错误；w（3 3）对农副产品收购、废旧物资收购等）对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发票开具的企业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。真实性。能耗测算法能耗测算法 能耗测算法主要是根据纳税人水、电、能耗测算法主要是根据纳税人水、电、煤
18、、气、油等能源、动力的生产耗用煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。人申报信息对比、分析的一种方法。能耗测算法的运用模型w评评估估期期产产品品产产量量=评评估估期期生生产产能能耗耗量量评评估期单位产品能耗定额估期单位产品能耗定额评评估估期期产产品品销销售售数数量量=期期初初库库存存产产品品数数量量+分析期产品产量分析期产品产量-期末库存数量期末库存数量评评估估期期销销售售收收入入测测算算数数=销销量量产产品品销销售售单单价价适用税率（征收率）
19、适用税率（征收率）w问问题题值值=（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实际际申申报报应应税税销销售售收收入入）适适用用税税率率（征征收收率）率）能耗测算法运用中应注意的问题w(1)(1)正常的企业非生产性（办公照明、空正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不调使用等）用电占比例很小，可以忽略不计。计。w(2)(2)应加强同当地电业管理部门、自来水应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系公司等单位的联系 。w(3)(3)应考虑企业生产工艺流程、设备、工应考虑企业生产工艺流程、设备、工人熟练程度等因素影响。人熟练程度等因素影响。工时工时(工资工资)耗用
20、法耗用法w工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下，按照纳税人在一定时基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工时总量，分析、测算该时期内的期耗用工时总量，分析、测算该时期内的产品产量，结合销售数量或销售额，与申产品产量，结合销售数量或销售额，与申报信息对比分析的方法。报信息对比分析的方法。w工资耗用法是生产耗用工时反映在货币上工资耗用法是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。的金额表现。工时工时(工资工资)耗用法的运用模耗用法的运用模型型w评评估估期期产产品品产产量量=分分析析期期生生产产人人员员工工时时总总量量（工工资资总总额额）或或某某一一
21、主主要要生生产产环环节节工工时时总总量量（工工资资总总额额）单单位位产产品品耗耗用用工工时（或者工资）时（或者工资）测测算算应应税税销销售售收收入入=（期期初初库库存存产产品品数数量量+分分析析期期产产品品产产量量-期期末末库库存存产产品品数数量量）产品销售单价产品销售单价w问问题题值值=（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实际际申申报报应应税税销销售售收收入入）适适用用税税率率（征征收收率）率）工时工时(工资工资)耗用法运用中耗用法运用中应注意的问题应注意的问题w（1）企企业业的的生生产产工工时时（工工资资）标标准准或或者者关关键键生生产产环环节节工工时时（工工资资）标标准准应应相相对对稳稳定，相关数据应易于收集和计算；定，相关数据应易于收集和计算；w（2）参参考考当当地地同同行行业业或或规规模模、效效益益相相近近企企业业的的生生产产工工时时（工工资资）标标准准，便便于于税税企企双方工时（工资）标准的共同认可；双方工时（工资）标准的共同认可；w（3）生生产产工工时时总总量量（工工资资总总额额）的的所所属属期要与生产产品的所属期对应。期要与生产产品的所属期对应。谢谢 谢谢 大大 家！家！