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1、增值税纳税评估及案例分析宁波保税区国家税务局 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望（一）增值税类（一）增值税类 1）计算公式）计算公式）计算公式）计算公式u 增值税一般纳税人税负偏离度增值税一般纳税人税负偏离度增值税一般纳税人税负偏离度增值税一般纳税人税负偏离度=（增值税（增值税（增值税（增值税一般纳税人税负一般纳税人税负一般纳税人税负一般纳税人税负-行业增值税一般纳税人平行业增值税一般纳税人平行业增值税一般纳税人平行业增值税一般纳税人平均税负均税负均税
2、负均税负）/行业增值税一般纳税人平均税负行业增值税一般纳税人平均税负行业增值税一般纳税人平均税负行业增值税一般纳税人平均税负100%100%1.1 1.1 增值税一般纳税人税负偏离度预警增值税一般纳税人税负偏离度预警增值税一般纳税人税负偏离度预警增值税一般纳税人税负偏离度预警uu增值税一般纳税人税负增值税一般纳税人税负增值税一般纳税人税负增值税一般纳税人税负=(=(增值税应纳税额增值税应纳税额增值税应纳税额增值税应纳税额+免抵调库免抵调库免抵调库免抵调库)/()/(适用税率收入适用税率收入适用税率收入适用税率收入+应税劳务收入应税劳务收入应税劳务收入应税劳务收入+免抵调出口额免抵调出口额免抵调
3、出口额免抵调出口额)100%)100%uu行业增值税一般纳税人平均税负行业增值税一般纳税人平均税负行业增值税一般纳税人平均税负行业增值税一般纳税人平均税负=(=(增值增值增值增值税应纳税额税应纳税额税应纳税额税应纳税额+免抵调库免抵调库免抵调库免抵调库)/()/(适用税率收入适用税率收入适用税率收入适用税率收入+应税劳务收入应税劳务收入应税劳务收入应税劳务收入+免抵调出口额免抵调出口额免抵调出口额免抵调出口额)100%)100%2 2）预警设置）预警设置）预警设置）预警设置uu一般纳税人户数大于一般纳税人户数大于一般纳税人户数大于一般纳税人户数大于3030，若该行业所在市，若该行业所在市，若该
4、行业所在市，若该行业所在市增值税一般纳税人平均税负大于或等于全省该增值税一般纳税人平均税负大于或等于全省该增值税一般纳税人平均税负大于或等于全省该增值税一般纳税人平均税负大于或等于全省该行业增值税一般纳税人平均税负的，企业增值行业增值税一般纳税人平均税负的，企业增值行业增值税一般纳税人平均税负的，企业增值行业增值税一般纳税人平均税负的，企业增值税一般纳税人税负偏离度预警值为税一般纳税人税负偏离度预警值为税一般纳税人税负偏离度预警值为税一般纳税人税负偏离度预警值为-80%-80%；若；若；若；若该行业所在市增值税一般纳税人平均税负小于该行业所在市增值税一般纳税人平均税负小于该行业所在市增值税一般
5、纳税人平均税负小于该行业所在市增值税一般纳税人平均税负小于全省该行业增值税一般纳税人平均税负的，企全省该行业增值税一般纳税人平均税负的，企全省该行业增值税一般纳税人平均税负的，企全省该行业增值税一般纳税人平均税负的，企业增值税一般纳税人税负偏离度预警值为业增值税一般纳税人税负偏离度预警值为业增值税一般纳税人税负偏离度预警值为业增值税一般纳税人税负偏离度预警值为-70%70%。uu一般纳税人户数小于一般纳税人户数小于一般纳税人户数小于一般纳税人户数小于3030，行业增值税一般，行业增值税一般，行业增值税一般，行业增值税一般纳税人平均税负取全省该行业一般纳税人平纳税人平均税负取全省该行业一般纳税人
6、平纳税人平均税负取全省该行业一般纳税人平纳税人平均税负取全省该行业一般纳税人平均税负。增值税一般纳税人税负偏离度预警均税负。增值税一般纳税人税负偏离度预警均税负。增值税一般纳税人税负偏离度预警均税负。增值税一般纳税人税负偏离度预警值为值为值为值为-70%-70%。指标适用范围，企业本年月均应税合计收入大于 50000元；增值税一般纳税人认定时间大于一年的纳税人。1 1）计算公式）计算公式）计算公式）计算公式uu增值税一般纳税人税负变动率（本期增值税一增值税一般纳税人税负变动率（本期增值税一增值税一般纳税人税负变动率（本期增值税一增值税一般纳税人税负变动率（本期增值税一般纳税人税负般纳税人税负般
7、纳税人税负般纳税人税负-基期增值税一般纳税人税负）基期增值税一般纳税人税负）基期增值税一般纳税人税负）基期增值税一般纳税人税负）/基基基基期增值税一般纳税人税负期增值税一般纳税人税负期增值税一般纳税人税负期增值税一般纳税人税负100%100%uu增值税一般纳税人税负增值税一般纳税人税负增值税一般纳税人税负增值税一般纳税人税负=(=(增值税应纳税额增值税应纳税额增值税应纳税额增值税应纳税额+免抵免抵免抵免抵调库调库调库调库)/()/(适用税率收入适用税率收入适用税率收入适用税率收入+应税劳务收入应税劳务收入应税劳务收入应税劳务收入+免抵调出免抵调出免抵调出免抵调出口额口额口额口额)100%)10
8、0%1.2 1.2 增值税一般纳税人税负变动率增值税一般纳税人税负变动率增值税一般纳税人税负变动率增值税一般纳税人税负变动率uu增值税一般纳税人税负变动率（不含固定资产进项增值税一般纳税人税负变动率（不含固定资产进项增值税一般纳税人税负变动率（不含固定资产进项增值税一般纳税人税负变动率（不含固定资产进项影响）（增值税一般纳税人税负调整影响）（增值税一般纳税人税负调整影响）（增值税一般纳税人税负调整影响）（增值税一般纳税人税负调整-基期增值税基期增值税基期增值税基期增值税一般纳税人税负调整）一般纳税人税负调整）一般纳税人税负调整）一般纳税人税负调整）/基期增值税一般纳税人税负基期增值税一般纳税人
9、税负基期增值税一般纳税人税负基期增值税一般纳税人税负调整调整调整调整100%100%uu 增值税一般纳税人税负调整增值税一般纳税人税负调整增值税一般纳税人税负调整增值税一般纳税人税负调整=(=(增值税应纳税额增值税应纳税额增值税应纳税额增值税应纳税额+免抵调库免抵调库免抵调库免抵调库+固定资产进项抵扣较基期增加税额固定资产进项抵扣较基期增加税额固定资产进项抵扣较基期增加税额固定资产进项抵扣较基期增加税额)/()/(适适适适用税率收入用税率收入用税率收入用税率收入+应税劳务收入应税劳务收入应税劳务收入应税劳务收入+免抵调出口额免抵调出口额免抵调出口额免抵调出口额)uu固定资产进项抵扣较基期增加税
10、额固定资产进项抵扣较基期增加税额固定资产进项抵扣较基期增加税额固定资产进项抵扣较基期增加税额=本期固本期固本期固本期固定资产进项抵扣额定资产进项抵扣额定资产进项抵扣额定资产进项抵扣额-基期固定资产进项抵扣额基期固定资产进项抵扣额基期固定资产进项抵扣额基期固定资产进项抵扣额uu 固定资产进项抵扣额固定资产进项抵扣额固定资产进项抵扣额固定资产进项抵扣额=(=(取固定资产进项税取固定资产进项税取固定资产进项税取固定资产进项税额累计与实际抵扣税额中最小的数额累计与实际抵扣税额中最小的数额累计与实际抵扣税额中最小的数额累计与实际抵扣税额中最小的数)。uu增值税一般纳税人修正税负变动率（增值税一增值税一般
11、纳税人修正税负变动率（增值税一增值税一般纳税人修正税负变动率（增值税一增值税一般纳税人修正税负变动率（增值税一般纳税人修正税负般纳税人修正税负般纳税人修正税负般纳税人修正税负-基期增值税一般纳税人修正税基期增值税一般纳税人修正税基期增值税一般纳税人修正税基期增值税一般纳税人修正税负）负）负）负）/基期增值税一般纳税人修正税负基期增值税一般纳税人修正税负基期增值税一般纳税人修正税负基期增值税一般纳税人修正税负100%100%。uu增值税一般纳税人修正税负增值税一般纳税人修正税负增值税一般纳税人修正税负增值税一般纳税人修正税负=(=(增值税应纳税额增值税应纳税额增值税应纳税额增值税应纳税额+免抵调
12、库免抵调库免抵调库免抵调库+修正税额修正税额修正税额修正税额)/()/(适用税率收入适用税率收入适用税率收入适用税率收入+应税劳务应税劳务应税劳务应税劳务收入收入收入收入+免抵调出口额免抵调出口额免抵调出口额免抵调出口额)100%)100%uu修正税额修正税额修正税额修正税额 =（期末存货（期末存货（期末存货（期末存货-期初存货）期初存货）期初存货）期初存货）适用税率适用税率适用税率适用税率 -（期末留抵（期末留抵（期末留抵（期末留抵 期初留抵）期初留抵）期初留抵）期初留抵）企业本年月均应税合计收入企业本年月均应税合计收入企业本年月均应税合计收入企业本年月均应税合计收入 5000050000元
13、元元元 ；增值税一般纳税人认定时间增值税一般纳税人认定时间增值税一般纳税人认定时间增值税一般纳税人认定时间一年；一年；一年；一年；增值税一般纳税人税负变动率增值税一般纳税人税负变动率增值税一般纳税人税负变动率增值税一般纳税人税负变动率-50%-50%；增值税一般纳税人税负变动率（不含固定资产进项影响）增值税一般纳税人税负变动率（不含固定资产进项影响）增值税一般纳税人税负变动率（不含固定资产进项影响）增值税一般纳税人税负变动率（不含固定资产进项影响）-40%-40%；增值税一般纳税人修正税负变动率增值税一般纳税人修正税负变动率增值税一般纳税人修正税负变动率增值税一般纳税人修正税负变动率-40%-
14、40%。2 2）预警设置）预警设置）预警设置）预警设置二、案例分析二、案例分析u某商贸公司成立于某商贸公司成立于20092009年年7 7月月2121日，经营范围：销售水泥、日，经营范围：销售水泥、钢材、矿产品、建筑材料、机电设备、五金交电、煤炭。钢材、矿产品、建筑材料、机电设备、五金交电、煤炭。增值税一般纳税人，企业所得税由国税机关征管，实行查增值税一般纳税人，企业所得税由国税机关征管，实行查账征收。账征收。u该公司该公司2014201420142014年年年年销售收入销售收入29,504,923.0629,504,923.06元，应纳税额元，应纳税额358,487.19358,487.19
15、元，进项税金元，进项税金4,659,059.224,659,059.22元，元，税负税负税负税负0.012150080.012150080.012150080.01215008；2013201320132013年年年年销售收入销售收入19,979,470.2719,979,470.27元，应纳税额元，应纳税额397,513.07397,513.07元，进项税金元，进项税金2,786,067.542,786,067.54元，元，税负税负税负税负0.0198960770.0198960770.0198960770.019896077，税负变动率，税负变动率-38.93%-38.93%，进项变动率，
16、进项变动率67.23%67.23%。案例一案例一-统计时间口径n税负变动情况统计表期间期间期间期间销售收入（元）销售收入（元）销售收入（元）销售收入（元）应纳增值税（元）应纳增值税（元）应纳增值税（元）应纳增值税（元）税负税负税负税负税负变化税负变化税负变化税负变化20132013年年年年1-61-6月月月月22,496,696.6622,496,696.66407,455.18407,455.181.81%1.81%20142014年年年年1-61-6月月月月33,425,538.5633,425,538.56637,469.93637,469.931.91%1.91%5.52%uu发现该纳
17、税人发现该纳税人20142014年年1-61-6月的增值税税负月的增值税税负较去年同期小幅上升。初步确认为低税较去年同期小幅上升。初步确认为低税负，是因为负，是因为20142014年年1-51-5月与去年同期比较，月与去年同期比较，但是该纳税人但是该纳税人20142014年年6 6月申报应纳税较多，月申报应纳税较多，从而增值税税负升高，本质上属于时间从而增值税税负升高，本质上属于时间口径造成的差异。口径造成的差异。u某公司某公司20142014年年销售收入销售收入405,818,578.3405,818,578.3元，元，应纳税额应纳税额7,619,311.197,619,311.19元，进项
18、税金元，进项税金61,420,289.6261,420,289.62元，元，税负税负0.0187751660.018775166；20132013年年销售收入销售收入394,348,681.3394,348,681.3元，应纳元，应纳税额税额17,003,091.0417,003,091.04元，进项税金元，进项税金54,932,459.854,932,459.8元，元，税负税负0.0431168960.043116896，税，税负变动率负变动率-56.46%-56.46%，进项变动率，进项变动率11.81%11.81%。案例二案例二-统计时间口径u纳税人纳税人20142014年年1-51-5
19、月增值税税负较去年同月增值税税负较去年同期大幅下降的原因是因为大量购进材料，期大幅下降的原因是因为大量购进材料，进项税金的增长幅度超过销售收入的增长进项税金的增长幅度超过销售收入的增长幅度，幅度，20142014年年8 8月月9 9日申报日申报6 6月延期的增值月延期的增值税税902902万元元，综合考虑纳税人延期申报万元元，综合考虑纳税人延期申报的的6 6月份税款，月份税款，20142014年年1-61-6月增值税税负月增值税税负3.21%3.21%，与去年同期相比基本持平。，与去年同期相比基本持平。u 某公司某公司20132013年年销售收入销售收入648,947,926.04648,94
20、7,926.04元，进项税额元，进项税额114,424,713.61114,424,713.61元，应纳元，应纳税额税额13,120.0913,120.09元，元，税负税负0%0%；20142014年销售年销售收入收入1,642,409,245.941,642,409,245.94元，进项税额元，进项税额281,611,274.29281,611,274.29元，应纳税额元，应纳税额0 0元，税负元，税负0%0%。税负变动率。税负变动率-100%-100%。案例三案例三-GDP的需要u经调查原因如下：该公司主要为集团生经调查原因如下：该公司主要为集团生产企业提供服务。购进配件，组装成半产企业提
21、供服务。购进配件，组装成半成品，销售给集团生产企业生产产品。成品，销售给集团生产企业生产产品。在该产业链中，该公司没有议价权，采在该产业链中，该公司没有议价权，采购配件的价格是集团公司与对方议定，购配件的价格是集团公司与对方议定，销售半成品的价格也是集团公司确定。销售半成品的价格也是集团公司确定。集团公司对该公司也不考核利润，所以集团公司对该公司也不考核利润，所以该公司产品增值小，税负低。该公司产品增值小，税负低。u某公司成立于某公司成立于20072007年年1212月月1717日，注册资本日，注册资本10001000万元。万元。纳税人纳税人20082008年正式运营，属省外某集团公司旗下的年
22、正式运营，属省外某集团公司旗下的子公司。纳税人经营业务为在四川、重庆、新疆、子公司。纳税人经营业务为在四川、重庆、新疆、甘肃、青海、宁夏、西藏、陕西、贵州、云南、内甘肃、青海、宁夏、西藏、陕西、贵州、云南、内蒙省范围内销售某品牌系列产品。蒙省范围内销售某品牌系列产品。u该公司该公司20142014年年销售收入销售收入1,254,830,9591,254,830,959元，应纳税元，应纳税额额21,844,189.9321,844,189.93元，年进项税金元，年进项税金191,537,960.2191,537,960.2元，元，税负税负0.0174080740.017408074；201320
23、13年年销售收入销售收入940,027,442.4940,027,442.4元，应纳税额元，应纳税额24,396,712.4824,396,712.48元，进项税金元，进项税金135,625,508135,625,508元，元，税负税负0.0259531920.025953192，税负变动率税负变动率-32.93%32.93%，进项变动率，进项变动率41.23%41.23%。案例四案例四-u该纳税人为销售公司，向集团公司采购该纳税人为销售公司，向集团公司采购货物再销售给客户。销售流程如下：客货物再销售给客户。销售流程如下：客户下订单户下订单 我司向采购商品我司向采购商品送货送货到客户到客户开具
24、发票确认收入。纳税人开具发票确认收入。纳税人主要采取主要采取“以销定购以销定购”的方式进行运作，的方式进行运作，即以客户销量确定向集团公司的进货量，即以客户销量确定向集团公司的进货量，库存商品直接从集团公司仓库出库送往库存商品直接从集团公司仓库出库送往客户。该纳税人属增值税一般纳税人，客户。该纳税人属增值税一般纳税人，企业所得税由国税机关征管，实行查账企业所得税由国税机关征管，实行查账征收。征收。u该纳税人该纳税人20132013年年1 1至至6 6月增值税税负月增值税税负2.19%2.19%，20142014年年1 1至至6 6月增值税税负月增值税税负1.48%1.48%，与，与20122012年同年同期比较，增值税税负下降期比较，增值税税负下降32.42%32.42%。经核实，。经核实，20132013年年5 5月集团公司即供应商向该纳税人开具月集团公司即供应商向该纳税人开具的增值税专用发票，因邮寄不及时，该纳税的增值税专用发票，因邮寄不及时，该纳税人当月实际抵扣进项税额人当月实际抵扣进项税额13,524,780.3213,524,780.32元，元，其余进项税额推迟抵扣。其余进项税额推迟抵扣。20142014年年5 5月实际抵扣月实际抵扣进项税额进项税额30,025,596.8030,025,596.80元，是去年同期的元，是去年同期的222%222%。谢谢大家！谢谢大家！