第16章 租赁(精品).ppt

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1、第十六章第十六章 租赁租赁1第一节第一节 概述概述一、与租赁有关的概念一、与租赁有关的概念1.1.租赁租赁：在约定的期间内，出租人将：在约定的期间内，出租人将资产使用权资产使用权让与承让与承租人，以获取租人，以获取租金租金的协议。的协议。注：注：“所有权所有权”与与“与所有权相关的风险和报酬与所有权相关的风险和报酬”租赁期租赁期指租赁合同规定的指租赁合同规定的不可撤销不可撤销的租赁的租赁期间。期间。l优惠续租选择权：租赁期包括续租期优惠续租选择权：租赁期包括续租期l优惠购买选择权优惠购买选择权：租赁期最长不得超过租赁开始日至租赁期最长不得超过租赁开始日至优惠购买选择权行使之日的期间。优惠购买选

2、择权行使之日的期间。22.2.资产余值资产余值：是指在：是指在租赁开始日租赁开始日估计的租赁期届满时租估计的租赁期届满时租赁资产的赁资产的公允价值公允价值。3.3.担保余值担保余值：就承租人而言：是由承租人或与其就承租人而言：是由承租人或与其有关有关的第三方担保的第三方担保的资产余值。的资产余值。就出租人而言：是就承租人而言的担保余值加上就出租人而言：是就承租人而言的担保余值加上独立独立于于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。承租人和出租人的第三方担保的资产余值。4.4.未担保余值未担保余值：租赁资产余值中扣除：租赁资产余值中扣除就出租人而言就出租人而言的担的担保余值以后的资产余值。保余值以

3、后的资产余值。3例：例：45.5.最低租赁付款额最低租赁付款额：在租赁期内，：在租赁期内，承租人承租人应支付或应支付或可能被要求支付的各种款项（可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和不包括或有租金和履约成本履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。担保的资产余值。注：注：租赁合同规定的内容不同，最低租赁付款额的租赁合同规定的内容不同，最低租赁付款额的构成内容也不相同。构成内容也不相同。如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允购价预计将远低于行使选择权时租赁

4、资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在内。内。5 例：例：某项融资租赁合同，租赁期为某项融资租赁合同，租赁期为8 8年，每年年末支付年，每年年末支付租金租金100100万元，承租人担保的资产余值为万元，承租人担保的资产余值为5050万元，万元，与承租人有关的与承租人有关的A A公司担保余值为公司担保余值为2020万元，租赁期万元，租赁期间，履约成本共间，履约成本共5050万元，或有租金万元，或有租金2020万元。就承万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（）

5、万元。租人而言，最低租赁付款额为（）万元。A.870 B.370 C.850 D.42066.6.最低租赁收款额最低租赁收款额：最低租赁付款额加上独立于承租：最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。7.7.或有租金或有租金：金额不固定、以时间长短以外的其他因：金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。计算的租金。8.8.履约成本履约成本：在租赁期内为租赁资产支付的各种使用：在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、

6、人员培训费、维修费、成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。保险费等。7 例：例：A A企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给B B企业。双方企业。双方签定合同，签定合同，B B企业租赁该设备企业租赁该设备4848个月，每个月，每6 6个月月末支付租个月月末支付租金金3535万元，万元，B B企业的子公司担保资产余值为企业的子公司担保资产余值为5050万元，另外万元，另外担保公司担保金额为担保公司担保金额为3030万元，未担保余值为万元，未担保余值为1010万元，则万元，则B B企业最低租赁付款额、企业最低租赁付款额、A A企业最低租赁收款

7、额分别是多少企业最低租赁收款额分别是多少？B B企业最低租赁付款额企业最低租赁付款额358+50=330358+50=330 A A企业最低租赁收款额企业最低租赁收款额358+50+30=360 358+50+30=360 8二、租赁分类的原则二、租赁分类的原则 （一）分类时点（一）分类时点承租人和出租人应当在承租人和出租人应当在租赁开始日租赁开始日将租赁分为融资将租赁分为融资租赁和经营租赁。租赁和经营租赁。1.租赁开始日：租赁开始日：租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在该日应当：作出承诺日中的较早者。在该日应当：将租

8、赁认定为融资租赁或经营租赁将租赁认定为融资租赁或经营租赁 在融资租赁下，确定在融资租赁下，确定租赁期开始日租赁期开始日应当确认的金额应当确认的金额9 注：租赁期开始日注：租赁期开始日 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期产权利的日期，表明租赁行为的开始。，表明租赁行为的开始。在该日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认在该日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。融资费用进行初始确认。出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确

9、认。益进行初始确认。如，甲公司与乙公司签订融资租赁合同，租赁协议签订日为如，甲公司与乙公司签订融资租赁合同，租赁协议签订日为20062006年年1212月月5 5日，租赁期为三年，从日，租赁期为三年，从20072007年年1 1月月1 1日到日到20092009年年1212月月3131日。则租赁开始日。则租赁开始日为日为20062006年年1212月月5 5日，该日应对租赁进行分类；租赁期开始日为日，该日应对租赁进行分类；租赁期开始日为20072007年年1 1月月1 1日，该日应对融资租赁进行账务处理，确认租入资产等。日，该日应对融资租赁进行账务处理，确认租入资产等。102.2.一项租赁应否

10、认定为融资租赁，不在于租赁合同一项租赁应否认定为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而作出判断。酬转移给了承租人而作出判断。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不转移。能不转移。经营租赁，指除融资租赁以外的其他租赁。经营租赁，指除融资租赁以外的其他租赁。11（二）融资租赁的具体标准（二）融资租赁的具体标准（满足一条即可）（满足一条即可）1.1.定性定性(1)(1)

11、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。(2)(2)租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。才能使用。2.2.定量定量（1 1）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。（择权。（购价仅相当于其公允价值的购价仅相当于其公允价值的5%5%及以下及以下

12、）（2 2）即使资产的所有权不转移，租赁期占租赁资产）即使资产的所有权不转移，租赁期占租赁资产尚可尚可使用年限使用年限的大部分。（的大部分。（75%75%及以上及以上）12（3 3）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值公允价值；就出租人；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产租赁开始日租赁资产公允价值公允价值。（大于等于（大于等于9090）13 例例 2006 2006年年1 1月月1 1日甲公司从

13、乙公司租入一台全新设备，设备的日甲公司从乙公司租入一台全新设备，设备的可使用年限为可使用年限为1010年，设备在租赁开始日的公允价值为年，设备在租赁开始日的公允价值为500500万元。双方协商，租期万元。双方协商，租期8 8年，每年在年末支付租金年，每年在年末支付租金100100万元。万元。到期时，预计设备的公允价值为到期时，预计设备的公允价值为3030万元，甲企业担保的资万元，甲企业担保的资产余值为产余值为3030万元。双方约定的合同利率为万元。双方约定的合同利率为10%10%，到期时，到期时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。F该租赁是

14、融资租赁吗？该租赁是融资租赁吗？14最低租赁付款额最低租赁付款额=租金租金+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 =800+30=830=800+30=830（万元）（万元）其支付时点为：其支付时点为：*100 100 100 100 100 100 100 100+30 100 100 100 100 100 100 100 100+30最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=100*5.33+30*0.47=547.1(=100*5.33+30*0.47=547.1(万元万元)乙公司在乙公司在20062006年年1 1月月1 1日投入资金日投入资金50

15、0500万元，万元，8 8年中收到的回报年中收到的回报总额最低是总额最低是830830万元，按万元，按10%10%折成现值为折成现值为547547.1 1万元，即从甲公万元，即从甲公司收回了相当于投资额司收回了相当于投资额109%109%的价值（的价值（547547.1 1万万/500/500万），此租万），此租赁当然被认定为融资租赁。赁当然被认定为融资租赁。15 第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理承租人应当将租赁期开始日租赁资产承租人应当将租赁期开始日租赁资产公允价值公允价值与最低

16、租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费未确认融资费用用。说明：说明：此处租入资产的此处租入资产的“入账价值入账价值”，相当于固定资产买价，相当于固定资产买价的部分，除此以外还包括承租人的初始直接费用（在租赁谈的部分，除此以外还包括承租人的初始直接费用（在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣

17、金、律师费、差旅费、谈判项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等）费等）16 计算最低租赁付款额的现值时折现率的选择：计算最低租赁付款额的现值时折现率的选择：出租人租赁内含利率出租人租赁内含利率 租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率 租赁内含利率租赁内含利率 在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。初始直接费用之和的折现率。最低租赁收款额的现值未担保余值的现值租赁资产公允最低租赁收款额

18、的现值未担保余值的现值租赁资产公允价值出租人的初始直接费用价值出租人的初始直接费用最低租赁付款额现值 每期租金（等额）年金现值系数担保余值复利现值系数或每期租金（等额）年金现值系数优惠购买价格复利现值系数17 会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 （最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值孰低）（最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值孰低）未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）18 如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大（通常指

19、融如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大（通常指融资租入资产总额资租入资产总额小于或等于小于或等于承租人资产总额的承租人资产总额的30%30%），承租），承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。付款。借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额）贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额）19（二）（二）未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊承租人应当采用承租人应当采用实际利率法实际利率法计算确认当期的融资费用。计算确认

20、当期的融资费用。1.1.分摊率的选择：根据租赁期开始日租入资产入账价值分摊率的选择：根据租赁期开始日租入资产入账价值的不同情况，当初的融资租赁资产的入账价值若为最的不同情况，当初的融资租赁资产的入账价值若为最低租赁付款额现值，则折现值即为分摊利率。低租赁付款额现值，则折现值即为分摊利率。注：以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率注：以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率（该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相（该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率）等的折现率）2.2.会计处理：会计处理：借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资

21、费用贷：未确认融资费用20未确认融资费用的分摊方法未确认融资费用的分摊方法 举例举例 2005 2005年年1212月月1 1日，日，A A公司与公司与B B公司签订了一份租赁合同，公司签订了一份租赁合同，A A公公司以司以融资租赁融资租赁方式向方式向B B公司租入一台设备，合同主要条款如公司租入一台设备，合同主要条款如下：下：1.1.租赁期开始日：租赁期开始日：20062006年年1 1月月1 1日。日。2.2.租赁期：租赁期：20062006年年1 1月月1 1日日20092009年年1212月月3131日，共日，共4 4年。年。3.3.租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金租金支付：自

22、租赁开始期日每年年末支付租金150000150000元。元。4.4.该设备在该设备在20052005年年1212月月1 1日的公允价值为日的公允价值为500000500000元。元。5.5.租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为7%(7%(年利率年利率)。6.6.承租人与出租人的初始直接费用均为承租人与出租人的初始直接费用均为10001000元。元。7.7.租赁期届满时租赁期届满时,A,A公司享有优惠购买该设备的选择权公司享有优惠购买该设备的选择权,购买购买价为价为100100元元,估计该日租赁资产的公允价值为估计该日租赁资产的公允价值为8000080000元。元。21 1 1、计算、计算租

23、赁开始日最低租赁付款额的现值租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定，确定租赁资产租赁资产入账价值入账价值 最低租赁付款额最低租赁付款额 1500004+1001500004+100600100(600100(元元)现值计算过程如下：现值计算过程如下：每期租金的年金现值每期租金的年金现值=150000=150000（P/A,7%,4)P/A,7%,4)优惠购买选择权行使价的复利现值优惠购买选择权行使价的复利现值=100(P/S,7%,4=100(P/S,7%,4）现值合计现值合计=1500003.3872+1000.7629=508156.29=1500003.3872+1000.7629=508

24、156.29 现值现值(508156.29)(508156.29)大于公允价值大于公允价值(500000),(500000),因此因此,租赁资租赁资产的入账价值为产的入账价值为500000500000元元.2 2、计算、计算未确认融资费用未确认融资费用 未确认融资费用未确认融资费用 最低租赁付款额最低租赁付款额-租赁资产公允价值租赁资产公允价值 600100-500000600100-500000 100100(100100(元元)22会计分录如下：会计分录如下：20062006年年1 1月月1 1日日 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 501000501000 未确认

25、融资费用未确认融资费用 100100 100100 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 600100 600100 银行存款银行存款 100010003 3、确定、确定融资费用分摊率融资费用分摊率 根据下列公式：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁资产公允租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁资产公允价值价值当当r r7 7时时1500003.38721500003.38721000.7629=508156.295000001000.7629=508156.29500000元元当当r r8 8时时1500003.31211500003.31211000.7350=

26、496888.55000001000.7350=496888.550000023由上面计算可知由上面计算可知7 7r r8 8，插值法计算如下：，插值法计算如下：现值现值 利率利率 508156.297 7508156.297 7 500000 r 500000 r 496888.58 8%496888.58 8%508156.29-500000508156.29-500000 7 7-r-r 508156.29-496888.5 508156.29-496888.5 7 7-8-8 融资费用分摊率融资费用分摊率 r r 7.72%7.72%24 表表1 未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊

27、表(实际利率法实际利率法)2006年年1月月1日日 单位：元单位：元 日期日期租金租金确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少应付本金减少额额应付本金余额应付本金余额期初期初-期末期末7.72%期初期初-500000(1)2006.12.3115000038600111400388600(2)2007.12.3115000029999.92120000.08268599.92(3)2008.12.3115000020735.91129264.09139335.83(4)2009.12.3115000010764.17139235.83100(5)2010.1.11001000合合 计计6001

28、0010010050000025（三）租赁资产折旧的计提（三）租赁资产折旧的计提1.1.折旧政策折旧政策承租人应采用与自有应折旧资产相承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。一致的折旧政策。折旧总额的确定：折旧总额的确定：如果承租人或与其有关的第三方如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保对租赁资产余值提供担保应提折旧总额应提折旧总额 =固定资产的入账价值固定资产的入账价值-（担保余值（担保余值-预计清理费用）预计清理费用）如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保应提的折旧总额应提的折旧总额 =固定资产的入账价值固

29、定资产的入账价值-（预计残值（预计残值-预计清理费用）预计清理费用）262.2.折旧期间折旧期间如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产的所有权，应以租赁开始日租赁资产的尚可使资产的所有权，应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧年限用年限作为折旧年限如果不能合理确定是否能够取得所有权，应以租赁如果不能合理确定是否能够取得所有权，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧年限。年限。例例 承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使

30、用年限为年限为1010年，租赁期为年，租赁期为8 8年，承租人租赁期满时以年，承租人租赁期满时以1 1万元的万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为3030万元。则该设备计提折旧的期限为（）。万元。则该设备计提折旧的期限为（）。A.10A.10年年B.8 C.2B.8 C.2年年 D.9D.9年年27 例例 甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备,该设备的入账该设备的入账价值为价值为12001200万元万元,租赁期为租赁期为1010年年,与承租人相关的第三方提与承租人相关的第三方提供的租赁资

31、产担保余值为供的租赁资产担保余值为200200万元万元,预计清理费用为预计清理费用为5050万元。万元。该设备的预计使用年限为该设备的预计使用年限为1010年年,预计净残值为预计净残值为120120万元。甲万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。对该租入设备计提的折旧额为（）。A.105A.105万元万元 B.108B.108万元万元 C.113C.113万元万元 D.120D.120方元方元28（四）履约成本的会计处理（四）履约成本的会计处理 履约成本应在实际发生时，记入履约成本应在实际发生时

32、，记入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等。等。（五）或有租金的会计处理（五）或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时确认为当期费用或有租金应当在实际发生时确认为当期费用（营业费用、财务费用等）。（营业费用、财务费用等）。29（六）租赁期届满时的会计处理（六）租赁期届满时的会计处理1.1.返还租赁资产返还租赁资产 A A、存在担保余值、存在担保余值 借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 B B、不存在担保余值、不存在担保余值 借：累计折旧借：累计折旧 营业外支出营业外支出(存在清理损益

33、时存在清理损益时)贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 302.2.优惠续租赁资产（续租的租金低于行使优惠续租优惠续租赁资产（续租的租金低于行使优惠续租选择日的正常租金的选择日的正常租金的70%70%）：）：不作专门处理不作专门处理 3.3.留购租赁资产（承租人享有优惠购买选择权）留购租赁资产（承租人享有优惠购买选择权）借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 （支付购买价款）（支付购买价款）借：固定资产借：固定资产-自有固定资产自有固定资产 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 31 例例 甲公司通过租赁

34、方式取得一项市价为甲公司通过租赁方式取得一项市价为20502050万元的管理用固定万元的管理用固定资产，起租日为某年资产，起租日为某年1 1月月1 1日且当期投入使用，固定资产使用日且当期投入使用，固定资产使用期期4 4年，租赁期年，租赁期2 2年，租赁期满归还出租方，合同利率年，租赁期满归还出租方，合同利率6%6%，每，每年年末支付租金年年末支付租金10001000万元，承租方担保余值万元，承租方担保余值100100万元，另以万元，另以银行存款支付该设备运输费等银行存款支付该设备运输费等1010万元，按照租赁期计提折旧，万元，按照租赁期计提折旧，要求：要求：（1 1）确定租赁类型）确定租赁类

35、型 （2 2）起租日的会计处理；）起租日的会计处理；（3 3）租入第一年有关会计处理；）租入第一年有关会计处理；（4 4）租赁到期归还时会计处理；）租赁到期归还时会计处理；32（1 1）确定租赁类型）确定租赁类型 最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=1000/1.06+1000/1.062+100/1.062=1922.4=1000/1.06+1000/1.062+100/1.062=1922.4万元；万元；1922.41922.4万万元大于该固定资产市价的元大于该固定资产市价的9090（20509020509018451845），确定），确定为融资租赁。为融资租赁。（2 2）起租日的会

36、计处理）起租日的会计处理 借：固定资产借：固定资产 1922.41922.4 未确认融资费用未确认融资费用 177.6177.6 贷：长期应付款贷：长期应付款 2100 2100（10002+10010002+100）（3 3）租入第一年有关会计处理）租入第一年有关会计处理付运费付运费 借：固定资产借：固定资产 1010 贷：银行存款贷：银行存款 1010付租金付租金 借：长期应付款借：长期应付款 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 1000100033摊销融资费用摊销融资费用 借：财务费用借：财务费用 115.3115.3（1922.461922.46）贷：未确认融资费用贷：未确认融

37、资费用 115.3115.3计提折旧计提折旧 借：管理费用借：管理费用 876.4 876.4（1922.4+10-1001922.4+10-100）/2311/2311 贷：累计折旧贷：累计折旧 876.4876.4（4 4）租赁到期归还时会计处理）租赁到期归还时会计处理 借：长期应付款借：长期应付款 100100 累计折旧累计折旧 1832.41832.4 贷：固定资产贷：固定资产 1932.41932.434二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理将租赁期开始日最低租赁收款额与初始直接费用之将租赁期开始日最低租赁收款额与初始直接费用

38、之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值，将最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益，计入资收益，计入“未实现融资收益未实现融资收益”科目。科目。35 借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 未担保余值未担保余值贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产（租赁资产公允价值）（租赁资产公允价值）银行存款等银行存款等 未实现融资收益未实现融资收益长期应收款：最低租赁收款额长期应收款：最低租赁收款额+初始直

39、接费用初始直接费用未担保余值：租赁资产余值减出租人而言的担保余未担保余值：租赁资产余值减出租人而言的担保余值值36（二）未实现融资收益分配的会计处理（二）未实现融资收益分配的会计处理出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。收到租金收到租金 借：银行存款借：银行存款贷：贷：长期应收款长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款分配未实现融资收益分配未实现融资收益 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租赁收入贷：租赁收入注：租赁内含利率为分配率注：租赁内含利率为分配率 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现租赁内含利率，是指在租

40、赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直值与未担保余值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率接费用之和的折现率37未实现融资收益分配未实现融资收益分配 举例举例 接上例接上例：1 1、确定应收融资租赁款的入账价值、确定应收融资租赁款的入账价值最低租赁收款额最低租赁收款额=租金租金期数期数+优惠购买价格优惠购买价格 =1500004+100=600100=1500004+100=600100（元）（元）应收融资租赁款入账价值应收融资租赁款入账价值=600100+1000=601100=600100+1000=601100因此有因此有

41、150000(P/A150000(P/A，I I，4 4）+100P/S,I,4+100P/S,I,4）=501000 =501000（租入资产公允价值与初始直接费用）（租入资产公允价值与初始直接费用）根据这一等式，可以多次测试的基础上，用插值法计算租赁根据这一等式，可以多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率。内含利率。38当当R=7%R=7%时时1500001500003.387+1000.763=508050+76.3=508126.65010003.387+1000.763=508050+76.3=508126.6501000当当R=8%R=8%时时1500003.312+1000.

42、735=496800+73.5=496873.55010001500003.312+1000.735=496800+73.5=496873.55010007%R8%.7%R8%.用插值法计算如下用插值法计算如下:现值现值 利率利率 508126.3 7%508126.3 7%501000 R 501000 R 496873.5 8%496873.5 8%508126.3-501000 7%-R 508126.3-501000 7%-R 508126.3-496873.6 =7%-8%508126.3-496873.6 =7%-8%R=7.63%,R=7.63%,即租赁内含利率为即租赁内含利率为

43、7.63%7.63%392.2.计算未实现融资收益计算未实现融资收益最低租赁收款额最低租赁收款额=150000=1500004+100=6001004+100=600100应收融资租赁款入账价值应收融资租赁款入账价值=600100+1000=601100=600100+1000=601100最低租赁收款额现值最低租赁收款额现值=租赁开始日租赁资产公允价值租赁开始日租赁资产公允价值+初始直初始直接费用接费用=501000=501000未实现融资收益未实现融资收益=601100-501000=99100=601100-501000=991003.3.在租赁期内采用实际利率法分配未实现融资收益在租赁

44、期内采用实际利率法分配未实现融资收益.40 表表2 220062006年年1 1月月1 1日日 单位：元单位：元 日期日期租金租金确认的确认的融资收入融资收入租赁投资净额租赁投资净额减少额减少额租赁投资净额租赁投资净额余额余额期初期初-期末期末7.63%7.63%-500000500000(1)2006.12.31(1)2006.12.311500001500003815038150111850111850388150388150(2)2007.12.31(2)2007.12.3115000015000029615.8529615.85120384.15120384.15267765.8526

45、7765.85(3)2008.12.31(3)2008.12.3115000015000020430.5320430.53129569.47129569.47138196.38138196.38(4)2009.12.31(4)2009.12.3115000015000011903.6211903.62138096.38138096.38100100(5)2010.1.1(5)2010.1.11001001001000 0合合 计计60010060010010010010010050000050000041三三.融资租赁下相关资产与负债在资产负债表融资租赁下相关资产与负债在资产负债表中的列示中的

46、列示1、承租人应当将融资租入资产在资产负债表内列示、承租人应当将融资租入资产在资产负债表内列示为一项资产，同时，将与其相关的长期应付款减为一项资产，同时，将与其相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债进行列示。内到期的长期负债进行列示。2、出租人应当在资产负债表中，将应收融资租赁款、出租人应当在资产负债表中，将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示。减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示。42一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理1 1、基本处理原则：承租人在经营租赁下发生的租金、基本处理原则

47、：承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法计入当期损益。应当在租赁期内的各个期间按直线法计入当期损益。（1 1）确认各期租金费用）确认各期租金费用 借：营业费用等借：营业费用等 贷：其他应付款等贷：其他应付款等（2 2）实际支付租金）实际支付租金 借：其他应付款等借：其他应付款等 贷：银行存款等贷：银行存款等第三节第三节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理432 2、在出租人可能提供、在出租人可能提供激励措施激励措施的情况下，如免租期、的情况下，如免租期、出租人承担承租人某些费用等。出租人承担承租人某些费用等。（1 1）提供）提供免租期免租期的情况下，应将租金总额在整个租

48、赁的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊；摊；（2 2）出租人承担了承租人的某些费用出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。进行分摊。3 3、承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。、承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。4 4、或有租金应当在实际发生时计入当期损益或有租金应当在实际发生时计入当期损益44例例 2002 2002年月日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设年月日采用经营

49、租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为备一台，租期为4 4年，设备价值为年，设备价值为200200万元，预计使用年限万元，预计使用年限为为1212年。租赁合同规定：第一年免租金，第二年至第四年年。租赁合同规定：第一年免租金，第二年至第四年的租金分别为的租金分别为3636万元、万元、3434万元、万元、2626万元；第二年至第四年万元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。的租金于每年年初支付。20022002年甲公司应就此项租赁确认年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（的租金费用为（）万元。）万元。(2003(2003年年CPA)CPA)A.0 B.24 C.32 D.5045二、出租人的会计

50、处理二、出租人的会计处理1 1、对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各、对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益。个期间按照直线法确认为当期损益。（1 1）专营租赁企业）专营租赁企业 借：应收经营租赁款借：应收经营租赁款 贷：主营业务收入经营租赁收入贷：主营业务收入经营租赁收入（2 2）非专营租赁企业）非专营租赁企业 借：其他应收款租金收入借：其他应收款租金收入 贷：其他业务收入贷：其他业务收入462 2、如果有优惠，按从租金总额中扣除各项优惠措施后、如果有优惠，按从租金总额中扣除各项优惠措施后的净额重新分摊计算各期租金。的净额重新分摊计算各期租金。3 3、