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1、第4章 主讲人：数学与信息科学学院主讲人：数学与信息科学学院周婉枝周婉枝高级财务会计第第1节租赁会计概述节租赁会计概述一、租赁业务的产生与发展一、租赁业务的产生与发展1、租赁：资产所有者将其使用权让渡另一方、租赁：资产所有者将其使用权让渡另一方以获得租金报酬的一种经济活动。以获得租金报酬的一种经济活动。2、租赁业务的产生与发展。、租赁业务的产生与发展。二、租赁业务的特点、分类及一般程度二、租赁业务的特点、分类及一般程度（一）租赁业务的特点（一）租赁业务的特点1、租赁资产的使用权与所有权分离。、租赁资产的使用权与所有权分离。2、“融资融资”与与“融物融物”相结合相结合3、租赁资产分期获得补偿、租
2、赁资产分期获得补偿（二）租赁业务的分类（二）租赁业务的分类1、按租赁目的（性质）分类、按租赁目的（性质）分类（1）经营租赁：为满足经营使用上的临时或）经营租赁：为满足经营使用上的临时或季节性性需要而发生的资产租赁。季节性性需要而发生的资产租赁。（2）融资租赁：出租方和承租方在资产租赁合）融资租赁：出租方和承租方在资产租赁合同中约定租金总额后，承租方定期支付租金，同中约定租金总额后，承租方定期支付租金，同时对租入固定资产未付租金部份计付利息。同时对租入固定资产未付租金部份计付利息。2、按租赁资产投资来源分类、按租赁资产投资来源分类（1）直接租赁：出租人承担出租资产需要的）直接租赁：出租人承担出租
3、资产需要的全部资金。全部资金。（2）杠杆租赁：出租人的租赁资产主要依靠）杠杆租赁：出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造。（出租人第三者提供资金购买或制造。（出租人20%）（3）售后回租：将其拥有的自制或外购资产）售后回租：将其拥有的自制或外购资产售出后再租回来的租赁业务。售出后再租回来的租赁业务。（4）转租赁：指从事租赁业务的单位一方面租）转租赁：指从事租赁业务的单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。赁业务。（三）租赁业务的一般程序（三）租赁
4、业务的一般程序1、租赁资产的购入、租赁资产的购入2、租赁合同的履行、租赁合同的履行3、租期届满租赁资产的处置、租期届满租赁资产的处置三、租赁会计的产生和发展三、租赁会计的产生和发展（一）租赁会计的概念：租赁会计是管理租赁业（一）租赁会计的概念：租赁会计是管理租赁业务活动的一种专门会计。以租赁过程中租赁各方务活动的一种专门会计。以租赁过程中租赁各方的资产、负债收益、费用等要素为核算对象，的资产、负债收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果从而提供与租赁业务有关的会计信息。从而提供与租赁业务有关的会计信息。（二）租赁会计的产生和发
5、展（二）租赁会计的产生和发展四、租赁会计核算的基本内容四、租赁会计核算的基本内容1、租赁、租赁2、租赁开始日、租赁开始日3、租赁期、租赁期（一）租赁会计的相关定义与术语（一）租赁会计的相关定义与术语4、租赁期开始日、租赁期开始日5、或有租金、或有租金6、履约成本、履约成本7、担保余值、担保余值8、未担保余值、未担保余值（二）租赁会计核算的基本内容（二）租赁会计核算的基本内容P1951、出租人会计核算的内容、出租人会计核算的内容（1）融资租赁业务核算）融资租赁业务核算（2）经营租赁业务核算）经营租赁业务核算（3）租期届满租赁资产的处置）租期届满租赁资产的处置（4）出租人融资与经营租赁在财务报表中
6、的列）出租人融资与经营租赁在财务报表中的列示及在报表附注中披露示及在报表附注中披露2、承租人会计核算的内容、承租人会计核算的内容（1）融资租赁业务核算）融资租赁业务核算（2）经营租赁业务核算）经营租赁业务核算（3）租期届满租赁资产的处置）租期届满租赁资产的处置（4）承租人融资与经营租赁在财务报表中的列）承租人融资与经营租赁在财务报表中的列示及在报表附注中披露示及在报表附注中披露第第2节经营租赁业务会计节经营租赁业务会计一、经营租赁业务会计的有关规定一、经营租赁业务会计的有关规定（一）对承租人会计处理的规定（一）对承租人会计处理的规定1 1、租金：在租赁期内按直线法计入相关资产或、租金：在租赁期
7、内按直线法计入相关资产或当期损益；如果其他方法更加系统合理，也可以当期损益；如果其他方法更加系统合理，也可以采用其他方法采用其他方法（二）出租人会计处理（二）出租人会计处理2、初始费用：计入当期损益、初始费用：计入当期损益1、出租资产在资产负债表列示、出租资产在资产负债表列示2、在租赁期内按直线法计入相关资产或当期损在租赁期内按直线法计入相关资产或当期损益；如果其他方法更加系统合理，也可以采用其益；如果其他方法更加系统合理，也可以采用其他方法他方法3、经营租赁固定资产应计提折旧，其他租赁资、经营租赁固定资产应计提折旧，其他租赁资产应采用合理方法摊销产应采用合理方法摊销4、初始费用：计入当期损益
8、、初始费用：计入当期损益二、经营租赁业务承租人的账务处理二、经营租赁业务承租人的账务处理1、押金支付和收回、押金支付和收回（1）支付）支付借：其他应收款存出保证金借：其他应收款存出保证金贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）（2）收回：相反分录）收回：相反分录2、支付租金处理、支付租金处理（1）当期支付当期租金）当期支付当期租金借：制造费用（或管理费用等）借：制造费用（或管理费用等）（2）期初支付上期租金）期初支付上期租金贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）v每期末每期末借：制造费用（或管理费用等）借：制造费用（或管理费用等）贷：其他应付款应付租赁费贷：其他应付款应付租赁费v次月
9、实际支付时次月实际支付时借：其他应付款应付租赁费借：其他应付款应付租赁费贷：银行存款贷：银行存款三、经营租赁出租人会计处理三、经营租赁出租人会计处理（一）一般企业经营出租的会计处理（一）一般企业经营出租的会计处理1、出租资产时、出租资产时贷：固定资产自有资产贷：固定资产自有资产借：固定资产出租资产借：固定资产出租资产2、租金收入、租金收入借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入3、固定资产折旧、固定资产折旧借：其他业务成本借：其他业务成本贷：累计折旧贷：累计折旧收回租赁资产时：相反分录收回租赁资产时：相反分录（二）租赁公司经营出租的会计处理（二）租赁公司经营出租的会计处理1、购
10、入出租资产时、购入出租资产时贷：银行存款贷：银行存款借：经营出租资产库存资产借：经营出租资产库存资产2、出租资产时、出租资产时借：经营出租资产出租资产借：经营出租资产出租资产贷：经营出租资产库存资产贷：经营出租资产库存资产收回时：相反分录收回时：相反分录3、租金收入、租金收入借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入4、固定资产折旧、固定资产折旧借：主营业务成本借：主营业务成本贷：累计折旧贷：累计折旧（二）租赁公司经营出租的会计处理（二）租赁公司经营出租的会计处理四、经营租赁业务的财务报告附注披露四、经营租赁业务的财务报告附注披露（一）融资租赁的判断（满足一项或数项）（一）融资租
11、赁的判断（满足一项或数项）1、租赁期满，租赁资产所有权转移给承租方、租赁期满，租赁资产所有权转移给承租方第第3节融资租赁业务会计节融资租赁业务会计一、融资租赁业务的有关规定一、融资租赁业务的有关规定2、承租方有购买租赁资产的选择权且购买价格、承租方有购买租赁资产的选择权且购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值远低于行使选择权时租赁资产的公允价值4、承租方最低付款额现值（租赁开始日）几乎、承租方最低付款额现值（租赁开始日）几乎等于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租方等于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租方最低收款额现值（租赁开始日）几乎等于租赁最低收款额现值（租赁开始日）几乎等于租赁开始日
12、租赁资产的公允价值开始日租赁资产的公允价值3 3、租赁期占租赁资产尚可使用年限的、租赁期占租赁资产尚可使用年限的75%75%以上以上（1）几乎相等是指大于或等于）几乎相等是指大于或等于90%（3）最低租赁收款额：最低租赁付款额独立）最低租赁收款额：最低租赁付款额独立于承租方和出租人的第三方担保的资产余值于承租方和出租人的第三方担保的资产余值5、租赁资产特殊，如不做较大改造，只有承、租赁资产特殊，如不做较大改造，只有承租人才能使用租人才能使用（二）融资租赁业务会计核算规定（二）融资租赁业务会计核算规定P204二、融资租赁业务承租人的会计处理二、融资租赁业务承租人的会计处理（一）承租人会计核算内容
13、（一）承租人会计核算内容P205（二）应设账户（二）应设账户（2）最低租赁付款额：承租人要支付或被要求）最低租赁付款额：承租人要支付或被要求支付的款项（不包括或有租金及履约成本）由支付的款项（不包括或有租金及履约成本）由承租方或与其相关的第三方担保的资产余值承租方或与其相关的第三方担保的资产余值1、“固定资产融资租入固定资产固定资产融资租入固定资产”科目科目（三）账务处理（三）账务处理1、租赁开始日、租赁开始日（1）判断租赁类型：如果属于融资租赁则转下步）判断租赁类型：如果属于融资租赁则转下步优惠购买价优惠购买价/选择权日租赁资产公允价值选择权日租赁资产公允价值例：方星公司有购买选择权，而且例
14、：方星公司有购买选择权，而且2、“在建工程在建工程”科目科目3、“未确认融资费用未确认融资费用”科目：核算企业应当分科目：核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用；借方登记未期计入利息费用的未确认融资费用；借方登记未确认融资费用，贷方登记每期确认的融资费用。确认融资费用，贷方登记每期确认的融资费用。150/12000150/120000.125%0.125%，即购买价远小于，即购买价远小于选择权选择权日租赁资产公允价值，属于融资租赁（第日租赁资产公允价值，属于融资租赁（第2条）条）（三）账务处理（三）账务处理1、租赁开始日、租赁开始日（1）判断租赁类型：如果属于融资租赁则转下步）判断租赁类
15、型：如果属于融资租赁则转下步 计息租赁期开始最低租赁付款额的现值计息租赁期开始最低租赁付款额的现值（2）确定租赁资产的入账价值）确定租赁资产的入账价值或：或：各期租金现值之和各期租金现值之和225000225000（P/A,6,7%P/A,6,7%）优惠购买选择权价值的现值优惠购买选择权价值的现值150（F/A,6,7%F/A,6,7%）v最低租赁付款额最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额租赁期开始最低租赁付款额的现值租赁期开始最低租赁付款额的现值1072674.91072674.9租赁期开始最低租赁付款额的现值租赁资产公允价值租赁期开
16、始最低租赁付款额的现值租赁资产公允价值故属于融资租赁（第故属于融资租赁（第4 4条）条）v租赁期开始最低租赁付款额的现值租赁期开始最低租赁付款额的现值 确定租入的资产的入账价值确定租入的资产的入账价值各期租金现值之和行使优惠购买选择权支付的金额的现值各期租金现值之和行使优惠购买选择权支付的金额的现值租入的资产的入账价值租入的资产的入账价值min最低租赁付款额的现值，租赁资产的公允价值最低租赁付款额的现值，租赁资产的公允价值例：租入的资产的入账价值例：租入的资产的入账价值min1072674.91072674.9，10500001050000 1050000 1050000元元例：例：租赁期开始
17、最低租赁付款额的现值租赁期开始最低租赁付款额的现值1072674.91072674.91、租赁开始日、租赁开始日 确定租入的资产的入账价值确定租入的资产的入账价值（3 3）计算未确认融资费用）计算未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额租入的资产的入账价值最低租赁付款额租入的资产的入账价值例：未确认融资费用例：未确认融资费用最低租赁付款额租入的资产的入账价值最低租赁付款额租入的资产的入账价值（2250002250006 6150150）105015010501501350150135015010501501050150300150300150元元（1）判断租赁类型）判断租赁类型
18、（2）确定租赁资产的入账价值）确定租赁资产的入账价值 计息租赁期开始最低租赁付款额的现值计息租赁期开始最低租赁付款额的现值1、租赁开始日、租赁开始日 确定租入的资产的入账价值确定租入的资产的入账价值（3 3）计算未确认融资费用）计算未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额租入的资产的入账价值最低租赁付款额租入的资产的入账价值（4 4）账务处理）账务处理借：固定资产融资租入固定资产借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款应付融资款贷：长期应付款应付融资款银行存款（初始费用）银行存款（初始费用）（1）判断租赁类型）判断租赁类型（2）确定租赁资产的入账价
19、值）确定租赁资产的入账价值 计息租赁期开始最低租赁付款额的现值计息租赁期开始最低租赁付款额的现值例：例：确定租入的资产的入账价值（确定租入的资产的入账价值（10500001050000元）元）（3 3）计算未确认融资费用）计算未确认融资费用（4 4）账务处理）账务处理借：固定资产融资租入固定资产借：固定资产融资租入固定资产 1051500 1051500未确认融资费用未确认融资费用300150300150贷：长期应付款应付融资款贷：长期应付款应付融资款13501501350150银行存款（初始费用）银行存款（初始费用）15001500（1）判断租赁类型（融资租赁）判断租赁类型（融资租赁）（2）
20、确定租赁资产的入账价值）确定租赁资产的入账价值 计息租赁期开始最低租赁付款额的现值计息租赁期开始最低租赁付款额的现值1072674.91072674.9最初费用最初费用15001500元元1350150135015010500001050000300150300150元元2、未确认融资费用的摊销、未确认融资费用的摊销（1）计算融资费用分摊率）计算融资费用分摊率r按按r1计算的最低租赁付款额现值计算的最低租赁付款额现值A1 1 租赁资产的公允价值租赁资产的公允价值方法：找方法：找r1和和r2使使按按r计算的最低租赁付款额现值租赁资产的公允价值计算的最低租赁付款额现值租赁资产的公允价值A（一般用插
21、值法计算一般用插值法计算）按按r2计算的最低租赁付款额现值计算的最低租赁付款额现值A2 2 租赁资产的公允价值租赁资产的公允价值按按r2计算的最低租赁付款额现值计算的最低租赁付款额现值A2 2 租赁资产的公允价值租赁资产的公允价值2、未确认融资费用的摊销计算、未确认融资费用的摊销计算（1）计算融资费用分摊率）计算融资费用分摊率r每期确认的融资费用上期末应付本金余额每期确认的融资费用上期末应付本金余额r方法：方法：用实际利率法摊销用实际利率法摊销本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用上期末为本期初上期末为本期初（2）计算融资费用各期分摊额（列表）计算融资
22、费用各期分摊额（列表）期末应付本金余额上期末应付本金余额本期本金减少额期末应付本金余额上期末应付本金余额本期本金减少额最初应付本金余额租赁资产的入账价值最初应付本金余额租赁资产的入账价值例：最初应付本金余额例：最初应付本金余额1050000元，元，r7.7%每期确认的融资费用上期末应付本金余额每期确认的融资费用上期末应付本金余额r本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用上期末为本期初上期末为本期初期末应付本金余额上期末应付本金余额本期本金减少额期末应付本金余额上期末应付本金余额本期本金减少额最初应付本金余额租赁资产的入账价值最初应付本金余额租赁资产的入账
23、价值第第1期确认的融资费用期确认的融资费用10500007.7%80850第第1期本金减少额期本金减少额22500080850144150元元第第1期期末应付本金余额期期末应付本金余额1050000144150905850元元第第1期期末应付本金余额期期末应付本金余额905850元，元，r7.7%每期确认的融资费用上期末应付本金余额每期确认的融资费用上期末应付本金余额r本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用期末应付本金余额上期末应付本金余额本期本金减少额期末应付本金余额上期末应付本金余额本期本金减少额第第2期确认的融资费用期确认的融资费用9058507
24、.7%67750.45第第2期本金减少额期本金减少额225000 67750.45 第第2期期末应付本金余额期期末应付本金余额905850 155249.55750600.45元元155249.55元元第第2期期末应付本金余额期期末应付本金余额 750600.45元，元，r7.7%每期确认的融资费用上期末应付本金余额每期确认的融资费用上期末应付本金余额r本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用期末应付本金余额上期末应付本金余额本期本金减少额期末应付本金余额上期末应付本金余额本期本金减少额第第3期确认的融资费用期确认的融资费用 750600.45 7.7%
25、57796.23第第3期本金减少额期本金减少额225000 57796.23第第3期期末应付本金余额期期末应付本金余额 750600.45 167203.77583396.68元元167203.77元元第第3期期末应付本金余额期期末应付本金余额 583396.68元，元，r7.7%每期确认的融资费用上期末应付本金余额每期确认的融资费用上期末应付本金余额r本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用期末应付本金余额上期末应付本金余额本期本金减少额期末应付本金余额上期末应付本金余额本期本金减少额第第4期确认的融资费用期确认的融资费用 583396.68 7.7%
26、44921.54第第4期本金减少额期本金减少额225000 44921.54第第4期期末应付本金余额期期末应付本金余额 583396.68 180078.46403318.23元元180078.46元元第第4期期末应付本金余额期期末应付本金余额 403318.23元，元，r7.7%每期确认的融资费用上期末应付本金余额每期确认的融资费用上期末应付本金余额r本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用本期本金减少额本期租金本期确认的融资费用期末应付本金余额上期末应付本金余额本期本金减少额期末应付本金余额上期末应付本金余额本期本金减少额第第5期确认的融资费用期确认的融资费用 403318.23 7.7%
27、31055.5第第5期本金减少额期本金减少额225000 31055.5第第5期期末应付本金余额期期末应付本金余额 403318.23 193944.5209373.73元元193944.5元元第第5期期末应付本金余额期期末应付本金余额 209373.73元，元，r7.7%注意：最后一期的计算用倒算法注意：最后一期的计算用倒算法最后一期期末应付本金余额最后一期期末应付本金余额行使优惠购买选择权支付的金额行使优惠购买选择权支付的金额最后一期应付本金减少额最后一期应付本金减少额上期末应付本金余额上期末应付本金余额行使优惠购买选择权支付的金额行使优惠购买选择权支付的金额最后一期确认的融资费用最后一期
28、确认的融资费用第第6期期末应付本金余额期期末应付本金余额150元元第第6期期应付本金减少额应付本金减少额209373.73150209223.73本期租金本期租金最后一期应付本金减少额最后一期应付本金减少额第第6期期确认的融资费用确认的融资费用225000209223.7315776.273、每期会计处理、每期会计处理（1）支付租金）支付租金借：财务费用借：财务费用（2）确认融资费用）确认融资费用借：长期应付款应付租赁费借：长期应付款应付租赁费225000贷：银行存款贷：银行存款225000贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用（3）计提折旧）计提折旧借：制造费用借：制造费用贷：累计折旧贷：累计
29、折旧4、租赁期满的账务处理、租赁期满的账务处理（1）如果租赁期满承租方取得租赁资产）如果租赁期满承租方取得租赁资产 租赁资产转为自有资产租赁资产转为自有资产贷：银行存款贷：银行存款支付优惠购买选择权的金额支付优惠购买选择权的金额借：长期应付款应付租赁费借：长期应付款应付租赁费借：固定资产自有资产借：固定资产自有资产贷：固定资产融资租赁资产贷：固定资产融资租赁资产4、租赁期满的账务处理、租赁期满的账务处理（2）如果租赁期满承租方返回租赁资产）如果租赁期满承租方返回租赁资产（3 3）如果租赁期满续租：不做账务处理如果租赁期满续租：不做账务处理贷：固定资产融资租入资产贷：固定资产融资租入资产借：长期
30、应付款应付租赁费借：长期应付款应付租赁费累计折旧累计折旧三、融资租赁业务出租人的会计处理三、融资租赁业务出租人的会计处理（一）出租人融资租赁会计核算的主要内容（一）出租人融资租赁会计核算的主要内容P214（二）科目设置二）科目设置1、“长期应收款长期应收款”户（资产账户）：核算由于户（资产账户）：核算由于融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款产生的应收款项收款产生的应收款项2、“未担保余值未担保余值”科目（资产账户）：反映采科目（资产账户）：反映采用融资租赁方式出租的资产用融资租赁方式出租的资产3、“未担保余值减值准备未担保余值减值准备”科目（资产
31、抵减户）科目（资产抵减户）核算资产负债日融资出租资产发生的减值核算资产负债日融资出租资产发生的减值4、“未实现融资收益未实现融资收益”户：核算应当分期计入户：核算应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益租赁收入或利息收入的未实现融资收益5、“融资租赁资产融资租赁资产”科目：核算企业融资租赁科目：核算企业融资租赁资产的成本资产的成本（三）出租人融资租赁会计核算（三）出租人融资租赁会计核算1、租赁开始日判断租赁类型、租赁开始日判断租赁类型（1）判断租赁类型：如果属于融资租赁则转下步）判断租赁类型：如果属于融资租赁则转下步（2）计算租赁内含利率）计算租赁内含利率rr满足：满足：用用r计算最低租
32、赁收款额现值计算最低租赁收款额现值租赁资产在租赁开始日公允价值初始费用租赁资产在租赁开始日公允价值初始费用最低租赁收款额租金总额优惠购买价最低租赁收款额租金总额优惠购买价例：例：1、租赁开始日判断租赁类型、租赁开始日判断租赁类型（1）判断租赁类型）判断租赁类型（2）计算租赁内含利率）计算租赁内含利率r用用r计算最低租赁收款额现值计算最低租赁收款额现值租赁资产在租赁开始日公允价值初始费用租赁资产在租赁开始日公允价值初始费用最低租赁收款额租金总额优惠购买价最低租赁收款额租金总额优惠购买价最低租赁收款额最低租赁收款额225000 61501350150利用插值法计算得：利用插值法计算得：r 7.24
33、%（3）计算未实现融资收益）计算未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益最低租赁收款额租赁资产租赁开始日公允价值最低租赁收款额租赁资产租赁开始日公允价值（4）会计核算）会计核算借：长期应收款借：长期应收款贷：银行存款贷：银行存款融资租赁资产（融资资产公允价值）融资租赁资产（融资资产公允价值）未实现融资收益未实现融资收益例：（例：（3）计算未实现融资收益）计算未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益最低租赁收款额租赁资产租赁开始日公允价值最低租赁收款额租赁资产租赁开始日公允价值（4）会计核算）会计核算借：长期应收款借：长期应收款1365150贷：银行存款贷：银行存款15000融资租赁资产融资
34、租赁资产1050000未实现融资收益未实现融资收益30015013501501050000300150元元2、未实现融资收益分配计算、未实现融资收益分配计算每期确认的融资收益每期确认的融资收益上期末租赁投资净额上期末租赁投资净额r方法：方法：用实际利率法摊销用实际利率法摊销本期租赁投资净额减少额本期租赁投资净额减少额v上期末为本期初上期末为本期初期末租赁投资净额余额期末租赁投资净额余额最初租赁投资净额余额最初租赁投资净额余额租赁资产公允价值租赁资产公允价值本期租金本期确认的融资收益本期租金本期确认的融资收益上期期末租赁投资净额余额上期期末租赁投资净额余额本期租赁投资净额减少额本期租赁投资净额减
35、少额例：例：最初租赁投资净额余额最初租赁投资净额余额1050000元，元，r 7.24%每期确认的融资收益每期确认的融资收益上期末租赁投资净额上期末租赁投资净额r本期租赁投资净额减少额本期租赁投资净额减少额期末租赁投资净额余额期末租赁投资净额余额第第1期确认融资收入期确认融资收入 1050000 7.24%7.24%7602076020本期租金本期确认的融资收益本期租金本期确认的融资收益上期期末租赁投资净额余额上期期末租赁投资净额余额本期租赁投资净额减少额本期租赁投资净额减少额第第1期投资净额减少额期投资净额减少额 22500076020148980第第1期期末投资净额余额期期末投资净额余额
36、1050000148980 901020元元例：例：第第1期期末期期末投资净额余额投资净额余额 901020元，元，r 7.24%每期确认的融资收益每期确认的融资收益上期末租赁投资净额上期末租赁投资净额r本期租赁投资净额减少额本期租赁投资净额减少额期末租赁投资净额余额期末租赁投资净额余额第第2期确认融资收入期确认融资收入 901020 7.24%7.24%65233.8565233.85本期租金本期确认的融资收益本期租金本期确认的融资收益上期期末租赁投资净额余额上期期末租赁投资净额余额本期租赁投资净额减少额本期租赁投资净额减少额第第2期投资净额减少额期投资净额减少额 225000 65233.
37、8565233.85第第2期期末投资净额余额期期末投资净额余额 901020 159766.15 741253.85元元 159766.15例：例：第第2期期末期期末投资净额余额投资净额余额 741253.85元元每期确认的融资收益每期确认的融资收益上期末租赁投资净额上期末租赁投资净额r本期租赁投资净额减少额本期租赁投资净额减少额期末租赁投资净额余额期末租赁投资净额余额第第3期确认融资收入期确认融资收入 741253.85 7.24%7.24%本期租金本期确认的融资收益本期租金本期确认的融资收益上期期末租赁投资净额余额上期期末租赁投资净额余额本期租赁投资净额减少额本期租赁投资净额减少额第第3期
38、投资净额减少额期投资净额减少额 225000 53666.78第第3期期末投资净额余额期期末投资净额余额 741253.85 171333.22 569920.63元元 171333.22 53666.78例：例：第第3期期末期期末投资净额余额投资净额余额 569920.63元元每期确认的融资收益每期确认的融资收益上期末租赁投资净额上期末租赁投资净额r本期租赁投资净额减少额本期租赁投资净额减少额期末租赁投资净额余额期末租赁投资净额余额第第4期确认融资收入期确认融资收入 569920.63 7.24%7.24%本期租金本期确认的融资收益本期租金本期确认的融资收益上期期末租赁投资净额余额上期期末租
39、赁投资净额余额本期租赁投资净额减少额本期租赁投资净额减少额第第4期投资净额减少额期投资净额减少额 225000 41262.25第第4期期末投资净额余额期期末投资净额余额 569920.63 183737.75 386182.88元元 183737.75 41262.25例：例：第第4期期末期期末投资净额余额投资净额余额 386182.88元元每期确认的融资收益每期确认的融资收益上期末租赁投资净额上期末租赁投资净额r本期租赁投资净额减少额本期租赁投资净额减少额期末租赁投资净额余额期末租赁投资净额余额第第5期确认融资收入期确认融资收入 386182.88 7.24%7.24%本期租金本期确认的融
40、资收益本期租金本期确认的融资收益上期期末租赁投资净额余额上期期末租赁投资净额余额本期租赁投资净额减少额本期租赁投资净额减少额第第5期投资净额减少额期投资净额减少额 225000 27959.64第第5期期末投资净额余额期期末投资净额余额 386182.88 197040.36 189142.52元元 197040.36 27959.64第第5期期末投资净额余额期期末投资净额余额 189142.52元元注意：最后一期的计算用倒算法注意：最后一期的计算用倒算法最后一期期末最后一期期末投资净额投资净额余额余额行使优惠购买选择权支付的金额行使优惠购买选择权支付的金额最后一期投资净额减少额最后一期投资净
41、额减少额上期末投资净额余额上期末投资净额余额行使优惠购买选择权支付的金额行使优惠购买选择权支付的金额最后一期确认的融资收益最后一期确认的融资收益第第6期期末投资净额余额期期末投资净额余额150元元第第6期投资净额期投资净额减少额减少额 189142.52 150188992.52本期租金本期租金最后一期最后一期投资净额投资净额减少额减少额第第6期期确认的融资收益确认的融资收益225000 188992.5236007.483、租赁期会计处理、租赁期会计处理（1）收取租金）收取租金借：银行存款借：银行存款贷：长期应收款贷：长期应收款同时确认融资收益同时确认融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资
42、收益贷：主营业务收入贷：主营业务收入（2）初始费用摊销：按各期租赁收益与未实）初始费用摊销：按各期租赁收益与未实现融资收益总额比例计算应摊销初始费用现融资收益总额比例计算应摊销初始费用借：主营业务收入借：主营业务收入贷：长期应收款贷：长期应收款v2005年年资产账面价值资产账面价值5002500 2/15=1672/15=167资产计税基础资产计税基础25002500 44/5=500/5=500暂时性差异暂时性差异167500333递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额33315%15%5050递延所得税资产本期发生额递延所得税资产本期发生额757550502525借：所得税费用借：所
43、得税费用250000250000贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产250000250000 （转回）（转回）4、未担保余值发生变动时的账务处理、未担保余值发生变动时的账务处理（融资租赁资产减值）（融资租赁资产减值）（1）减值时）减值时借：资产减值损失借：资产减值损失贷：未担保余值减值准备贷：未担保余值减值准备同时确认相应的未实现融资收益同时确认相应的未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益贷：资产减值损失贷：资产减值损失（2）如果租赁资产价值恢复：做相反分录）如果租赁资产价值恢复：做相反分录5、租赁期满时、租赁期满时（1）承租方行使优惠购买权）承租方行使优惠购买权（2 2）存在担保余值）存在担保余值借：银行存款借：银行存款贷：长期应收款贷：长期应收款