《第五章长期股权投资课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章长期股权投资课件.ppt（103页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第五章第五章第五章第五章 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资Contents12第三节第三节 长期股权投资核算方法长期股权投资核算方法的转换的转换34第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则 二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资 三、以其他方式取得的长期股权投资三、以其他方式取得的长期股权投资一、长期股权投资及
2、其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则 （一）长期股权投资的内容（一）长期股权投资的内容 长期股权投资，是指投资方对被投资方能够实施控制长期股权投资，是指投资方对被投资方能够实施控制或具有重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益或具有重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。性投资。具体内容如下：具体内容如下：具体内容如下：具体内容如下：1.1.能够实施控制的权益性投资能够实施控制的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资，应
3、当划分为长期股权投资。即对子公司的投资，应当划分为长期股权投资。控制，是指投资方拥有对被投资方的控制，是指投资方拥有对被投资方的控制，是指投资方拥有对被投资方的控制，是指投资方拥有对被投资方的 权力，通过参与被投资方的相关活动而享权力，通过参与被投资方的相关活动而享权力，通过参与被投资方的相关活动而享权力，通过参与被投资方的相关活动而享 有可变回报，并且有能力运用对被投资方有可变回报，并且有能力运用对被投资方有可变回报，并且有能力运用对被投资方有可变回报，并且有能力运用对被投资方 的权力影响其回报金额。的权力影响其回报金额。的权力影响其回报金额。的权力影响其回报金额。2.2.具有重大影响的权益
4、性投资具有重大影响的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资，应当划分为长期股权投资。投资，即对联营企业的投资，应当划分为长期股权投资。重大影响，是指投资方对被投资方的重大影响，是指投资方对被投资方的重大影响，是指投资方对被投资方的重大影响，是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并财务和经营政策有参与决策的权力，但并财务和经营政策有参与决策的权力，但并财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这不能够控制或者与其他方一起共同控制这不能够控制或者与其他方一起共同控
5、制这不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。些政策的制定。些政策的制定。些政策的制定。3.3.对合营企业的权益性投资对合营企业的权益性投资 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资，应当划分共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资，应当划分为长期股权投资。为长期股权投资。共同控制，是指按照相关约定对某项安共同控制，是指按照相关约定对某项安共同控制，是指按照相关约定对某项安共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必排所共有的控制，并且该安排的相关活动必排所共有的控制
6、，并且该安排的相关活动必排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能须经过分享控制权的参与方一致同意后才能须经过分享控制权的参与方一致同意后才能须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。决策。决策。决策。除能够实施控制的权益性投资、具有重大除能够实施控制的权益性投资、具有重大除能够实施控制的权益性投资、具有重大除能够实施控制的权益性投资、具有重大影响的权益性投资和对合营企业的权益性投资影响的权益性投资和对合营企业的权益性投资影响的权益性投资和对合营企业的权益性投资影响的权益性投资和对合营企业的权益性投资外，企业持有的其他权益性投资，应当按照金外，企业持有的其他
7、权益性投资，应当按照金外，企业持有的其他权益性投资，应当按照金外，企业持有的其他权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则的规定，在初始确认时融工具确认和计量准则的规定，在初始确认时融工具确认和计量准则的规定，在初始确认时融工具确认和计量准则的规定，在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。的金融资产或可供出售金融资产。的金融资产或可供出售金融资产。的金融资产或可供出售金融资产。（二）长期股权投资初始计量原则（二）长期股权投资初始计量原
8、则 企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。合并两种情况确定。取得投资时，对于所取得的股权中包含的应享有被投资取得投资时，对于所取得的股权中包含的应享有被投资方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资的初始投资成本。目单独核算，不构成长期股权投资的初始投资成本。二、二、二、二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长
9、期股权投资企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。成一个报告主体的交易或事项。吸收合并吸收合并 企业合并的方式企业合并的方式 新设合并新设合并 控股合并控股合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并长期股权投资长期股权投资 （一）同一控制下企业合并形成的（一）同一控制下企业合并形成的 长期股权投资长期股权投资p参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同参与合并的
10、企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。一控制下的企业合并。一控制下的企业合并。一控制下的企业合并。p同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他
11、企业为被合并方。并的其他企业为被合并方。并的其他企业为被合并方。并的其他企业为被合并方。l l对对于于同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并，从从能能够够对对参参与与合合并并各各方方在在合合并并前前及及合合并并后后均均实实施施最最终终控控制制的的一一方方来来看看，最最终终控控制制方方在在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。l l合合并并方方通通过过企企业业合合并并形形成成的的对对被被合合并并方方的的长长期期股股权权投投资资，其其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。l l合
12、合并并方方为为企企业业合合并并发发行行的的债债券券或或承承担担其其他他债债务务支支付付的的手手续续费费、佣佣金金等等，应应当当计计入入所所发发行行债债券券及及其其他他债债务务的的初初始始计计量量金额。金额。l l合合并并方方发发行行的的权权益益性性证证券券发发生生的的手手续续费费、佣佣金金等等费费用用，应应当当抵抵减减权权益益性性证证券券溢溢价价收收入入，溢溢价价收收入入不不足足冲冲减减的的，冲冲减减留存收益。留存收益。l l合合并并方方支支付付的的直直接接合合并并费费用用，如如审审计计费费用用、评评估估费费用用、法法律服务费用等，律服务费用等，计入当期管理费用。计入当期管理费用。1.1.合并
13、方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价 借：长期股权投资借：长期股权投资 权益份额权益份额 贷：合并对价贷：合并对价 账面价值账面价值 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 贷方差额贷方差额 v权益份额是指投资企业占被投资单位所有者权权益份额是指投资企业占被投资单位所有者权权益份额是指投资企业占被投资单位所有者权权益份额是指投资企业占被投资单位所有者权益账面价值的份额益账面价值的份额益账面价值的份额益账面价值的份额v如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于
14、资本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。例题见教材例题见教材【例例5-15-1】2.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资借：长期股权投资 权益份额权益份额 贷：股本贷：股本 权益性证券面值权益性证券面值 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 贷方差额贷方差额 v如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资本或股本溢价）
15、、盈余公积、未分配利润。本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。例题见教材例题见教材【例例5-25-2】（二）非同一控制下企业合并形成的（二）非同一控制下企业合并形成的 长期股权投资长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为并企业控制权的一方
16、为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。被购买方。对于非同一控制下的企业合并，购买方应当将企业合对于非同一控制下的企业合并，购买方应当将企业合并作为一项购买交易，合理确定并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本投资的初始投资成本。合并成本合并成本=合并对价的公允价值合并对价的公允价值 合并对价：合并对价：付出的资产付出的资产 发生或承担的负债发生或承担的负债 发行的权益性证券发行的权益性证券 l l合合并并方方为为企企业业合合并并发发行行的的债债券券或或承承担担其其他他债债务务支支付付的的手手续续费费、佣佣金金等等，应应当当计计入入所所发发行行
17、债债券券及及其其他他债债务务的的初初始始计计量量金额。金额。l l合合并并方方发发行行的的权权益益性性证证券券发发生生的的手手续续费费、佣佣金金等等费费用用，应应当当抵抵减减权权益益性性证证券券溢溢价价收收入入，溢溢价价收收入入不不足足冲冲减减的的，冲冲减减留存收益。留存收益。l l合合并并方方支支付付的的直直接接合合并并费费用用，如如审审计计费费用用、评评估估费费用用、法法律服务费用等，律服务费用等，计入当期管理费用。计入当期管理费用。1.1.购买方以支付现金等方式作为合并对价购买方以支付现金等方式作为合并对价 借：长期股权投资借：长期股权投资 合并成本合并成本 贷：合并对价贷：合并对价 账
18、面价值账面价值 营业外收入等营业外收入等 非现金资产处置损益非现金资产处置损益*v作为合并对价付出的非现金资产，应按以公允作为合并对价付出的非现金资产，应按以公允作为合并对价付出的非现金资产，应按以公允作为合并对价付出的非现金资产，应按以公允价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。面价值的差额，计入当期损益。面价值的差额，计入当期损益。面价值的差额，计入当期损益。例题见教材例题见教材【例例5-35-3】2.2.购买方以发行的权益性证券作为合并对价购
19、买方以发行的权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资借：长期股权投资 合并成本合并成本 贷：股本贷：股本 权益性证券面值权益性证券面值 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 差额差额 v差额差额差额差额=权益性证券公允价值权益性证券公允价值权益性证券公允价值权益性证券公允价值 -权益性证券面值权益性证券面值权益性证券面值权益性证券面值例题见教材例题见教材【例例5-45-4】2 20909年年6 6月月3030日，日，A A公司向其母公司公司向其母公司P P发行发行10 000 10 000 000000股股普通股（每股面值为普通股（每股面值为1 1元，每股公允价值为元，每股公允价值为4.344.3
20、4元），取元），取得母公司得母公司P P拥有对拥有对S S公司公司100%100%的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对S S公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后S S公司仍维持其独立法人地位继续公司仍维持其独立法人地位继续经营。经营。2 20909年年6 6月月3030日，日，P P公司合并财务报表中的公司合并财务报表中的S S公司净公司净资产账面价值为资产账面价值为40 000 40 000 000000元。假定元。假定A A公司和公司和S S公司都受公司都受P P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税
21、费等其他因素影响。不考虑相关税费等其他因素影响。A A公司在合并日应确认对公司在合并日应确认对S S公司的长期股权投资，初始投资成公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有本为应享有S S公司在公司在P P公司合并财务报表中的净资产账面价值的公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，账务处理为：份额，账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资S S公司公司40 000 40 000 000000贷：股本贷：股本 10 000 10 000 000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价30 000 30 000 000000【例题例题单选题单选题】20152015年年6 6月月3030日，甲公司
22、以银行存款日，甲公司以银行存款1 1 000000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为土地使用权的账面价值为3 2003 200万元，公允价值为万元，公允价值为4 0004 000万万元；元；20152015年年6 6月月3030日，母公司合并财务报表中的乙公司净资日，母公司合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为产账面价值为6 2506 250万元。乙公司个别报表净资产的账面价万元。乙公司个别报表净资产的账面价
23、值为值为6 0006 000万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）中，正确的是（）A.A.确认长期股权投资确认长期股权投资5 0005 000万元，不确认资本公积万元，不确认资本公积B.B.确认长期股权投资确认长期股权投资5 0005 000万元，确认资本公积万元，确认资本公积800800万元万元C.C.确认长期股权投资确认长期股权投资4 8004 800万元，确认资本公积万元，确认资本公积600600万元万元D.D.确认长期股权投资
24、确认长期股权投资4 8004 800万元，冲减资本公积万元，冲减资本公积200200万元万元209年年3月月31日，日，A公司取得公司取得B公司公司70%的股权，并于当日起能的股权，并于当日起能够对够对B公司实施控制。合并中，公司实施控制。合并中，A公司支付的有关资产在购买日公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表的账面价值与公允价值如表5-1所示。合并中，所示。合并中，A公司为核实公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行公司的资产进行评估，支付评估费用评估，支付评估费用1 000 000元。假定合并前元。假定合并前A公
25、司与公司与B公司公司不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值 表表5-1 209年年3月月31日单位：元日单位：元 分析：分析：本例中因本例中因A公司与公司与B公司及其股东在合并前不存在任何关联方关公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始
26、投资成本。价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为：公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资50 000 000 累计摊销累计摊销12 000 000 管理费用管理费用 1 000 000 贷：无形资产贷：无形资产40 000 000 银行存款银行存款 9 000 000 营业外收入营业外收入14 000 000 三、非企业合并方式取得的长期股权投资三、非企业合并方式取得的长期股权投资三、非企业合并方式取得的长期股权投资三、非企业合并方式取得的长期股权投资 除除企企业业合合并并形形成成的的长长期期股股权权投投资资外外，企企业业还还可可以以通通过过下列方式取得长期股权投资
27、：下列方式取得长期股权投资：支付现金支付现金 发行权益性证券发行权益性证券 投资者投入投资者投入 未形成控制未形成控制 非货币性资产交换非货币性资产交换 债务重组债务重组 （一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应当以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付按照实际支付的购买价款（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、的购买价款（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）税金及其他必要支出）作为初始投资成本。作为初始投资成本。例题见教材例题见教材【例例5-55-5】【例】甲公司于209年2月10日自公开市场中买入乙
28、公司20%的股份，实际支付价款80 000 000元。在购买过程中支付手续费等相关费用1 000 000元。该股份取得后能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司已宣告但尚未发放现金股利，甲公司按其持股比例计算确定可分得300 000元。甲公司应当按照实际支付的购买价款扣减应收未收的现金股利后甲公司应当按照实际支付的购买价款扣减应收未收的现金股利后的余额作为取得长期股权投资的成本，的余额作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：借：长期股权投资投资成本80 700 000应收股利 300 000贷：银行存款81 000 000 （二）以发行权益性证券取得的（二）以发行权益性证券
29、取得的 长期股权投资长期股权投资 以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资，以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资，应当应当应当应当按照所发行权益性证券的公允价值作为股权的初始投资成按照所发行权益性证券的公允价值作为股权的初始投资成按照所发行权益性证券的公允价值作为股权的初始投资成按照所发行权益性证券的公允价值作为股权的初始投资成本。本。本。本。与发行权益性证券有关的税费及其他直接相关支出，与发行权益性证券有关的税费及其他直接相关支出，应当抵减权益性证券的溢价收入。应当抵减权益性证券的溢价收入。例题见教材例题见教材【例例5-65-6】【例例】2 20909年年3 3月，月，A A公司通过增发
30、公司通过增发30 000 30 000 000000股（每股面值股（每股面值1 1元）本元）本企业普通股为对价，从非关联方处取得对企业普通股为对价，从非关联方处取得对B B公司公司20%20%的股权，所增发股份的股权，所增发股份的公允价值为的公允价值为52 000 52 000 000000元。为增发该部分普通股，元。为增发该部分普通股，A A公司支付了公司支付了2 000 2 000 000000元的佣金和手续费。取得元的佣金和手续费。取得B B公司股权后，公司股权后，A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。影响。不考虑相关税费等其他因素影
31、响。本例中，本例中，A A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。成本。借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本52 000 52 000 000000贷：股本贷：股本30 000 30 000 000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价22 000 22 000 000000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 2 000 2 000 000000贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 000000 （三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资
32、合同或协投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的除外。例题见教材例题见教材【例例5-75-7】【例题例题】20152015年年8 8月月1 1日，日，A A公司接受公司接受B B公司投资，公司投资，B B公司将持有的公司将持有的对对C C公司的长期股权投资投入到公司的长期股权投资投入到A A公司。公司。B B公司持有的对公司持有的对C C公司的长公司的长期股权投资的账面余额为期股权投资的账面余额为800800万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。A A公司和公司
33、和B B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为1 0001 000万元（公允价值），增资后万元（公允价值），增资后A A公公司的注册资本和实收资本均为司的注册资本和实收资本均为3 0003 000万元，万元，B B公司的持股比例为公司的持股比例为20%20%。A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资C C公司公司1 0001 000贷：实收资本贷：实收资本B B公司公司 600600（3 0003 00020%20%）资本公积资本公积资本溢价资本溢价 400400 （四）通过非货币性资产交换取得的（四）通过非货币性资产交换取得的 长期股权投资长期
34、股权投资 （五）通过债务重组取得的（五）通过债务重组取得的 长期股权投资长期股权投资第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法 二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法 一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法 （一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围 投资方对被投资方能够实施控制的长期股权投资，即对投资方对被投资方能够实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。（二）成本法的基本核算程序（二）
35、成本法的基本核算程序（二）成本法的基本核算程序（二）成本法的基本核算程序p设置设置设置设置“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资成本成本成本成本”科目反映长期科目反映长期科目反映长期科目反映长期股权投资初始投资成本。在收回投资前，无论股权投资初始投资成本。在收回投资前，无论股权投资初始投资成本。在收回投资前，无论股权投资初始投资成本。在收回投资前，无论被投资方是否盈利、净资产是否增减，投资方被投资方是否盈利、净资产是否增减，投资方被投资方是否盈利、净资产是否增减，投资方被投资方是否盈利、净资产是否增减，投资方一般不调整股权投资账面价值。一般不调整股权投资账面价值。一般不调整股权投资
36、账面价值。一般不调整股权投资账面价值。p发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等，按追加或收回投资的成为投资、收回投资等，按追加或收回投资的成为投资、收回投资等，按追加或收回投资的成为投资、收回投资等，按追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资账面价值。本增加或减少长期股权投资账面价值。本增加或减少长期股权投资账面价值。本增加或减少长期股权投资账面价值。p被投资方宣告分派现金股利或利润时，投资方被投资方宣告分派现金股利或利润时，投资方被投资方宣告分派现金股
37、利或利润时，投资方被投资方宣告分派现金股利或利润时，投资方按应享有的份额确认投资收益。按应享有的份额确认投资收益。按应享有的份额确认投资收益。按应享有的份额确认投资收益。p被投资方宣告分派股票股利，投资方应于除权被投资方宣告分派股票股利，投资方应于除权被投资方宣告分派股票股利，投资方应于除权被投资方宣告分派股票股利，投资方应于除权日做备忘记录。日做备忘记录。日做备忘记录。日做备忘记录。p被投资方未分派股利，投资方不需要作任何会被投资方未分派股利，投资方不需要作任何会被投资方未分派股利，投资方不需要作任何会被投资方未分派股利，投资方不需要作任何会计处理。计处理。计处理。计处理。例题见教材例题见教
38、材【例例5-115-11】【例例】甲公司于甲公司于2 20808年年4 4月月1010日自非关联方处取得乙公司日自非关联方处取得乙公司60%60%股权，股权，成本为成本为12 000 12 000 000000元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。控制。2 20909年年2 2月月6 6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得股比例可取得100 000100 000元。乙公司于元。乙公司于2 20909年年2 2月月1212日实际分派现金日实际分派现金股利。不考虑相关税费等其他因素的影响。股
39、利。不考虑相关税费等其他因素的影响。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司12 000 12 000 000000贷：银行存款贷：银行存款12 000 12 000 000000借：应收股利借：应收股利 100 000100 000贷：投资收益贷：投资收益 100 000100 000借：银行存款借：银行存款 100 000100 000贷：应收股利贷：应收股利 100 000100 000 （一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围l企业持有的能够与其他合营方一同对被投资方企业持有的能够与其他合营方一同对被投资方企业持有的能够与其他合营方一同对被投资方企业持有的能够与其他合营方一同对
40、被投资方实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；资；资；资；l企业持有的能够对被投资方施加重大影响的权企业持有的能够对被投资方施加重大影响的权企业持有的能够对被投资方施加重大影响的权企业持有的能够对被投资方施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。益性投资，即对联营企业投资。益性投资，即对联营企业投资。益性投资，即对联营企业投资。二、长期股权投资的权益法 （二）会计科目的设置（二）会计科目的设置pp成本，反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长成本，反映长期股权投资的初
41、始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的情况下，方可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值。整初始投资成本后形成的账面价值。pp损益调整，反映投资方损益调整，反映投资方损益调整，反映投资方损益调整，反映投资方因发生净损益、分配利润引因发生净损益、分配利润引因发生净损益、分配利润引因发生净损益、分配利润引起的所有者权益变动中，起的所有者权益变动中，起的所有者权益变动中，起的所有者权益变动中，被投资方按持股比例计算被投资方按持股比例计算被投资方按持股比例计
42、算被投资方按持股比例计算的应享有或应分担的份额。的应享有或应分担的份额。的应享有或应分担的份额。的应享有或应分担的份额。pp其他综合收益，反映其他综合收益，反映其他综合收益，反映其他综合收益，反映被投资方因确认其他综合收益被投资方因确认其他综合收益被投资方因确认其他综合收益被投资方因确认其他综合收益收起的所有者权益变动中，收起的所有者权益变动中，收起的所有者权益变动中，收起的所有者权益变动中，投资方按持股比例计算投资方按持股比例计算投资方按持股比例计算投资方按持股比例计算的应享有或应分担的份额。的应享有或应分担的份额。的应享有或应分担的份额。的应享有或应分担的份额。pp其他权益变动，反映其他权
43、益变动，反映其他权益变动，反映其他权益变动，反映被投资方除净损益、其他综合被投资方除净损益、其他综合被投资方除净损益、其他综合被投资方除净损益、其他综合收益以外所有者权益的其他变动中收益以外所有者权益的其他变动中收益以外所有者权益的其他变动中收益以外所有者权益的其他变动中，投资方应享有，投资方应享有，投资方应享有，投资方应享有或承担的份额。或承担的份额。或承担的份额。或承担的份额。（二）取得长期股权投资的会计处理（二）取得长期股权投资的会计处理取得长期股权投资时，按确定的取得长期股权投资时，按确定的取得长期股权投资时，按确定的取得长期股权投资时，按确定的初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始
44、投资成本入入入入账。账。账。账。p如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资享有被投资享有被投资享有被投资方方方方可辨认净资产公允价值的份额之可辨认净资产公允价值的份额之可辨认净资产公允价值的份额之可辨认净资产公允价值的份额之间有差额间有差额间有差额间有差额，应区分情况分别处理。，应区分情况分别处理。，应区分情况分别处理。，应区分情况分别处理。l l如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价
45、值的份额，二者之间的差额投资方可辨认净资产公允价值的份额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的商誉，不调整已确认的初始投是通过投资作价所体现的商誉，不调整已确认的初始投资成本；资成本；l l如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则其差额应当计投资方可辨认净资产公允价值的份额，则其差额应当计入当期入当期营业外收入营业外收入，同时调整长期股权投资的初始投资，同时调整长期股权投资的初始投资成本。成本。例题见教材例题见教材【例例5-125-12】【例例】A A公司于公司于2 20909年年1 1月月2 2日取得
46、日取得B B公司公司30%30%的股权，支付价款的股权，支付价款30 000 30 000 000000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，（单位：元）：单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，（单位：元）：实收资本实收资本 30 000 30 000 000000资本公积资本公积 24 000 24 000 000000盈余公积盈余公积 6 000 6 000 000000未分配利润未分配利润 15 000 15 000 000000
47、所有者权益总额所有者权益总额 75 000 75 000 000000假定在假定在B B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A A公司在公司在取得对取得对B B公司的股权后，派人参与了公司的股权后，派人参与了B B公司的财务和生产经营决策。因能够对公司的财务和生产经营决策。因能够对B B公司的生产经营决策施加重大影响，公司的生产经营决策施加重大影响，A A公司对该项投资采用权益法核算。取得公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，投资时，A A公司应进行的账务处理为：公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本
48、投资成本30 000 30 000 000000贷：银行存款贷：银行存款30 000 30 000 000000长期股权投资的成本长期股权投资的成本30 000 30 000 000000元大于取得投资时应享有元大于取得投资时应享有B B公司可辨认净资公司可辨认净资产公允价值的份额产公允价值的份额22 500 00022 500 000元（元（75 000 00075 000 00030%30%），不对其初始投资成本），不对其初始投资成本进行调整。进行调整。假定上例中取得投资时假定上例中取得投资时B B公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为120 000 120 000 0000
49、00元，元，A A公司公司按持股比例按持股比例30%30%计算确定应享有计算确定应享有36 000 36 000 000000元，则初始投资成本与应享有元，则初始投资成本与应享有B B公司可公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额辨认净资产公允价值份额之间的差额6 000 6 000 000000元应计入取得投资当期的损益。元应计入取得投资当期的损益。借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本30 000 30 000 000000贷：银行存款贷：银行存款30 000 30 000 000000借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 6 000 6 000 000000贷：营业外
50、收入贷：营业外收入 6 000 6 000 000000 （三）投资损益的确认（三）投资损益的确认（三）投资损益的确认（三）投资损益的确认 投资方取得长期股权投资后，应当按照被投资方实现的投资方取得长期股权投资后，应当按照被投资方实现的净利润或发生的净亏损中，净利润或发生的净亏损中，投资方应享有或应分担的份额确投资方应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 【例题例题单选题单选题】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30%30%股份，能够对乙股份，能