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1、第第5章章持有至到期投资持有至到期投资及长期股权投资及长期股权投资5.1持有至到期投资持有至到期投资5.2长期股权投资长期股权投资15.2长期股权投资长期股权投资5.2.1长期股权投资概述长期股权投资概述5.2.2长期股权投资的取得长期股权投资的取得5.2.3长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法5.2.4长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法5.2.5长期股权投资的处置长期股权投资的处置5.2.6长期股权投资的减值长期股权投资的减值5.2.7长期股权投资成本法与权益法的转换长期股权投资成本法与权益法的转换25.2.1长期股权投资概述长期股权投资概述1、长期股权投资的性质长
2、期股权投资的性质2、投资企业与被投资企业的关系、投资企业与被投资企业的关系31、长期股权投资的性质、长期股权投资的性质长期股权投资长期股权投资是指通过投出各种资产取得是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。权利。42、投资企业与被投资企业的关系、投资企业与被
3、投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：下几种类型：（1）控制）控制（2）共同控制）共同控制（3）重大影响）重大影响（4）无重大影响）无重大影响5（1）控制）控制控制控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般来说，投资企业一般来说，投资企业持有被投资企业半数以上表决权资持有被投资企业半数以上表决权资本本，通常认为对被投资企业具有控
4、制权；或虽通常认为对被投资企业具有控制权；或虽未持有未持有被被投资企业半数以上表决权资本，但能够投资企业半数以上表决权资本，但能够通过章程、协通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权议、法律等其他方式拥有半数以上表决权，或或能够任能够任免董事会多数成员免董事会多数成员，或，或在董事会中拥有半数以上投票权在董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为拥有控制权的投资企业一般称为母公司母公司；被母公司控制；被母公司控制的企业，一般称为的企业，一般称为子公司子公司。6（2）共同控制）共同控制共同控制共同控制是指按照
5、合同约定与其他投资者对被投资企是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投各投资方所持有的表决权资本相同资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的的企业，一般称为投资企业的合营企业。合营企业。7（3）重大影响）重大影响重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权是指对一个企业的财
6、务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，策的制定。一般来说，投资企业在被投资企业的董事投资企业在被投资企业的董事会中派有董事会中派有董事，或或能够参与被投资企业的财务和经营能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的企业的联营企业联营企业。8（4）无重大影响）无重大影响无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制是指投资
7、企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。和共同控制权，也不具有重大影响。95.2.2长期股权投资的取得长期股权投资的取得企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是形成控股合并形成控股合并的长期股权投资；另一类的长期股权投资；另一类未形成控未形成控股合并股合并的长期股权投资。的长期股权投资。形成控股合并的长期股权投资，又分为：形成控股合并的长期股权投资，又分为：同一同一控制控制下控股合并和下控股合并和非同一控制非同一控制下控股合并的长期下控股合并的长期股权投资。股权投资。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有不同方式取得的长期股权投
8、资，会计处理方法有所不同。所不同。105.2.2长期股权投资的取得长期股权投资的取得1、形成同一控制下控股合并的长期股权投资、形成同一控制下控股合并的长期股权投资2、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资3、未形成控股合并的长期股权投资、未形成控股合并的长期股权投资111、形成同一控制下控股合并的长期股权投资、形成同一控制下控股合并的长期股权投资同一控制下同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在的企业合并，是指参与合并的企业在合合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。控制并非暂时性的。例如
9、，例如，A A公司为公司为B B公司和公司和C C公司的母公司，公司的母公司，A A公司将公司将其持有其持有C C公司公司60%60%的股权转让给的股权转让给B B公司。转让股权公司。转让股权后，后，B B公司持有公司持有C C公司公司60%60%的股权，但的股权，但B B公司和公司和C C公公司仍由司仍由A A公司所控制。公司所控制。12同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为并企业控制权的一方为合并方合并方，参与合并的其他企，参与合并的其他企业为业为被合并方被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的合并日，
10、是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。日期。同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的全是自愿进行和完成的，这种企业合并一般不属于这种企业合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量初始计量。13（1）合并方以合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被等方式取得被合并方的股权，应在合
11、并日按照享有被合并方合并方所有者权益账面价值所有者权益账面价值的的份额份额作为长期股权投资的作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本，借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目；按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷贷记记“银行存款银行存款”以及相应的资产或负债科目以及相应的资产或负债科目；按照长期按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的及所承担债务账面价值之间的差额差额，调整资本公积，资本，调整资本公积，资本公
12、积不足冲减的，调整留存收益，公积不足冲减的，调整留存收益，贷记贷记“资本公积资本公积”或借记或借记“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”科目科目。14说明：说明：投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。15例例5-125-12 A A公司为公司为B B公司和公司和C C公司的母公司。公司的母公司。20X120X1年年1 1月月1 1日，日，A A公司将其持有公司将其持有C C公司公司60%60%的股的股权转让给
13、权转让给B B公司，双方协商确定的价格公司，双方协商确定的价格80000008000000元，以货币资金支付；此外，元，以货币资金支付；此外，B B公司还以货币公司还以货币资金支付审计、评估费资金支付审计、评估费10 00010 000元。合并日，元。合并日，C C公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为12 000 00012 000 000元；元；B B公司资本公积余额为公司资本公积余额为2 000 0002 000 000元。元。16根据以上资料，编制根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的公司取得长期股权投资的会计分录如下会计分录如下:B公司初始投资成本公司初始投资成本=
14、12000000X60%=7200000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本7200 000资本公积资本公积800 000管理费用管理费用10 000贷：银行存款贷：银行存款8 010 00017（2）合并方以）合并方以发行股票发行股票等方式取得被合并方股权，应在等方式取得被合并方股权，应在合并日按照取得被合并方合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值所有者权益账面价值的的份额份额作为作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本，借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目；按照发行股份的面值总额作为股本，；按照发行股份的面值总额作为股本，
15、贷记贷记“股本股本”科目科目；按照长期股权投资初始投资成本与；按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的所发行股份面值总额之间的差额差额，调整资本公积，资，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，本公积不足冲减的，调整留存收益，贷记贷记“资本公积资本公积”或借记或借记“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”科目科目。18例例5-135-13 A A公司为公司为B B公司和公司和C C公司的母公司，公司的母公司，持有持有B B公司公司70%70%的股权，持有的股权，持有C C公司公司60%60%的股权。的股权。20X120X1年年1 1月月1 1日，日
16、，B B公司以发行每股面值为公司以发行每股面值为1 1元元的股票的股票2 000 0002 000 000股，换取股，换取A A公司持有的公司持有的C C公司公司60%60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续的股权，并以银行存款支付发行股票手续费费20 00020 000元。合并日，元。合并日，C C公司所有者权益的账公司所有者权益的账面价值为面价值为12 000 00012 000 000元。元。19根据以上资料，编制根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的公司取得长期股权投资的会计分录如下会计分录如下:B公司初始投资成本公司初始投资成本=12000000X60%=7200000（元）（
17、元）借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本7200000贷：股本贷：股本2000000银行存款银行存款20000资本公积资本公积518000020（3）合并方为进行企业合并发生的）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，各项直接相关费用，包包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借记借记“管理管理费用费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。（4）合并方发行债券或承担其他债务支付的）合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等
18、，手续费、佣金等，应当计入应当计入所发行债券及其他债务的初始成本所发行债券及其他债务的初始成本。企业合并中企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益存收益。212、形成非同一控制下控股合并取得的长期股权投、形成非同一控制下控股合并取得的长期股权投资资非同一控制下非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企
19、业合并而言，非同一控制下相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为是合并各方自愿进行的交易行为，作为，作为一种公平的交易，一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量应当以公允价值为基础进行计量。22非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为与合并企业控制权的一方为购买方购买方，参与合并的其，参与合并的其他企业为他企业为被购买方被购买方。购买日，是指购买方实际取得。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。对被购买方控制权的日期。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日
20、非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付以支付现金的方式现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，为初始投资成本，借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。权投资成本。23购买方在购买日购买方在购买日以付出非货币性资产的方式以付出非货币性资产的方式取得被取得被购买方的股权，应按照资产的公允价
21、值作为初始投资购买方的股权，应按照资产的公允价值作为初始投资成本，成本，借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目；贷贷记记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“固定固定资产清理资产清理”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）”等科目等科目。同时，结转资产成本，确认资产转让损益。同时，结转资产成本，确认资产转让损益。购买方为进行长期股权投资发生的审计、法律服务及评购买方为进行长期股权投资发生的审计、法律服务及评估咨询等中介费用，计入当期损益。估咨询等中介费用，计入当期损益。（管理费用）（管理费用）24例例5-145-14 W
22、W公司于公司于20X120X1年年1 1月月1 1日，以货币资金日，以货币资金1000000010000000元以及一批库存商品、机器设备购入元以及一批库存商品、机器设备购入X X公司公司70%70%股权。股权。库存商品的账面价值为库存商品的账面价值为900000900000元，未计提存货跌价准元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为备，不含增值税的公允价值为10000001000000元，增值税销元，增值税销项税额为项税额为170000170000元；机器设备的原始价值为元；机器设备的原始价值为80000008000000元元(不含增值税不含增值税)，累计折旧为，累计折旧为300000
23、03000000元，不含增值元，不含增值税的公允价值为税的公允价值为60000006000000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为10200001020000元。此外，元。此外，W W公司还以货币资金支付审计、评公司还以货币资金支付审计、评估费估费2000020000元。购买日，元。购买日，X X公司所有者权益的账面价值公司所有者权益的账面价值为为2500000025000000元，元，W W公司与公司与X X公司不属于关联方。公司不属于关联方。25W公司初始投资成本公司初始投资成本=10000000十十1000000十十6000000十十1190000=18190000(元元)根据以上
24、资料，编制根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会计公司取得长期股权投资的会计分录如下分录如下:借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本18190000管理费用管理费用20000贷：银行存款贷：银行存款10020000主营业务收入主营业务收入1000000固定资产清理固定资产清理6000000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1190000借：主营业务成本借：主营业务成本900000贷：库存商品贷：库存商品90000026根据以上资料，编制根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录公司取得长期股权投资的会计分录如下如下:借：固定资产清理借：固定资产清理
25、5000000累计折旧累计折旧3000000贷：固定资产贷：固定资产8000000借：固定资产清理借：固定资产清理1000000贷：营业外收入贷：营业外收入100000027购买方在购买日购买方在购买日以承担负债的方式以承担负债的方式取得被购买方的股取得被购买方的股权，应按照负债的公允价值作为初始投资成本，权，应按照负债的公允价值作为初始投资成本，借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目；贷记贷记“应付债券应付债券”、“其他应付款其他应付款”等负债科目等负债科目。购买方在购买日购买方在购买日以发行股票的方式以发行股票的方式取得被购买方的股权，取得被购买方的股权，应按照股票的
26、公允价值作为初始投资成本，应按照股票的公允价值作为初始投资成本，借记借记“长长期股权投资期股权投资投资成本投资成本”科目科目；按照发行股票的面值，；按照发行股票的面值，贷记贷记“股本股本”科目科目；按照其差额，；按照其差额，贷记贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目科目。283、未形成控股合并的长期股权投资未形成控股合并的长期股权投资未形成控股合并未形成控股合并的长期股权投资，其初始投的长期股权投资，其初始投资成本的确定资成本的确定与形成非同一控制下控股合并与形成非同一控制下控股合并的长期股权投资成本的确定方法相同的长期股权投资成本的确定方法相同。投资企业为进行长期股权投资发生的投资企业
27、为进行长期股权投资发生的各项直各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。接相关费用也应计入长期股权投资成本。29例例5-155-15 A A公司于公司于20X120X1年年1 1月月1 1日购入联营企业日购入联营企业B B公司公司40%40%的股权，实际支付价款的股权，实际支付价款4 000 0004 000 000元；购买日，元；购买日，B B公司所有者权益账面价值为公司所有者权益账面价值为9 000 0009 000 000元元.公允价值为公允价值为10 500 00010 500 000元。根据以上资料，编制元。根据以上资料，编制A A公司取得长期公司取得长期股权投资的会计分录如下股权投
28、资的会计分录如下:借借:长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 4 000 000 贷贷:银行存款银行存款 4 000 000305.2.3长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法含义：含义：是指投资按投资成本计价的方法。是指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投时的成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资外，长期股权投资的资、收回投资外，长期股权投资的账面价值账面价值保持不变保持不变。1、成本法的适用范围、成本法的适用范围2、成本法下投资成本的后续计量、成本法下投资成本的后续计量31
29、1、成本法的适用范围、成本法的适用范围（1）投资企业能够对被投资企业实施投资企业能够对被投资企业实施控制控制的的长期股权投资。长期股权投资。由于投资企业能够对被投资企业实施控制，需要编制合由于投资企业能够对被投资企业实施控制，需要编制合并财务报表，因此，长期股权投资可以按照成本计价，并财务报表，因此，长期股权投资可以按照成本计价，以免在以免在编制合并财务报表编制合并财务报表时，抵销过多的内部重复计时，抵销过多的内部重复计算项目。算项目。投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在编投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。制合并财务报表时按照权益
30、法进行调整。编制合并报表编制合并报表321、成本法的适用范围、成本法的适用范围（2 2）投资企业对被投资企业不具有共同控制）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。不反映享有份额的变动情况不反映享有份额的变动情况由于投资企业对被投资企业不具有影响力，由于投资企业对被投资企业不具有影响力，因此，按照重要性原则，投资成本可以按照因此，按照重要性原则，投资成本可以按照成本计价，不再反映在被投资企业所有者权成本计价，不再反映在被投资企业所有者权益中享有份额的变动
31、情况。益中享有份额的变动情况。332、成本法下投资成本的后续计量、成本法下投资成本的后续计量核算要点核算要点（1）采用成本法核算的长期股权投资，）采用成本法核算的长期股权投资，应按照应按照初始投资成本计价，一般不予变更，初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。除追加投资、收回投资等情况外，长期股除追加投资、收回投资等情况外，长期股权投资的权投资的账面价值一般不作调整账面价值一般不作调整。342、成本法下投资成本的后续计量、成本法下投资成本的后续计量（2）投资企业在被投资企业宣告发放）投资企业在被投资企业宣告
32、发放现金股现金股利利时，应作为投资收益处理，时，应作为投资收益处理，借记借记“应收股利应收股利”等科目，贷记等科目，贷记“投资收益投资收益”科目科目。如果收到的。如果收到的股股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。如果收到的股利为如果收到的股利为股票股利股票股利，则只调整持，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。股数量，降低每股成本，不作账务处理。35例例5-165-16某企业根据发生的有关长期股权投资业务某企业根据发生的有关长期股权投资业务.编制会编制会计分录如下计分录如下:（1 1）20X120X1年年1 1月月1010日，购入日，购入D
33、D公司普通股股票公司普通股股票10 00010 000股，股，占占D D公司普通股股本的公司普通股股本的10%10%，准备长期持有，且对，准备长期持有，且对D D公司无公司无重大影响，用银行存款实际支付买价重大影响，用银行存款实际支付买价100 000100 000元，手续费元，手续费300300元，共计元，共计100 300100 300元。采用成本法进行核算。元。采用成本法进行核算。借借:长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 100 300 100 300 贷贷:银行存款银行存款 100 300 100 30036(2)(2)20X120X1年年5 5月月1515日，日，D D公司宣告
34、发放现金股利，每股公司宣告发放现金股利，每股0.60.6元。元。借：应收股利借：应收股利 6 000 6 000 贷：投资收益贷：投资收益 6 000 6 000(3)(3)20X120X1年年5 5月月2525日，收到日，收到D D公司发放的现金股利公司发放的现金股利60006000元，元，存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 000 6 000375.2.4长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法1、权益法的适用范围、权益法的适用范围2、权益法核算的科目设置、权益法核算的科目设置3、权益法下初始投资成本的调整、权益法下初
35、始投资成本的调整4、权益法下投资损益的确认、权益法下投资损益的确认5、权益法下被投资单位分派股利的调整、权益法下被投资单位分派股利的调整6、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整调整381、权益法的适用范围、权益法的适用范围含义：含义：长期股权投资核算的长期股权投资核算的权益法权益法，是指，是指长长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。有者权益中占有的份额。投资最初以投资成本计价，以后根据投资
36、企业投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整。面价值进行调整。391、权益法的适用范围、权益法的适用范围适应范围：适应范围：对被投资单位对被投资单位具有共同控制或重具有共同控制或重大影响大影响。投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影具有共同控制或重大影响响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。在这的长期股权投资，应采用权益法进行核算。在这种情况下，投资企业不编制合并财务报表，但由于种情况下，投资企业不编制合并财务报表，但由于在被投资企业中占有较大的份额，按照重要性原则，在
37、被投资企业中占有较大的份额，按照重要性原则，应对长期股权投资的账面价值进行调整，以客观地应对长期股权投资的账面价值进行调整，以客观地反映投资状况。反映投资状况。402、权益法核算的科目设置、权益法核算的科目设置采用权益法进行长期股权投资的核算，可以采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在在“长期长期股权投资股权投资”科目下，设置科目下，设置“投资成本投资成本”、“损益调整损益调整”、“所有者权益其他变动所有者权益其他变动”等明细科目等明细科目。“长期股权投资长期股权投资”科目的余额，反映全部投资成本。科目的余额，反映全部投资成本。412、权益法核算的科目设置、权益法核算的科目设置“投资成本投资
38、成本”反映购入股权时在反映购入股权时在被投资企业可辨认净资被投资企业可辨认净资产公允价值中占有的份额产公允价值中占有的份额；“损益调整损益调整”反映购入股权以后反映购入股权以后随着被投资企业留存收随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数益的增减变动而享有份额的调整数；“所有者权益其他变动所有者权益其他变动”反映购入股权以后反映购入股权以后随着被投资随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。423、权益法下初始投资成本的调整、权益法下初始投资成本的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更
39、为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整比例进行调整。可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产的可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。433、权益法下初始投资成本的调整、权益法下初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有被投资时应享有被投资企业投资企业可辨认净资产公允价
40、值份额可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销。投资期间也不摊销。（按取得方式不同确认初始投资成本，无需再次调整，也（按取得方式不同确认初始投资成本，无需再次调整，也不用摊销）不用摊销）443、权益法下初始投资成本的调整、权益法下初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享有被投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。当期损益，同时
41、调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本贷：营业外收入贷：营业外收入45例例5-175-17承例承例5-15 5-15。A A公司调整初始投资成本与享有公司调整初始投资成本与享有B B公司公司可辨认净资产公允价值份额的差额。编制会计分录如下可辨认净资产公允价值份额的差额。编制会计分录如下:A A公司享有公司享有B B公司可辨认净资产公允价值的份额公司可辨认净资产公允价值的份额 =10 500 000 X 40%=4 200 000(=10 500 000 X 40%=4 200 000(元元)A A公司应调整投资成本公司应调整投资成本 =4 200 000 =4
42、 200 000一一 4 000 000=200 000(4 000 000=200 000(元）元）借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 200 000 200 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 200 000 200 000464、权益法下投资损益的确认、权益法下投资损益的确认（1）投资收益的确认）投资收益的确认（2）投资损失的确认）投资损失的确认47（1）投资收益的确认）投资收益的确认企业持有的对联营企业或合营企业的投资，企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资。
43、确认为投资收益，另一方面作为追加投资。如被投资单位当年实现净利润，投资企业计算应享有的份如被投资单位当年实现净利润，投资企业计算应享有的份额，额，增加长期股权投资的账面价值，增加长期股权投资的账面价值，并确认为并确认为当期投当期投资收益资收益。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益48（1）投资收益的确认）投资收益的确认权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的被投资企业的净利润应以其各项可辨认资
44、产等的公允价净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业得投资时被投资企业固定资产、无形资产固定资产、无形资产的公允价值为的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的其他项目如为重要的，也应进，也应进
45、行调整行调整。49例例5-185-18承例承例5-155-15。A A公司公司20X120X1年年1 1月月1 1日取得投资时日取得投资时B B公公司的固定资产账面价值为司的固定资产账面价值为3 000 0003 000 000元，公允价值为元，公允价值为4 4 500 000500 000元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。按照固定资产账面价值计提的年折旧额为致。按照固定资产账面价值计提的年折旧额为200 000200 000元，按照公允价值应计提的年折旧额为元，按照公允价值应计提的年折旧额为300 000300 000元。元。B B公司公司2
46、0X120X1年度实现的账面净利润为年度实现的账面净利润为1 500 0001 500 000元，不考元，不考虑所得税影响，按照被投资企业的账面净利润计算确虑所得税影响，按照被投资企业的账面净利润计算确定的投资收益应为定的投资收益应为600 000600 000元元(1 500 000X40%)(1 500 000X40%)；基于基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润为投资时固定资产的公允价值调整的净利润为1 400 0001 400 000元元1 500 0001 500 000一一(300 000-200 000(300 000-200 000），A A公司按照持股公司按照持股比例计算确
47、认的当期投资收益应为比例计算确认的当期投资收益应为560 000560 000元元(1 400(1 400 000X40%)000X40%)。50根据以上资料，编制根据以上资料，编制A公司确认投资收益的分录如下：公司确认投资收益的分录如下：借借:长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整560000贷贷:投资收益投资收益56000051 存在下列情况之一的，也可以按照被投资单位存在下列情况之一的，也可以按照被投资单位的的账面净利润与持股比例账面净利润与持股比例计算的结果确认投资损益，计算的结果确认投资损益，但应在附注中说明这一事实及其原因，但应在附注中说明这一事实及其原因，以及无法合以及无法合理
48、确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。（1）无法合理确定取得投资时被投资企业各项可无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值辨认资产的公允价值；（2）投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性。其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性。52如果投资企业与联营或合营企业之间发生内如果投资企业与联营或合营企业之间发生内部交易，不论是顺流交易还是逆流交易，部交易，不论是顺流交易还是逆流交易，未未实现的内部利润实现的内部利润均应在确认投资收益时进行均应在确认投
49、资收益时进行调整。调整。53例例5-195-19承例承例5-18 5-18。B B公司公司20X220X2年度实现的账面年度实现的账面净利润为净利润为2 400 0002 400 000元，当年元，当年B B公司向公司向A A公司销售公司销售一件商品，不含增值税的销售价格为一件商品，不含增值税的销售价格为3 000 0003 000 000元，商品销售成本为元，商品销售成本为2 400 0002 400 000元；元；A A公司将购公司将购入的商品确认为管理用固定资产，折旧年限为入的商品确认为管理用固定资产，折旧年限为5 5年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。其年，采用直线法计提折旧，不考虑
50、净残值。其他条件同前。他条件同前。54B公司公司20X2年度基于投资时固定资产的公允价值调整后的净年度基于投资时固定资产的公允价值调整后的净利润为利润为2300000元元2400000-（300000-200000）；此外，此外，B公司向公司向A公司销售商品视为未实现的利润公司销售商品视为未实现的利润600000元元(30000002400000)以及以及A公司计提折旧的影响额公司计提折旧的影响额120000元元(3000000524000005)应予以抵销。应予以抵销。因此，因此，A公司按照持股比例计算确认的公司按照持股比例计算确认的20X2年度投资收益应年度投资收益应为为728000元元（