《2022年对增值税转型的理性思考.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年对增值税转型的理性思考.doc（9页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、基于企业角度的增值税转型效应分析周瑞 马广奇（陕西科技大学治理学院，陕西 西安 710021）【摘要】我国目前正处于增值税转型的关键时期，本文在介绍国际上增值税类型及我国增值税演化过程的根底上，着重从微观企业的角度，深化分析了增值税转型可能给企业带来的妨碍，分析了增值税转型面临的咨询题并提出了相关对策。【关键词】增值税转型、消费型增值税、消费型增值税、企业经济活动、妨碍【作者简介】周瑞（1983），女，陕西省咸阳人，陕西科技大学治理学院会计学硕士研究生，研究方向为财务会计。马广奇（1964），男，陕西合阳人，陕西科技大学治理学院教授、经济学博士后、校学术委员会委员，研究方向为金融理论与财务治理
2、；发表文章100余篇，出版资本市场博弈论等著作数部，多篇文章获奖或被转载。【联络】陕西省西安市未央区陕西科技大学治理学院06研43信箱，710021，15929732275，电子邮箱 06zhourui。一、国际上增值税的类型与特点从国际上看，增值税按照外购的资本性物资（又称固定资产）所含的税金是否能够从进项税额中扣除，可分为消费型增值税、收入型增值税和消费型增值税。1、消费型增值税。是指纳税人在计算增值税税额时，不同意扣除固定资产所含的税金，即课征基数为工资、租金、利息、利润和固定资产折旧数之和。它之因而被称为消费型增值税，是由于从国民经济整体来看，课征基数相当于国民消费总值。消费型增值税由
3、于不抵扣固定资产所含的税金，因而课征基数较大，财政收入较丰厚。从制度设计来看，该类型的增值税不鼓舞设备更新。与其他两种税制相比，消费型增值税最不完全，纳税人的税负也最重。我国现行增值税立法就采纳这品种型。2、收入型增值税。是指纳税人在计算增值税税额时，同意扣除本期固定资产所含的税金，即课征基数为工资、租金、利息和利润之和。它之因而被称为收入型增值税，是由于该类型的增值税的课征基数相当于国民消费净产值。应该说这品种型的增值税是比拟平和的，由于它既鼓舞了投资，又可保证财政收入。依照宏观经济学的定义，一国的国民消费总值，减去全部固定资产的折旧，等于国民收入。从一国范围看，扣除固定资产折旧，对国民收入
4、征税，这也正是“收入型”增值税得名的缘故。目前实行这种税制的国家，主要有阿根廷和摩洛哥。3、消费型增值税。是指纳税人在计算增值税税额时，同意扣除所有固定资产所含的税金。它之因而被称为消费型增值税，是由于该类型增值税的课征基数，从国民经济的整体上看相当于只对消费材料征税，不包括消费材料的价值。消费型增值税关于促进投资的作用是相当明显的。目前，全世界有近140个国家和地区实行增值税，绝大多数采纳消费型增值税。二、我国增值税的演化与转型我国自1982 年公布增值税暂行方法后，于1983 年1月1日开场试行增值税。1984年第二步利改税时正式建立增值税制度。在随后几年，为了充分发挥增值税在平衡税负、促
5、进公平竞争、组织财政收入和宏观调控中的作用，我国不断在税制改革方面进展探究。1987年财政部发布了关于完善增值税征税方法的假设干规定，逐步完善了增值税的计税方法。1993年底我国进展了规模宏大的税制改革，发布了增值税暂行条例、增值税施行细则和增值税专用发票使用规定，建立起了新的标准化的以增值税为主体的流转税制格局。 1994 年的税制改革，扩大了增值税的征收范围，简化了税率档次，实行了凭增值税专用发票注明税额抵扣税款的机制，在税制和治理的科学化与国际化方面有了严重打破。但在施行中，不管是税制形式依然征收方法，与理想的成熟型增值税相比，仍有较大差距，增值税的优越性还没有充分发挥出来。我国1994
6、年税制改革实行的是消费型增值税，而没有一步到位实行消费型增值税，是有其历史缘故的。第一，稳定财政收入。消费型增值税在计算增值税应纳税额是不同意扣除购入的固定资产已纳的税额，扩大了增值税的税基，在增值税率一定的条件下，增值税收入无疑能够增加。第二，我国消费力水平较低，综合国力较弱，而且消费力水平极不平衡，从我国当时的产业规划看，中小型劳动密集性产业占的比重较大，为了兼顾这些企业，同时为了扩大社会就业量，我国在当时选择了消费型增值税。第三，当时我国宏观经济态势是投资过热，国家宏观调控的目的是如何实现经济的“软着陆”，选择消费型增值税能够操纵固定资产的投资规模，相当于增加固定资产的投资本钱，在一定程
7、度上对操纵固定资产投资起到了政策导向作用。相关于消费型增值税存在的缺陷以及考虑到新经济环境下企业技术进步、技术创新的迫切要求，消费型增值税已完成了历史使命，实现转型是历史的必定。2003年中共十六届三次会议通过了中共中央关于完善社会主义市场经济体制假设干咨询题的决定，其中第二十条提出了按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税制改革。2004年财政部、国家税务总局发布东北地区扩大增值税抵扣范围假设干咨询题的规定，明确自2004年7月1日起，黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品消费为主的增值税一般纳税人，购进固定资
8、产、用于自制固定资产的物资或应税劳务和为固定资产所支付的运输费用等所含进项税额，准予用当年新增加的增值税税额抵扣（当年没有新增加的增值税税额或新增加的增值税税额缺乏抵扣的，未抵扣的进项税额能够结转以后年度接着抵扣）。这标志着我国已经实行10 年之久的消费型增值税制度的改革试点工作，已首先在东北地区启动。从2004年7月至2005年4月，东北地区已有总计40980余户企业被纳入扩大增值税抵扣范围的试点之中。从2004年7月到2006年底，东北地区三省一市实现固定资产增值税抵退88亿元。这一政策无疑具有积极的意义，通过扩大增值税的抵扣范围，降低部分重要行业的税收负担，推进作为试点区域的东北地区工业
9、经济的开展，仅实行试点的当年，东北三省的国内消费总值增幅就高于全国平均水平2.8个百分点。 2007年我国又在中部地区进展扩大增值税抵扣范围的试点。从2007年1月1日开场，对中部六省的26个老工业城市12000多户企业进展扩大增值税抵扣范围的试点，到年底共计为这些企业抵退增值税34.5亿元。增值税转型进一步在中部地区的试点，必将推进中部地区经济的开展。从长远来看，消费型增值税制度已成为我国理论界与税收实际部门的共识，并已走向了人们期待的方向。三、向消费型增值税转型对企业的妨碍分析增值税转型的微观效应表如今对企业固定资产本钱的妨碍、对企业财务报表的妨碍、对企业投资的妨碍、对企业筹资的妨碍、对企
10、业折旧的妨碍、对企业分配的妨碍以及对企业竞争力的妨碍等方面，下面结合我国情况作以详细分析。（一）降低固定资产本钱，减少企业的税收负担目前我国增值税的法定税率为17%，换算为消费型增值税税率为23%，这一税率高于西方国家的平均水平，企业的税负明显过高。一方面，消费型增值税同意企业一次性全部扣除固定资产中所含税款，即厂商外购的消费材料，不算入产品增加值，而只是对消费材料征税，从而降低投资本钱，减轻企业负担，提高企业利润。关于同一个企业，消费型增值税的实际税负要大于消费型增值税的税负。另一方面，消费型的增值税，消费单位开票就要交税，甚至，依照增值税的施行规则，发货就要交税。也确实是说，消费单位货款并
11、未收到就先垫交了税款。从全国来看，大约平均要三个月后才能收到货款。全国每年按8000亿元增值税款，三月期，年息5.3计，消费企业将承担106亿财务费用（利息）。众所周知，货款总有一部分永远不能收回（呆坏账，储运损失，陈旧报废），据有关方面统计，全国已达3300多亿元。假如以年500亿元可能企业白白多交了约85亿元的增值税。增值税转型之后，以上两项全国企业将年减税约200亿元。（二）企业会计科目设置和会计核算发生变化实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额
12、”等专栏。“固定资产进项税额”专栏，记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。“固定资产进项税额转出”专栏，记录企业购进的固定资产因某些缘故此不能抵扣，按规定转出的进项税额。“已抵扣固定资产进项税额”专栏，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。 转型对企业会计核算的妨碍集中于会计政策的变化上，主要包括机器设备的计量方法、增值税缴纳方法与折旧政策。企业为了获得最大化的政策好处与经济效益，会对新增设备采纳加速
13、折旧的方法，然而详细哪种加速折旧方法的效益最大还没有定论。不管怎么样，此次转型为企业会计政策与可能变更提供了刺激与契机。但增值税转型对会计核算的妨碍远不止此。如转型后，关于税收筹划、财务治理等方面将有更多的新思路。即由于增值税与所得税存在着此消彼长的关系，由于将增值税额纳入抵扣范围，固定资产的入账价值也因而发生变化，从而妨碍该资产日后的折旧额，进而妨碍到各期的本钱、运营成果以及所得税的核算与数额缴纳，而且增值税抵扣额的变化还会妨碍到企业的现金流量、财务情况以及资金的时间价值等。（三）对企业财务报表的妨碍1、对资产负债表的妨碍转型前后资产负债表工程的比拟，固定资产是企业的一项重要资产，因而，其价
14、值变动对企业总资产的内部构造将产生一定的妨碍，并引起资产负债表内相关工程的变动。如固定资产原价、累计折旧和固定资产净值等。按照消费型增值税政策，在当期新增税额不能完全抵扣时，转型后较转型前，资产和负债均按照未抵扣金额减少，而净资产的变化一样。如今，为企业减轻流淌资金压力，节约了货币资金，同时造成固定资产价值降低，这在一定程度上提高了流淌资产与非流淌资产的比例。企业的运营业绩越好、销项税额越多，则得以抵扣的进项税额越多，当期获得的政策优惠就越多。2、对企业利润表的妨碍 （1）直截了当妨碍：投资当年，新增固定资产的增值税一次性全额抵扣，导致当年利润大幅上升；但以后各年的利润不再受增值税妨碍。（2）
15、间接妨碍：投资当年，由于消费型增值税对投资的刺激力度较大，因而运营收入可能有所增长；但同时固定资产的增加导致折旧费用上升，财务费用也可能由于贷款的增加而上升，从而抵消了部分由于增值税抵扣所带来的利润上升好处。而以后各年的利润情况则主要取决于新增固定资产的投资报答与折旧和财务费用之间的关系，关于投资回收期较长的工程,其利润在投资的最初几年不见得上升。3、对现金流量表的妨碍 （1）直截了当妨碍：投资当年，运营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升；但以后各年的现金流不再受增值税的直截了当妨碍。 （2）间接妨碍：投资当年，运营现金流除了受增值税抵扣妨碍而大幅上升外，还可能由于新增固定资产的作用而使
16、净运营现金流入有所增加，但当年的投资现金支出一般会高于另两种增值税，融资现金流中的利息支付也会有所上升。以后各年的现金流变化，取决于新增固定资产对运营现金流的增加作用与利息支付及债务归还所支出的融资现金流之差。（四）对企业投资的妨碍在增值税转型过程中，企业的设备投资将发生较大变化：1、企业设备投资与配套投资将大幅增加。由于进项税额抵扣对企业现金流的妨碍使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外，转型降低了设备投资的报答要求，企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。从主要的财务指标来看，消费型增值税条件下的净现值和内涵酬劳率值会比在消费型条件下大幅提高。2、企业的投资周期会
17、明显缩短。国家已经出台了许多鼓舞企业进展技术改造、更新的政策，这次国家推出的转型政策给企业技术进步提供了更加有利的条件。如此，企业设备、技术更新的加快自然会带来企业投资周期的缩短。3、企业投资行为会主动跟随国家政策。例如，企业的投资方向将以国家政策推行过程为依照。国家的试点行业及试点地区将对企业的投资方向施以宏大妨碍。这也是政府希望看到的。但是，企业也会做出一些取巧行为，如，企业的投资时间将会有意选在转型开场之后。这些行为会给转型政策的推行带来妨碍，甚至妨碍转型政策的效果。（五）对企业筹资的妨碍增值税转型将间接增加企业筹资。企业投资规模的增大，必定刺激企业的融资活动。设备投资所需的资金量宏大，
18、企业除了利用已有积累及内部融资来进展投资外，一般还需要通过发行新股、银行贷款、发行债券等外部筹资活动来筹集 设备投资所需要的资金。（六）对企业竞争力的妨碍企业的竞争力是表达在多方面的，在企业主要财务指标方面，税收转型带来企业投资增加可能会使企业当年相关财务指标恶化，如资产负债率等，但是在以后年度，随着投资效果的逐步表达，财务指标可能好转，并给企业带来竞争优势。在市场竞争力方面，税收转型使企业设备投资增加，从而设备更新加快，消费工艺改良，消费规模扩大及运营品种增加等，这非常可能引起企业的产质量量、数量提高，加之产品本钱降低，使得企业市场竞争力加强，销量提高，最终使利润增加。在转向试点中，试点企业
19、可能抢先享有竞争力优势，但这种优势会在全面推行后变弱。（七）对企业分配的妨碍企业增加投资，尽管可能会带来收入与利润的增加，但是同时导致了企业本身积累的减少。而企业实际的利润分配额度，取决于现金流量情况。在投资当年，由于转型会减少企业的纳税额，从而减少了现金的流出，但转型刺激企业增加投资力度，增加现金流出，两者相抵以后，企业总的现金净流量反而会减少。因而，企业不会由于转型而增加企业的利润分配。在投资的以后年度，随着企业不断收到投资的报答，企业的现金流情况会大为改善，如今企业的利润分配会有所增加。（八）对不同行业的妨碍由消费型增值税转为消费型增值税后，企业做出投资决定所要求的边界报答率降低了，从而
20、增加了可投资工程。固定资产耗损越快的行业，其受税制变化而新增的固定资产投资越多；固定资产报答率越低的行业，受税制变化的妨碍越大；消费型增值税下受益最大的行业。消费型增值税的施行将为资本及技术密集型企业带来实惠。在实行消费型增值税情况下，这些行业为消费设备等固定资产支付高达17%的增值税，增值税改革后，企业承受的投资负担将迅速降低。据可能，仅消费设备一项，全国企业将减负300多亿元，从而有利于这类企业扩大投资、进展技术更新和改造。消费型增值税不利于劳动密集型企业的开展。我国目前产业相当一部分属于资本有机构成低，同时以劳动密集型为主，在向资本有机构成高、技术密集型产业的转化与开展过程中，无疑会加大
21、资金需求和劳动就业的压力。但应该看到，将增值税转型为消费型增值税以后，消费型增值税下税负相对较低的行业如加工行业等，其税负优势便不复存在了，而对根底产业和资本密集型企业来说，由于对购进固定资产进展抵扣，从而使税负构造在不同行业和企业间发生了一定程度的变化，这种变化对根底产业和资本密集型企业更为有利，因而符合国家产业政策导向。四、增值税转型面临的咨询题与对策1、实行消费型增值税，固定资产存量咨询题难以处理。关于存量固定资产税额采取不予抵扣的方式，会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接咨询题，在新办企业与老企业之间存在着不公平竞争的咨询题，不利于企业兼并等资产重组的进展，由于被兼并企业原
22、有的固定资产不能抵扣，运营好的企业在同等条件下宁愿购置新的固定资产，而不愿施行兼并。否则，企业可把原有的固定资产卖给关联企业，使原有固定资产不能抵扣的税款得以抵扣，使存量固定资产所对应的进项税额不能抵扣的政策名存实亡。2、实行消费型增值税，对无形资产的抵扣如何处理。实行消费型增值税关于无形资产所对应的税款能否抵扣？假如不抵扣，那么消费型增值税的效应将大打折扣，不仅重复课税的现象未完全消除，而且一定程度上阻碍着高新技术产业的开展。假如准予抵扣，那么将如何抵扣？是否应维持现行征收营业税的税负水平？而且改征增值税还妨碍地点财政收入，其牵涉范围更大、咨询题更棘手。同时，无形资产的计价也十分复杂，假如按
23、现行的会计制度，外购无形资产以购置价进入本钱，自制无形资产以自制本钱进入消费本钱的原则抵扣，前者所对应的抵扣税额要比后者对应的税额大，这将减弱企业自主创新的动力。3、实行消费型增值税，不同行业的企业面临压力不同。实行增值税转型，各行各业纳税人之间的税负则将由于资本有机构成的高低不同而发生此减彼增。根底工业、高新技术企业资本有机构成高，税负下降，传统技术的加工工业资本有机构成低，税负上升。后者在当前经济构造调整中面临困难比拟多，承受增加税负的才能弱，有可能会造成困难企业户数增加，欠税增多，增值税运转的磨擦加大，可能引起扭曲变形。 4、实行消费型增值税，可能刺激外延型扩大再消费。长期以来，我国企业
24、扩大再消费的方式根本上以外延型为主。当前，经济增长方式的转变正在困难地启动。消费型增值税的实行，将对外延扩大再消费有着较强的刺激作用，而不利于内涵扩大再消费，因而可能对我国经济增长方式的转变带来负作用。5、实行消费型增值税，对不同规模企业如何区别对待。消费性增值税仅适用于一般纳税人，而关于小规模纳税人而言，其固定资产和存货一样，是不同意抵扣的，显然对小规模纳税人来说是不利的。由于一般纳税人为了能通过专用发票进展抵扣，在获得固定资产时会尽量防止向小规模纳税人购置。因而，税法应适当降低一般纳税人的条件，以便在更大的范围内兼顾公平。6、实行消费型增值税，可能引起“畸形”消费，从而产生一些新的征管破绽
25、。由于转型后新增固定资产能够抵扣，一些企业认为这等因而固定资产变相降价17%，如此部分企业可能将有限的流淌资金用于消费类而不是消费类固定资产，有违改革的初衷。总之，增值税转型是一项复杂的系统工程，既要遵照国际惯例，又要立足我国国情，充分考虑其综合效应并具有可操作性。国家税务总局已将在东北和中部地区部分城市接着进展增值税转型试点、研究制定在全国施行的方案、合理调整增值税起征点等列入了2008年全国税收工作要点，增值税改革可望获得较大进展。参考文献：1郑备军、夏海舟.增值税的国际比拟与借鉴J.中央财经大学学报，2000（9）.2邓远军.增值税转型中的模糊认识有待澄清J.中国财政，2004（5）.3申嫦娥.增值税转型对企业财务治理的考验J.财会通讯，2004（6）.4饶立新、陈荣秋.中国增值税转型试点一周年情况分析J.当代财经，2005（10）.5刘蓉.不同类型增值税效应及转型分析J.财政与税务，2001（2）.