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1、改良事业单位固定资产核算的建议改良固定资产核算，具有一定程度的综合性。本文主要对事业单位如何吸收企业会计做法，改良其固定资产核算，提些建议。 事业单位会计 核算固定资产的特点 （一）购建固定资产构成的实际本钱直截了当列入当期支出。其原始价值同时在固定资产和固定基金两个账户反映，固定基金反映固定资产的资金来源。在通常情况下，两者的金额一致。 （二）固定资产在使用过程中不计提折旧。此外，固定资产在使用过程中也不计提减值预备。是按照事业收入和运营收入的一定比例计提修购基金，专门用于固定资产的更新和维护。 （三）根本建立会计游离于事业单位会计核算之外。事业单位以国家根本建立拨款和经批准用财政补助收入以
2、外的自筹资金进展固定资产的新建、扩建和改建等工程的根本建立工程，按照国家根本建立规程进展会计核算。根本建立工程引起的实际本钱支出，不作单位支出核算，只在工程完工并交付使用时才增加固定资产和固定基金。 （四）不反映盘亏、出售、报废和毁损的固定资产净值。事业单位因盘亏、出售、报废和毁损等缘故减少固定资产时，按减少的固定资产原始价值直截了当冲减固定资产和固定基金。此过程中获得的价款、变价收入和清理费用，直截了当列入专用基金中的修购基金，而对固定资产净值不做任何反映。 （五）不反映对外转出的固定资产原始价值与评估确认或合同协议确认价值之间的差额。这与投资转出存货和无形资产的处理方法不同。 （六）融资租
3、入固定资产，在租金未付清之前，固定资产和固定基金两个账户的金额不一致。固定基金作为固定资产的资金来源，在此无法得以充分表达。事业单位融资租入固定资产，在租赁期间，固定资产账户反映其原始价值，固定基金账户则反映已经列支的已付租金构成的固定资产实际投资额。为此，在租金未付清之前，固定资产的资金来源分别反映在负债中的其他应付款和净资产中的固定基金之中。负债中的其他应付款，反映应付未付租金，净资产中的固定基金，反映实际已经支付的租金。随着每年支付租金的增加，固定基金逐年增加，当租期届满，付清全部租金后，固定基金账户反映的金额才与固定资产账户原始价值一致。 事业单位固定资产核算 存在的缺陷 （一）无法为
4、会计报表使用者提供真实可靠的会计改良事业单位固定资产核算的建议信息。由于：（1）购建固定资产构成的实际本钱直截了当列支，导致固定资产增加当期的结余虚减。（2）固定资产在使用过程中不计提折旧，一方面造成资产负债表在任何时点只反映固定资产和固定基金的原始价值，虚增了在其报废之前各个会计期间的资产和净资产总量，再加之不计提减值预备，固定资产的实际价值以及国有资产的减值无法得以反映；另一方面也造成固定资产使用期内的各会计期间的本钱低估，结余虚增，最终又导致收支表提供的结余信息失真。（3）按事业收入或运营收入的一定比例计提的修购基金直截了当增加专用基金时，并未引起固定资产和固定基金数额的任何变化，这使得
5、净资产中既包括固定资产的原始价值，又包括固定资产的更新维护基金修购基金，这种重复计算同样造成了净资产会计信息失真。 （二）容易造成国有资产流失。由于事业单位全部的固定资产包括运营用固定资产在内均不计提折旧，固定资产因从事日常业务和运营活动而发生的损耗无法在本钱核算中表达，这就人为地降低了本钱支出，虚增了使用期内各个会计期间的结余，使得事业单位的资产包括国有资产在内的价值得不到应有的补偿，进而造成国有资产流失。（三）无法为事业单位编制部门预算提供相关信息材料。根本建立会计游离于事业单位会计核算之外，致使根本建立工程发生的实际本钱支出，不管是来自预算内拨款，依然来自单位自筹资金，均无法列作单位资金
6、支出，会计报表也无法予以反映，最终也就无法为事业单位编制部门预算提供所需的材料。 吸收企业会计做法，改良事业单位固定资产核算 （一）改良事业单位会计核算原则。应在考虑事业单位本身特点的根底上，既要考虑事业单位会计核算原则的改良，又要考虑固定资产获得和处置会计处理的调整以及由此引起的相关会计要素的变化和调整，还要考虑会计报表的改良。比照企业会计的做法，事业单位会计需要改良的核算原则主要包括： 引入采纳权责发生制，改良会计核算根底。现行事业单位固定资产核算呈现出的特点和缺陷，多半与其主要采纳收付实现制有关。随着事业单位的改革和开展，投资呈现出多主体，运营业务逐步增加，资金治理也趋于复杂，这使得事业
7、单位在参与市场竞争时，既要追求社会效益的同时又要履行受托责任注重经济效果，由此必定要求其治理必须从现金收付转向资源运用，从而为会计报表使用者提供各项资源运用方面的真实会计信息。固定资产作为事业单位重要的物质资源，必定要求会计对其从构成到使用消耗再到报废的全过程进展合理确实认、计量和报告。这就需要事业单位吸收企业会计做法，在其会计核算中引入权责发生制。只有引入权责发生制，才能够对固定资产的购置本钱予以资本化，并在使用过程中通过计提折旧的方式对固定资产本钱进展分期确认和分摊。 引入慎重原则。慎重原则是企业会计核算必须遵照的原则。事业单位会计作为财务治理的根底，其核算也必须保持必要的慎重，以充分可能
8、各种风险和损失。事业单位会计核算引入慎重原则后，就能够要求事业单位在每年年度终了，对可能发生的固定资产损失计提资产减值预备，以正确反映事业单位实际拥有的固定资产以及占有国有资产的真实价值情况。关于已经发生的资产价值的减值假如不予以确认，必定导致虚增资产，会计信息失真。 引入划分收益性支出和资本性支出原则。划分收益性支出和资本性支出，也是企业会计核算必须遵照的原则。事业单位获得固定资产，其支出的效益涉及几个会计期间，应属于资本性支出，不应作为收益性支出在发生当期直截了当列支。因此，事业单位会计在会计核算。中也应引入划分资本性支出和收益性支出的原则，将资本性支出计列于资产负债表中，作为资产反映，以
9、真实地反映企业的财务情况通过计提折旧在各会计期间分摊的固定资产本钱支出作为收益性支出计列于收支表中，以夯实结余信息。 （二）建立相关的固定资产核算制度。（1）建立固定资产折旧制度。事业单位同企业一样，其固定资产在构成投入使用后，随着时间的推移，不管使用与否、使用程度如何都会发生各种损耗，固定资产价值也会随之减少。为了充分反映这种价值减少的情况，就必须建立固定资产折旧制度。事业单位能够依照本身的业务特点、科技开展的情况以及其他要素，选择合理的固定资产折旧方法，如可采纳年限平均法和工作量法，以及年数总和法和双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更，如需要变更，应当在会计报表附注中予以说明。
10、（2）完善固定资产核算制度。主要是将根本建立会计纳入事业单位会计核算范围，真正反映自行建造获得固定资产的行为。在企业，固定资产除了外购构成以外，还可依照消费运营需要利用自有的人力、物力条件进展自行建造，此称在建工程。在建工程构成的实际本钱作为企业的资金支出必须做出相应的会计处理，并在会计报表中予以反映。作为事业单位，其固定资产除外购构成外，也经常发生依照业务开展需要利用财政根本建立拨款、单位自筹资金进展各项根本建立工程，对根本建立工程构成的实际本钱支出也应做为单位资金支出做出相应会计处理，并在会计报表中予以反映。如此既能够表达固定资产获得核算的完好性，也能够为部门预算的编制提供该项支出的信息材
11、料。（3）建立固定资产清查盘点核算制度。现行企业会计制度规定，企业应定期对固定资产进展清查盘点。事业单位的固定资产也应定期进展清查盘点，同样会发生盘盈、盈亏，出售、报废和毁损，也应吸收企业会计的做法，通过增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户，以核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况，并认真追查固定资产流失责任。（三）依照事业单位的特点，改良固定资产会计处理方法： 固定资产获得的会计处理。取消“固定基金”、“专用基金修购基金”、“结转自筹基建”会计科目，增设“在建工程”、“待处理财产损益”会计科目。 关于事业单位购置的不需要安装的固定资产，应按实际本钱，借记“固定资产”，贷
12、记“财政补助收入”或有关资产账户。关于发生的国家根本建立拨款和单位自筹资金进展的新建、扩建改建工程以及外购需要安装工程的实际本钱支出，借记“在建工程”，贷记“财政补助收入”或有关资产账户；工程完工交付使用时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。 关于融资租人的固定资产，按照租赁协议确定的设备价款等，借记“固定资产”，贷记“其他应付款”；支付租金时，借记“其他应付款”、“事业支出或运营支出”，贷记有关资产科目。 关于投资者投入的固定资产，按评估价值或双方协议的价值，借记“固定资产”，贷记“事业基金”。 关于盘盈的固定资产，按照重置完全价值，借记“固定资产”，贷记“待处理财产损益”。 固定资产折旧
13、和减值预备的会计处理。增设“累计折旧”和“固定资产减值预备”两个会计科目，作为固定资产的备抵科目，以反映固定资产价值的减少情况。计提折旧时，借记有关支出科目，贷记“累计折旧”；事业单位的每年度终了，对可能发生的固定资产损失计提减值预备时，借记有关支出科目，贷记“固定资产减值预备”，在资产负债表中，累计折旧和固定资产减值预备均作为固定资产的减项单独列示，并应增列“固定资产净值”工程，以反映固定资产原值在扣除累计折旧后的余值；增列“固定资产净额”工程，以反映固定资产在报告时点固定资产净值扣除固定资产减值预备后的实际价值。至此，可使得资产负债表能够真实反映事业单位的资产、净资产的情况，收支表能够反。
14、映真实结余的情况，真正表达权责发生制、收入与支出配比、慎重、以及划分收益性支出和资本性支出等核算原则的要求，以便于会计报表使用者利用真实的会计信息作出正确的决策。 固定资产处置的会计处理。关于投资转出的固定资产，借记“对外投资”、“累计折旧”和“固定资产减值预备”，贷记“固定资产”。 增设“固定资产清理”科目，以核算反映因出售、报废和毁损转入清理的固定资产价值、在清理过程中所发生的清理费用和清理收入以及清理后的净损益。出售、报废和毁损的固定资产等转入清理时，借记“固定资产清理”科目，贷记“固定资产”、“累计折旧”等科目；清理过程中发生的清理费用，借记“固定资产清理”，贷记有关资产科目；清理过程中发生的价款和变价收入，借记有关资产科目，贷记“固定资产清理”；固定资产清理后的净损益可计入当期“其他支出”或“其他收入”。 关于盘亏的固定资产，借记“待处理财产损益”、“累计折旧”和“固定资产减值预备”，贷记“固定资产”。