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1、用心整理精品 精品 高级财务会计平时作业 业务处理题：一、所得税会计 1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2007 年度实现利润总额为 2000 万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007 年以前适用的所得税税率为 15%，2007 年起适用的所得税税率为 33%（非预期税率）。2007 年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：项目 年初余额 本 年 增 加数 本年转回数 年末余额 长期股权投资减值准备 120 50 170 坏账准备 1500 100 1400 固定资产减值准备 300 300 0 600 无形资产减值准备 0 400 0 400
2、 存货跌价准备 600 250 350 假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求：（1）计算甲公司2007年 12月 31日递延所得税资产余额。（2）计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。（3）编制2007年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目）。答：（1）递延所得税资产余额=（170+1400+600+400+350）33%=963.6（万元）用心整理精品 精品（2）2007 年度应交所得
3、税=（2000+50-100+300+400-250）33%=792（万元）2007 年递延所得税资产借方发生额=963.6-（120+1500+300+600）15%=585.6（万元）2007 所得税费用=792-585.6=206.4（万元）（3）会计分录：借：所得税费用 206.4 递延所得税资产 585.6 贷：应交税费-应交所得税 792 2 远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行 企业会计准则第 18 号所得税，2007 年所得税税率为 33%；2008 年所得税税率为 25%。2007 年有关所得税业务事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账
4、面余额为2000 万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）远洋公司 2007 年末无形资产账面余额为600 万元，已计提无形资产减值准备 100 万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。（3）远洋公司 2007 年支付 800 万元购入交易性金融资产，2007 年末，该交易性金融资产的公允价值为 860 万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（4）2007 年 12 月，远洋公司支付 2000 万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为 2100 万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出
5、售时可以抵税的金额为其初始成本。要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。答：1）存货不形成暂时性差异。理由：按照企业会计准则第 18 号 所得税的规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异。2007 年末远洋公司的库存商品账面余额为 2000 万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为 2000 万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计
6、税基础为 2000 万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。用心整理精品 精品 2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为 500 万元，其计税 基础为 600 万元，形成暂时性差异 100 万元。按照规定，当资产的账面价值小于其计税基 础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。应确认递延所得税资产=10025%=25（万元）远洋公司的账务处理是：借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25 3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为 860 万元，其计税几乎为 800 万元，形成暂时性差异 60
7、万元。按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债=6025%=15（万元）远洋公司的账务处理是 借：所得税费用 15 贷：递延所得税负债 15 4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为 2100 万元，其计税基础为 2000 万元，形成暂时性差异 100 万元。按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债=10025%=25（万元）远洋公司的账务处理是：借：资本公积其他资本公积 25 贷：递
8、延所得税负债 25 二、租赁会计 3.甲公司于 2002 年 1 月 1 日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2002 年 1 月 1 日。（2）租赁期限：2002 年 1 月 1 日至 2003 年 12 月 31 日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额：200 万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金 80 万元，2002 年年末支付租金 60 万元，租赁期满时支付租金 60 万元。该设备公允用心整理精品 精品 价值为 800 万元。该设备预计使用年限为 10 年。甲公司在 2002 年 1 月 1 日的资产总额为 15
9、00 万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为 6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。答：（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁为满足融资租赁的任何一项标准。（2）家公司有关会计分录：2002 年 1 月 1 日 借：长期待
10、摊费用 80 贷：银行存款 80 2002 年 12 月 31 日 借：管理费用 100（2002=100）贷：长期待摊费用 40 银行存款 60 2003 年 12 月 31 日 借：管理费用 100 贷：长期待摊费用 40 银行存款 60（3）乙公司有关会计分录：2002 年 1 月 1 日 借：银行存款 80 应收账款 80 用心整理精品 精品 2002 年、2003 年 12 月 31 日 借：银行存款 60 应收账款 40 贷：租赁收入 100（200/2=100）4.A 公司于 2000 年 12 月 10 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的
11、物：甲生产设备。（2）起租日：2000 年 12 月 31 日。（3）租赁期：2000 年 12 月 31 日2002 年 12 月 31 日。（4）租金支付方式：2001 年和 2002 年每年年末支付租金 500 万元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为 100 万元，A 公司可以向 B 租赁公司支付 5 万元购买该设备。（6）甲生产设备为全新设备，2000 年 12 月 31 日的公允价值为 921.15 万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为 3 年，无残值。（7）租赁年内含利率为 6%。（8）2002 年 12 月 31 日，A 公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于 200
12、0 年 12 月 31 日运抵 A 公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料 100 万元，该批材料的进项税额为 17 万元，发生安装人员工资 33 万元，设备于 2001年 3 月 10 日达到预定可使用状态。A 公司 2000 年 12 月 31 日的资产总额为 2000 万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制 A 公司在起租日的有关会计分录。（3）编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（答案中
13、的单位以万元表示）答：（1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15（万元），占租赁资产公允价值的 90%以上，符合融资租赁的判断标准；租赁期满时，A 公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。因此，该项租赁应当认定为融资租 赁。（2）起租日的会计分录：最低租赁付款额=5002+5=1005(万元)用心整理精品 精品 租赁资产的入账价值=921.15（万元）未确认的融资费用=1005921.15=83.85（万元）借：在建工程 921.15 未确认融资费用 83.85 贷：长期应付款-应付融资租赁款 10
14、05（3）固定资产安装的会计分录：借：在建工程 150 贷：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额转出）17 应付职工薪酬 33 借：固定资产融资租入固定资产 1071.15 贷：在建工程 1071.15 2001 年 12 月 31 日：支付租金：借：长期应付款-应付融资租赁款 500 贷：银行存款 500 确认当年应分摊的融资费用:当年应分摊的融资费用=921.156%=55.27（万元）借：财务费用 55.27 贷：未确认融资费用 55.27 计提折旧：1071.1539/12=267.79(万元)借：制造费用-折旧费 267.79 贷：累计折旧 267.79 2002 年 12
15、月 31 日 支付租金：借：长期应付款-应付融资租赁 500 贷：银行存款 500 用心整理精品 精品 确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=83.85-55.2=28.58（万元）借：财务费用 28.58 贷：未确认融资费用 28.58 计提折旧：1071.153=357.05（万元）借：制造费用-折旧费 357.05 贷：累计折旧 357.05 优惠购买：借：长期应付款-应付融资租赁款 5 贷：银行存款 5 借：固定资产-生产用固定资产 1071.15 贷：固定资产-融资租入固定资产 1071.15 三、物价变动会计 5资料：华厦公司 2009 年 12 月 31 日固定资产的账
16、面余额为 800 000 元，其购置期间为 2007 年500 000 元，2008 年为 200 000 元，2009 年为 100 000 元。在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：2007 年 105,2008 年 120，2009 年 150。要求：按一般物价指数调整固定资产的账面价值。6、资料：延吉公司 2008 年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和 2008 年度损益表及利润分配表如下：延吉公司比较资产负债表 单位：元 2007 年 12 月 31 日 2008 年 12 月 31 日 货币资金 120 000 135 000 应收账款 45 000 42 000 存货
17、100 000 105 000 用心整理精品 精品 固定资产 520 000 520 000 减：累计折旧（85 000）（105 800）资产合计 700 000 696 200 应付账款 40 000 45 000 长期借款 150 000 141 000 普通股 500 000 500 000 留存收益 10 000 10 200 权益合计 700 000 696 200 延吉公司损益表及利润分配表 2008 年度 单位：元 销售收入 500 000 减：销售成本 期初存货 100 000 本期购货 350 000 可供销售存货 450 000 期未存货 105 000 345 000
18、折旧费用 20 800 其他费用 44 000 所得税 40 000 104 800 净利润 50 200 续表 加：期初留存收益 10 000 减：现金股利 50 000 期未留存收益 10 200 其它有关资料有：用心整理精品 精品（1）年初存货购置时的平均物价指数为 105，本年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先进先出法，年末存货购置时的平均物价指数为 125。（2）固定资产购置时的物价指数为 110，年折旧率为 4%，无残值。（3）应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。（4）普通股发行时的物价指数为 108。（5）销售收入.其它费用.所得税在年内均衡发生。（6）现金股利宣告
19、分派时的物价指数为 145。（7）2007 年 12 月 31 日的物价指数为 115，2008 年 12 月 31 日的物价指数为 145，2008 年度平均物价指数为 130。要求：（1）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。（2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。答：（1）项目 2007 年 12 月 31 日2008 年 12 月 31 日调整前金额 （元）调整系数 调整后金额 （元）调整前金额（元）调整系数 调整后金额（元）货币奖金 120000 145/115 151304.35 135000 145/145135000 应收账款 45000 145
20、/11556739.13 42000 145/14542000 存货 100000 145/105 138095.24 105000 145/125121800 固定资产 520000 145/110 685454.55 520000 145/110685454.55 减：累计折旧 85000 145/110 112045.45 105800 145/110139463.64 资产合计 700000 919547.82 696200 844790.91 应付账款 40000 145/11550434.78 45000 145/14545000 长期借款 150000 145/115 18913
21、0.43 141000 145/145141000 用心整理精品 精品 普通股 500000 145/108671296.30 500000 145/108671296.30 留存收益 10000 8686.31 10200 （12505.39）权益合计 700000 919547.82 696200 844790.91（2）项目 调整前金额 调整系数 调整后金额 销货收入 500 000145/135557 692.31减：销货成本 345 000 406 679.86营业费用（除折旧费外）44 000145/13049 076.93折旧费 20 800145/11027 418.18所得税
22、 40 000145/130 净利润 50 200 29 901.96货币性项目购买力变动净损益 （1093.66 ）历史性成本不变比值净利润 28 808.30加：期初留存收益 10 000 8 686.31减：现金股利 50 000145/14550 000期末留存收益 10 200 12 505.39上述销货成本计算：期初存货 100 000145/105138 095.24本期购货 350 000145/130390 384.62可供销售存货 450 000 528 479.86期末存货 105 000145/125121 800本期销货成本 345 000 406 679.86 用心
23、整理精品 精品 四、外币业务及外币报表折算 7、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期汇率近似，按季核算汇兑损益。202 年 3 月 31 日有关外币账户余额如下：长期借款 1000 万美元，系 200 年 10 月借入的一般借款，建造某生产线使用了该外币借款，借款期限为 24 个月，年利率为 12%，按季计提利息，每年 1 月和 7 月支付半年的利息。至 202 年3 月 31 日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款 650 万美元，预计将于 202 年 12 月完工。202 年第 2 季度各月月初、月末市
24、场汇率如下：202 年 4 月至 6 月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：（1）4 月 1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款 70 万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。（2）4 月 20 日，将 80 万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为 1 美元8.20 人民币元，卖出价为 1 美元8.30 人民币元。兑换所得人民币已存入银行。（3）5 月 1 日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用 120 万美元。（4）5 月 15 日，收到第 1 季度发生的应收账款200 万美元。（5）6 月 30 日，计提外币专门借款利息。要求：（1）编制 20
25、2 年第 2 季度外币业务的会计分录。（2）计算 202 年第 2 季度的汇兑净损益。（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。答：用心整理精品 精品（1）编制 202 年第二季度外币业务的会计分录：借：在建工程 578.2 贷：银行存款美元户（70 万美元）578.2 借：银行存款-人民币户 656（808.2）财务费用 4.8 贷：银行存款美元户（80 万美元）660.8 借：在建工程 988.8 贷：银行存款美元户（120 万美元）988.8 借：银行存款美元户（200 万美元）1648 贷：应收账款（200 万美元）1648 借：财务费用 49.56 在建工程美元户 198.24 贷：应
26、付利息（30 万美元）247.8 二季度利息=100012%3/128.26=247.8 万元 应计入在建工程利息=（6503/3+703/3+1202/3）12%3/128.26=198.24(万元)（2）计算 202 年第二季度的汇总净损益 长期借款=1000（8.27-8.26）=10（万元）（贷方）应付利息=30（8.27-8.26）+30（8.27-8.26）=0.6（万元）（贷方）银行存款=（300-70-80-120+200）8.27-（3008.26-708.26-808.26-1208.24+2008.24）=3.9（万元）（借方）应收账款=（250-200）8.27-（25
27、08.26-2008.24）=-3.5（万元）（贷方）当期的汇总净损失=4.8+10+0.6-3.9+3.5=15（万元）（3）编制与期末汇总损益相关的会计分录 借：财务费用 10.2 银行存款 3.9 贷：应收账款 3.5 长期借款 10 用心整理精品 精品 应付利息 0.6 8、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。（1）2007 年 1 月即期汇率的近似汇率为 1 美元8.50 元人民币。各外币账户的年初余额如下：（2）公司 2007 年 1 月有关外币业务如下：本月销售商品价款 300 万美元，货款尚未收回（增值税为零）；本月收回前期应收账款 150 万美元
28、，款项已存入银行；以外币银行存款偿还短期外币借款 180 万美元；接受投资者投入的外币资本 1500 万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为 1 美元8.35 元人民币，外币已存入银行。（3）1 月 31 日的即期汇率为 1 美元8.40 元人民币。要求：（1）编制未来公司有关外币业务的会计分录。（2）分别计算 2007 年 1 月 31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）解答：（1）编制未来公司会计分录 借：应收账款美元户（300 万美元）3008.5=2550 贷：主营业务收入2550 借：银行存款美元户(150
29、万美元)3008.5=1275 贷：应收账款美元户(150 万美元)1275 借：短期借款美元户（180 万美元）1808.5=1530 贷：银行存款美元户（180 万美元）1530 借：银行存款美元户（1500 万美元）1808.35=12525 贷：实收资本 12525（2）分别计算 2007 年 1 月 31 日个外币账户的汇总收益或损失金额 银行存款账户汇兑收益=（1050+150-180+1500）8.4-（10508.35+1508.5-1808.5+15008.35）=21168）-21037.5=130.5 用心整理精品 精品 应收账款账户汇兑收益=（600+300-150）8
30、.4-（6008.35+3008.5-1508.5）=6300-6285=15 短期借款账户汇兑损失=（750-180）8.4-（7508.35-1808.5）=4788-4732.5=55.5 应付账款账户汇兑损失=2408.4-2408.35=12（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录 借：应收账款 15 银行存款 30.5 贷：应付账款 12 财务费用 78 短期借款 55.5 五、企业合并及合并报表编制 9.A 公司于 2007 年 1 月 1 日以 16000 万元取得对 B 公司 70的股权，能够对 B 公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008 年 1 月 1 日，A 公
31、司又出资 6000 万元自 B 公司的少数股东处取得 B 公司 20的股权。假定 A 公司和 B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。（1）2007 年 1 月 1 日，A 公司在取得 B 公司 70的股权时，B 公司可辨认净资产公允价值总额为20000 万元。（2）2008 年 1 月 1 日，B 公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下表：项目 B 公司的账面价值 B 公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）B 公司资产、负债在交易日公允价值（2008 年 1 月1 日）存货 1000 1000 120
32、0 应收账款 5000 5000 5000 固定资产 8000 9200 10000 无形资产 1600 2400 2600 用心整理精品 精品 其他资产 4400 6400 6800 应付款项 1200 1200 1200 其他负债 800 800 800 净资产 18000 22000 23600 要求：（1）计算 2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额。（2）计算合并日合并财务报表中的商誉。（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。解答：1)2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额=16000+600=22000(万元)2)A 公司取得对
33、 B 公司 70%股权时产生的商誉=16000-2000070%=2000(万元)A 公司购买 B 公司少数股权进一步产生的商誉=6000-2360020%=1280(万元)3）合并财务报表中，B 公司的有关资产、负债应以其对母公司 A 的价值进行合并即新 取得的 20%股权对应的被投资方可辨认净资产的份额=2200020%=4400(万元)差额=6000-4400=1600(万元)，扣除商誉 1280 万元，剩余的 320 万元应调整所有者权益，首先应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）10.A 公司
34、于 2005 年以 2000 万元取得 B 公司 10的股份，取得投资时 B 公司净资产的公允价值为18000 万元A 公司对持有的该投资采用成本法核算。2006 年，A 公司另支付 10000 万元取得 B 公司 50的股份，从而能够对 B 公司实施控制。购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 19000 万元。B 公司自 2005 年 A 公司取得投资后至 2006 年购买进一步股份前实现的净利润为 600 万元，未进行利润分配。A、B 公司无关联关系。要求：作出 2006 年 A 公司购买日会计处理，计算商誉及资产增值。（1）计算 2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额。（2
35、）计算合并日合并财务报表中的商誉。（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。用心整理精品 精品 解答：1）购买日 A 公司确认取得的对 B 公司的投资 借长期股权投资 10000 贷银行存款等 10000 2）计算企业合并时应确认的商誉 原持有 10%股份应确认的商誉=2000-1800010%=200 万元 再取得 50%股份应确认的商誉=10000-1900050%=500 万元 合并财务报表中应确认的商誉=200+500=700 万元 3）资产增值的处理 原 10%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值的差=（19000-1800010%=100 万元 在合并
36、财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分=60010%=60 万元，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分 40 万元调整资本公积。借：长期股权投资 l00 贷：未分配利润、盈余公积 60 资本公积 40 11.甲公司于 2007 年 1 月 1 日通过非同一控制下企业合并了乙公司，持有乙公司 75%的股权，合并对价成本为 9000 万元。在 2007 年 1 月 1 日备查簿中记录的甲公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司 2008 年度编制合并会计报表的有关资料如下：（1）乙公司 20
37、07 年 1 月 1 日的所有者权益为 10500 万元，其中，实收资本为 6000 万元，资本公积为 4500 万元，盈余公积为 0 万元，未分配利润为 0 万元。乙公司 2007 年度、2008 年度实现净利润为 3000 万元、4000 万元（均由投资者享有）。各年度末按净利润的 10%计提法定盈余公积。乙公司 2007 年、2008 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 1000 万元、2000万元（已经扣除所得税影响）。（2）2008 年 12 月 31 日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800 万元。2008 年 12 月 31日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账
38、准备计提比例如下：用心整理精品 精品 （3）2008 年 12 月 31 日，甲公司存货中包含从乙公司购入的 A 产品 10 件，其账面成本为 70万元。该 A 产品系 2007 年度从乙公司购入。2007 年度，甲公司从乙公司累计购入 A 产品 150 件，购入价格为每件7 万元。乙公司 A 产品的销售成本为每件 5 万元。2007 年 12 月 31 日，甲公司从乙公司购入的 A 产品中尚有 90 件未对外出售。（4）2008 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从甲公司购入的 B 产品 100 件，其账面成本为 80万元。B 产品系 2007 年度从甲公司购入。2007 年度，乙公司
39、从甲公司累计购入 B 产品 800 件，购入价格为每件为 0.8 万元。甲公司 B 产品的销售成本为每件 0.6 万元。2007 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购入的 B 产品尚有 600 件未对外出售；（5）2008 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从甲公司购入的 C 产品 80 件，其账面成本为 240万元。C 产品系 2008 年度从甲公司购入。2008 年度，乙公司从甲公司累计购入 C 产品 200 件，购入价格为每件 3 万元。甲公司 C 产品的销售成本为每件 2 万元。（6）2008 年 12 月 31 日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台 D 设备。2008
40、 年 1 月 1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台 D 设备。两台 D 设备系 2007 年 8 月 20 日从甲公司购入。乙公司购入 D 设备后，作为管理用固定资产，每台 D 设备的入账价值为 70.2 万元，D 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司 D 设备的销售成本为每台 45 万元，售价为每台 60 万元。2008 年 8 月 10 日，乙公司从甲公司购入的两台 D 设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入 3 万元，发生清理费用 1 万元。（7）2008 年 12 月 31 日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商
41、标权。该商标权系 2008年 4 月 1 日从甲公司购入，购入价格为 1200 万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 6 年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于 2008 年 4 月注册，有效期为 10 年。该商标权的入账价值为 100 万元，至出售日已摊销 4 年，累计摊销 40 万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。其他有关资料如下：（1）甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。用心整理精品 精品（2）除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。（3）乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。（4）假定上述交易或事项均具有
42、重要性。要求：（1）按照权益法对乙公司 2008 年的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。（2）编制 2008 年甲公司对乙公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。（3）编制 2008 年甲公司对乙公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。（4）编制 2008 年有关债权债务的抵销分录。（5）编制 2008 年有关 A 产品的抵销分录。（6）编制 2008 年有关 B 产品的抵销分录。（7）编制 2008 年有关 C 产品的抵销分录。（8）编制 2008 年有关固定资产的抵销分录。（9）编制 2008 年有关无形资产的抵销分录。解答：1)按照权益法对乙公司的长
43、期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整 分录。调整甲公司 2008 年度实现净利润为 7000 万元 借：长期股权投资甲公司 700075%=5250 贷：投资收益甲公司 400075%=3000 利润分配未分配利润 300075%=2250 调整甲公司 2008 年度其他权益变动 借：长期股权投资甲公司 300075%=2250 贷：资本公积其他资本公积 2250 2)计算调整后的长期股权投资 调整后的长期股权投资=9000+5250+2250=16500（万元）借实收资本 6000 用心整理精品 精品 资本公积 4500+3000=7500 盈余公积 700010%=700 未分
44、配利润 700090%=6300 商誉 16500-2050075%=1125 贷长期股权投资 16500 少数股东权益 2050025%=5125 3)编制 2008 年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。借:投资收益 400075%=3000 少数股东权益 400025%=1000 未分配利润年初 300090%=2700 贷本年利润分配提取盈余公积 400010%=400 未分配利润年末 2700+400090%=6300 4)编制 2008 年有关债权债务的抵销分录。借:应付账款 800 贷:应收账款 800 借:应收账款坏账准备 20 贷:未分配利润年初 2001
45、0%=20 借:应收账款坏账准备 70 贷：资产减值损失 60010%+20015%-20=70 5）编制 2008 年有关 A 产品的抵销分录。借：未分配利润期初 290=180 贷：营业成本 180 借：营业成本 210=20 贷：存货 20 6）编制 2008 年有关 B 产品的抵销分录。借：未分配利润期初 0.2600=120 贷：营业成本 120 用心整理精品 精品 借:营业成本 0.2100=20 贷：存货 20 7）编制 2008 年有关 C 产品的抵销分录。借：营业收入 3200=600 贷：营业成本 600 借：营业成本（3-2）80=80 贷：存货 80 8）编制 2008 年有关固定资产的抵销分录。借：未分配利润期初（60-45）2=30 贷：固定资产原价 15 营业外收入 15 借：累计折旧 1554/12=1 营业外收入 1 贷：未分配利润期初 2 借：累计折旧 3 营业外收入 1558/12=2 贷：管理费用 153=5 9 编制 2008 年有关无形资产的抵销分录。借：营业外收入 1200-60=1140 贷：无形资产 1140 借：累计摊销 142.5 贷：管理费用 1140/69/12=142.5