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1、高级财务会计平时作业高级财务会计平时作业业务处理题：业务处理题：一、所得税会计一、所得税会计1.甲股份有限公司为境内上市公司以下简称“甲公司”;2007 年度实现利润总额为 2000 万元；所得税采用资产负债表债务法核算,2007 年以前适用的所得税税率为 15%,2007 年起适用的所得税税率为 33%非预期税率;2007 年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下单位：万元：本 年 增 加项目年初余额数本年转回数年末余额长期股权投资减值准120备50170坏账准备15001001400固定资产减值准备3003000600无形资产减值准备04000400存货跌价准备600250350假定
2、按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项;假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额;要求：1 计算甲公司 2007 年 12 月 31 日递延所得税资产余额;2 计算甲公司 2007 年度应交所得税、递延所得税资产发生额注明借贷方和所得税费用;3 编制 2007 年度所得税相关的会计分录 不要求写出明细科目;答：答：（1 1）递延所得税资产余额递延所得税资产余额=170+1400+600+400+350=170+1400+600+400+35033%=963.633%=963.6 万元万元（2
3、 2）2007 2007 年度应交所得税年度应交所得税=2000+50=2000+50100+300+400100+300+40025025033%=79233%=792 万元万元20072007 年递延所得税资产借方发生额年递延所得税资产借方发生额=963.6=963.6120+1500+300+600120+1500+300+60015%=585.615%=585.6 万元万元20072007 所得税费用所得税费用=792=792585.6=206.4585.6=206.4 万元万元（3 3）会计分录：会计分录：借：所得税费用借：所得税费用 206.4 206.4递延所得税资产递延所得税资
4、产 585.6 585.6贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 792 7922远洋股份有限公司以下简称远洋公司所得税的核算执行企业会计准则第 18 号所得税,2007 年所得税税率为 33%；2008 年所得税税率为 25%;2007 年有关所得税业务事项如下：1 远洋公司存货采用先进先出法核算,库存商品年末账面余额为 2000 万元,未计提存货跌价准备;按照税法规定,存货在销售时可按实际成本在税前抵扣;2 远洋公司 2007 年末无形资产账面余额为600万元,已计提无形资产减值准备100万元;按照税法规定,计提的资产减值准备不得在税前抵扣;3 远洋公司 2007 年支付 800 万
5、元购入交易性金融资产,2007 年末,该交易性金融资产的公允价值为 860 万元;按照税法规定,交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本;42007 年 12 月,远洋公司支付 2000 万元购入可供出售金融资产,至年末该可供出售金融资产的公允价值为 2100 万元;按照税法规定,可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本;要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异,请指出属于何种暂时性差异,并说明理由；形成暂时性差异的,请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债,并进行账务处理;答：答：1 1 存货不形成暂时性差异存货不形成暂时性差异;理由：理由：
6、按照企业会计准则第按照企业会计准则第 1818 号所得税的规定号所得税的规定,暂时性差暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异;2007;2007 年末远洋公司的库存商品账年末远洋公司的库存商品账面余额为面余额为 20002000 万元万元,没有计提存货跌价准备没有计提存货跌价准备,即账面价值为即账面价值为 20002000 万元；存货的账面余额为万元；存货的账面余额为其实际成本其实际成本,可以在企业收回资产账面价值的过程中可以在企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定自计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济
7、利益中抵扣应税经济利益中抵扣,故库存商品的计税基础为故库存商品的计税基础为 20002000 万元万元;因资产账面价值与其计税基础因资产账面价值与其计税基础之间没有差异之间没有差异,不形成暂时性差异不形成暂时性差异;2 2 无形资产形成可抵扣暂时性差异无形资产形成可抵扣暂时性差异;理由：无形资产的账面价值为理由：无形资产的账面价值为 500500 万元万元,其计税基其计税基础为础为 600600 万元万元,形成暂时性差异形成暂时性差异 100100 万元万元;按照规定按照规定,当资产的账面价值小于其计税基础时当资产的账面价值小于其计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异会产生可抵扣暂时性差异,故上述
8、暂时性差异可抵扣暂时性差异故上述暂时性差异可抵扣暂时性差异;应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产=100=10025%=2525%=25 万元万元远洋公司的账务处理是：远洋公司的账务处理是：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 25 25贷：所得税费用贷：所得税费用 25 253 3 交易性金融资产形成应纳税暂时性差异交易性金融资产形成应纳税暂时性差异;理由：理由：交易性金融资产的账面价值为交易性金融资产的账面价值为 860860 万万元元,其计税几乎为其计税几乎为800800万元万元,形成暂时性差异形成暂时性差异6060万元万元;按照税法规定按照税法规定,当资产的账面价值大于当资产的账面
9、价值大于其计税基础时其计税基础时,会产生应纳税暂时性差异会产生应纳税暂时性差异,故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异;应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债=60=6025%=1525%=15 万元万元远洋公司的账务处理是远洋公司的账务处理是借：所得税费用借：所得税费用 15 15贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 154 4 可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异;理由：可供出售金融资产的账面价值为理由：可供出售金融资产的账面价值为21002100 万元万元,其计税基础为其计税基础为 20002000 万元万元,形成
10、暂时性差异形成暂时性差异 100100 万元万元;按照税法规定按照税法规定,当资产的账当资产的账面价值大于其计税基础时面价值大于其计税基础时,会产生应纳税暂时性差异会产生应纳税暂时性差异,故上述暂时性差异为应纳税暂时性差故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异异;应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债=100=10025%=2525%=25 万元万元远洋公司的账务处理是：远洋公司的账务处理是：借：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积 25 25贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 25 25二、租赁会计二、租赁会计3.甲公司于 2002 年 1 月 1 日从乙公司租入一台全新管理用设备,租
11、赁合同的主要条款如下：1 租赁期开始日：2002 年 1 月 1 日;2 租赁期限：2002 年 1 月 1 日至 2003 年 12 月 31日;甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司;3 租金总额：200 万元;4 租金支付方式：在租赁期开始日预付租金 80 万元,2002 年年末支付租金 60 万元,租赁期满时支付租金 60万元;该设备公允价值为 800 万元;该设备预计使用年限为 10 年;甲公司在 2002 年 1 月 1 日的资产总额为 1500 万元;甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁,采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁,采用直线法确认租金费用;甲公司
12、按期支付租金,并在每年年末确认与租金有关的费用;乙公司在每年年末确认与租金有关的收入;同期银行贷款的年利率为 6%;假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费;要求：1 判断此项租赁的类型,并简要说明理由;2 编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录;3 编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录;答：答：1 1 此项租赁属于经营租赁此项租赁属于经营租赁;因为此项租赁为满足融资租赁的任何一项标准因为此项租赁为满足融资租赁的任何一项标准;2 2 家公司有关会计分录：家公司有关会计分录：20022002 年年 1 1 月月 1 1 日日借：长期待摊费用借：长期待摊费用 80 80贷：银
13、行存款贷：银行存款 80 8020022002 年年 1212 月月 3131 日日借：管理费用借：管理费用 100200 1002002=1002=100贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 40 40银行存款银行存款 60 6020032003 年年 1212 月月 3131 日日借：管理费用借：管理费用 100 100贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 40 40银行存款银行存款 60 603 3 乙公司有关会计分录：乙公司有关会计分录：20022002 年年 1 1 月月 1 1 日日借：银行存款借：银行存款 80 80应收账款应收账款 80 8020022002 年、年、20032003
14、年年 1212 月月 3131 日日借：银行存款借：银行存款 60 60应收账款应收账款 40 40贷：租赁收入贷：租赁收入 100200/2=100 100200/2=1004.A 公司于 2000 年 12 月 10 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同;合同主要条款如下：1 租赁标的物：甲生产设备;2 起租日：2000 年 12 月 31 日;3 租赁期：2000 年 12 月 31 日2002 年 12 月 31 日;4 租金支付方式：2001 年和 2002 年每年年末支付租金 500 万元;5 租赁期满时,甲生产设备的估计余值为 100 万元,A 公司可以向 B 租赁公司支付
15、5 万元购买该设备;6 甲生产设备为全新设备,2000 年 12 月 31 日的公允价值为 921.15 万元;达到预定可使用状态后,预计使用年限为 3 年,无残值;7 租赁年内含利率为 6%;82002 年 12 月 31 日,A 公司优惠购买甲生产设备;甲生产设备于 2000 年 12 月 31 日运抵 A 公司,该设备需要安装,在安装过程中,领用生产用材料 100 万元,该批材料的进项税额为 17 万元,发生安装人员工资33 万元,设备于 2001 年 3 月 10 日达到预定可使用状态;A 公司 2000 年 12 月 31 日的资产总额为 2000 万元,其固定资产均采用平均年限法计
16、提折旧,与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销;要求：1 判断该租赁的类型,并说明理由;2 编制 A 公司在起租日的有关会计分录;3编制A公司在2001年年末和 2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录假定相关事项均在年末进行账务处理;答案中的单位以万元表示答：答：1 1 本租赁属于融资租赁本租赁属于融资租赁;理由：该最低租赁付款额的现值理由：该最低租赁付款额的现值=500/1+6%+500/1+6%2+5/1+6%2=921.15=500/1+6%+500/1+6%2+5/1+6%2=921.15 万元万元,占租赁占租赁资产公允价值的资产公允价值的 90%90%以上以
17、上,符合融资租赁的判断标准；符合融资租赁的判断标准；租赁期满时租赁期满时,A,A 公司可以优惠购买公司可以优惠购买,也符合融资租赁的判断标准也符合融资租赁的判断标准;因此因此,该项租赁应当认定为融资租赁该项租赁应当认定为融资租赁;2 2 起租日的会计分录：起租日的会计分录：最低租赁付款额最低租赁付款额=500=5002+5=10052+5=1005 万元万元租赁资产的入账价值租赁资产的入账价值=921.15=921.15 万元万元未确认的融资费用未确认的融资费用=1005=1005921.15=83.85921.15=83.85 万元万元借：在建工程借：在建工程 921.15 921.15未确
18、认融资费用未确认融资费用 83.85 83.85贷：长期应付款贷：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 1005 10053 3固定资产安装的会计分录：固定资产安装的会计分录：借：在建工程借：在建工程 150 150贷：原材料贷：原材料 100 100应交税费应交增值税进项税额转出应交税费应交增值税进项税额转出 17 17应付职工薪酬应付职工薪酬 33 33借：固定资产融资租入固定资产借：固定资产融资租入固定资产 1071.15 1071.15贷：在建工程贷：在建工程 1071.15 1071.1520012001 年年 1212 月月 3131 日：日：支付租金：支付租金：借：长期应付款
19、借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 500 500贷：银行存款贷：银行存款 500 500确认当年应分摊的融资费用确认当年应分摊的融资费用:当年应分摊的融资费用当年应分摊的融资费用=921.=921.156%=55.276%=55.27 万元万元借：财务费用借：财务费用 55.27 55.27贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 55.27 55.27计提折旧：计提折旧：1071.151071.153 39/12=267.799/12=267.79 万元万元借：制造费用借：制造费用-折旧费折旧费 267.79 267.79贷：累计折旧贷：累计折旧 267.79 267.7920022
20、002 年年 1212 月月 3131 日日支付租金：支付租金：借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁应付融资租赁 500 500贷：银行存款贷：银行存款 500 500确认当年应分摊的融资费用：确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用当年应分摊的融资费用=83.85-55.2=28.58=83.85-55.2=28.58 万元万元借：财务费用借：财务费用 28.58 28.58贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 28.58 28.58计提折旧：计提折旧：1071.151071.153=357.053=357.05 万元万元借：制造费用借：制造费用-折旧费折旧费 357.05 35
21、7.05贷：累计折旧贷：累计折旧 357.05 357.05优惠购买：优惠购买：借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 5 5贷：银行存款贷：银行存款 5 5借：固定资产借：固定资产-生产用固定资产生产用固定资产 1071.15 1071.15贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 1071.15 1071.15三、物价变动会计三、物价变动会计5 5资料：华厦公司 2009 年 12 月 31 日固定资产的账面余额为 800 000 元,其购置期间为2007 年 500 000元,2008 年为 200 000 元,2009 年为 100 000 元;在
22、这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：2007 年 105,2008 年 120,2009 年 150;要求：按一般物价指数调整固定资产的账面价值;答：答：按一般物价指数调整固定资产账面价值表按一般物价指数调整固定资产账面价值表购置年度购置年度调整前历史成调整前历史成本本物价指数物价指数调整系数调整系数调整后金额元调整后金额元20072007500000500000105105150/105150/10571425071425020082008200000200000120120150/120150/12025000025000020092009100000100000150150150/1
23、50150/150100000100000合计合计800000800000106425010642506、资料：延吉公司 2008 年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和 2008 年度损益表及利润分配表如下：延吉公司比较资产负债表单位：元2007 年 12 月 31 日2008 年 12 月 31 日货币资金120 000135 000应收账款45 00042 000存货100 000105 000固定资产520 000520 000减：累计折旧85 000105 800资产合计700 000696 200应付账款40 00045 000长期借款150 000141 000普通股500
24、000500 000留存收益10 00010 200权益合计700 000696 200延吉公司损益表及利润分配表2008 年度单位：元销售收入500 000减：销售成本期初存货100 000本期购货350 000可供销售存货450 000期未存货105 000345 000折旧费用20 800其他费用44 000所得税40 000104 800净利润50 200续表加：期初留存收益10 000减：现金股利50 000期未留存收益10 200其它有关资料有：1 年初存货购置时的平均物价指数为 105,本年存货购置是在年内均衡发生,存货发出采用先进先出法,年末存货购置时的平均物价指数为 125;
25、2 固定资产购置时的物价指数为 110,年折旧率为 4%,无残值;3 应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生;4 普通股发行时的物价指数为 108;5 销售收入.其它费用.所得税在年内均衡发生;6 现金股利宣告分派时的物价指数为 145;72007 年 12 月 31 日的物价指数为 115,2008 年 12 月 31 日的物价指数为 145,2008 年度平均物价指数为 130;要求：1 按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿;2 按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿;答：答：1 1延吉公司延吉公司重编比较资产负债表工作底稿重编比较资产负债表工作底稿项目200
26、7 年 12 月 31 日2008 年 12 月 31 日调整前金额元调整系数调整后金额元调整前金额元调整系数调整后金额元货币奖金120000145/115151304.35135000145/145135000应收账款45000145/11556739.1342000145/14542000存货100000145/105138095.24105000145/125121800固定资产520000145/110685454.55520000145/110685454.55减：累计折旧85000145/110112045.45105800145/110139463.64700000资产合计400
27、00应付账款150000长期借款145/115919547.82696200145/145844790.91145/11550434.7845000145/14545000145/108189130.43141000145/108141000普通股500000671296.30500000671296.30留存收益100008686.311020012505.39权益合计700000919547.82696200844790.912 2延吉公司延吉公司重编损益表及利润分配表工作底稿重编损益表及利润分配表工作底稿20082008 年度年度项目项目调整前金额调整前金额调整系数调整系数调整后金额调整
28、后金额销货收入销货收入500 000500 000145/135145/135557 692.31557 692.31减：销货成本减：销货成本345 000345 000145/130145/130406 679.86406 679.86营业费用除折营业费用除折旧旧 费费44 00044 000145/110145/11049 076.9349 076.9320 80020 800外外40 00040 000折旧费折旧费50 20050 200所得税所得税145/130145/13027 418.1827 418.18145/14529 901.9629 901.961093.661093.6
29、6净利润净利润10 00010 00028 808.3028 808.30货币性项目购买力货币性项目购买力变动净损益变动净损益50 00050 0008 686.318 686.3110 20010 200历史性成本不变比历史性成本不变比50 00050 00012 505.3912 505.39值净利润值净利润加：期初留存收益加：期初留存收益减：现金股利减：现金股利期末留存收益期末留存收益上上 述述 销销 货货 成成 本本 计计算：算：100 000100 000145/105145/105138 095.24138 095.24350 000350 000期初存货期初存货450 00045
30、0 000本期购货本期购货105 000105 000可供销售存货可供销售存货345 000345 000期末存货期末存货145/130145/130390 384.62390 384.62145/125145/125528 479.86528 479.86121 800121 800406 679.86406 679.86本期销货成本本期销货成本四、外币业务及外币报表折算四、外币业务及外币报表折算7、甲股份有限公司本题下称“甲公司”外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算,假定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期汇率近似,按季核算汇兑损益;202 年 3 月 31 日有关外币账户余额如下：长期
31、借款 1000 万美元,系 200 年 10 月借入的一般借款,建造某生产线使用了该外币借款,借款期限为 24 个月,年利率为 12%,按季计提利息,每年 1 月和 7 月支付半年的利息;至 202 年 3 月 31 日,该生产线正处于建造过程之中,已使用外币借款 650 万美元,预计将于 202 年 12 月完工;202 年第 2 季度各月月初、月末市场汇率如下：202 年 4 月至 6 月,甲公司发生如下外币业务假定不考虑增值税等相关税费：14 月 1日,为建造该生产线进口一套设备,并以外币银行存款 70 万美元支付设备购置价款;设备于当月投入安装;24月20日,将80万美元兑换为人民币,
32、当日银行美元买入价为1美元8.20人民币元,卖出价为1 美元8.30 人民币元;兑换所得人民币已存入银行;35 月1 日,以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用 120 万美元;45 月 15 日,收到第 1 季度发生的应收账款 200 万美元;56 月 30 日,计提外币专门借款利息;要求：1 编制 202 年第 2 季度外币业务的会计分录;2 计算 202 年第 2 季度的汇兑净损益;3 编制与期末汇兑损益相关的会计分录;解答：解答：1 1 编制编制 20202 2 年第二季度外币业务的会计分录：年第二季度外币业务的会计分录：借：在建工程借：在建工程 578.2 578.2贷：银行存款
33、美元户贷：银行存款美元户 7070 万美元万美元 578.2578.2借：银行存款借：银行存款-人民币户人民币户 65680 656808.28.2财务费用财务费用 4.8 4.8贷：银行存款美元户贷：银行存款美元户 8080 万美元万美元 660.8660.8借：在建工程借：在建工程 988.8 988.8贷：银行存款美元户贷：银行存款美元户 120120 万美元万美元 988.8 988.8借：银行存款美元户借：银行存款美元户 200200 万美元万美元 16481648贷：应收账款贷：应收账款 200 200 万美元万美元 16481648借：财务费用借：财务费用 49.56 49.56
34、在建工程美元户在建工程美元户 198.24 198.24贷：应付利息贷：应付利息 30 30 万美元万美元 247.8247.8二季度利息二季度利息=1000=100012%12%3/123/128.26=247.88.26=247.8 万元万元应计入在建工程利息应计入在建工程利息=650=6503/3+703/3+703/3+1203/3+1202/32/312%12%3/123/128.26=198.248.26=198.24 万元万元2 2 计算计算 20202 2 年第二季度的汇总净损益年第二季度的汇总净损益长期借款长期借款=1000=10008.278.278.26=108.26=1
35、0 万元贷方万元贷方应付利息应付利息=30=308.278.278.26+308.26+308.278.278.26=0.68.26=0.6 万元贷方万元贷方银行存款银行存款=300=30070708080120+200120+2008.278.273003008.268.2670708.268.2680808.268.261201208.24+2008.24+2008.24=3.98.24=3.9 万元借方万元借方应收账款应收账款=250=2502002008.278.272502508.268.262002008.24=8.24=3.53.5 万元贷方万元贷方当期的汇总净损失当期的汇总净损
36、失=4.8+10+0.6=4.8+10+0.63.9+3.5=153.9+3.5=15 万元万元3 3 编制与期末汇总损益相关的会计分录编制与期末汇总损益相关的会计分录借：财务费用借：财务费用 10.2 10.2银行存款银行存款 3.9 3.9贷：应收账款贷：应收账款 3.5 3.5长期借款长期借款 10 10应付利息应付利息 0.6 0.68、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算,按月计算汇兑损益;12007 年 1 月即期汇率的近似汇率为 1 美元8.50 元人民币;各外币账户的年初余额如下：2 公司 2007 年 1 月有关外币业务如下：本月销售商品价款 300 万美元,货款尚
37、未收回增值税为零；本月收回前期应收账款 150 万美元,款项已存入银行；以外币银行存款偿还短期外币借款 180 万美元；接受投资者投入的外币资本 1500 万美元,作为实收资本;收到外币交易日即期汇率为 1 美元8.35 元人民币,外币已存入银行;31 月 31 日的即期汇率为 1 美元8.40 元人民币;要求：1 编制未来公司有关外币业务的会计分录;2 分别计算2007 年 1 月 31 日各外币账户的汇兑收益或损失金额;3 编制月末与汇兑损益有关的会计分录;答案中的金额单位用万元表示解答：解答：1 1 编制未来公司会计分录编制未来公司会计分录借：应收账款美元户借：应收账款美元户 30030
38、0 万美元万美元 300 3008.5=25508.5=2550贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2550 2550借：银行存款美元户借：银行存款美元户 150150 万美元万美元 300 3008.5=12758.5=1275贷：应收账款美元户贷：应收账款美元户 150150 万美元万美元 1275 1275借：短期借款美元户借：短期借款美元户 180180 万美元万美元 180 1808.5=15308.5=1530贷：银行存款美元户贷：银行存款美元户 180180 万美元万美元 1530 1530借：银行存款美元户借：银行存款美元户 15001500 万美元万美元 180 1808.35
39、=125258.35=12525贷：实收资本贷：实收资本 12525 125252 2 分别计算分别计算 20072007 年年 1 1 月月 3131 日个外币账户的汇总收益或损失金额日个外币账户的汇总收益或损失金额银银行行存存款款账账户户汇汇兑兑收收益益=1050+150=1050+150 180+1500180+1500 8.48.4 10501050 8.35+1508.35+1508.58.51801808.5+15008.5+15008.35=211688.35=2116821037.5=130.521037.5=130.5应应收收账账款款账账户户汇汇兑兑收收益益=600+300-
40、150=600+300-1508.4-6008.4-6008.35+3008.35+3008.5-1508.5-1508.5=6300-6285=158.5=6300-6285=15短期借款账户汇兑损失短期借款账户汇兑损失=750-180=750-1808.4-7508.4-7508.35-1808.35-1808.5=4788-4732.5=55.58.5=4788-4732.5=55.5应付账款账户汇兑损失应付账款账户汇兑损失=240=2408.4-2408.4-2408.35=128.35=123 3 编制月末与汇兑损益有关的会计分录编制月末与汇兑损益有关的会计分录借：应收账款借：应收账
41、款 15 15银行存款银行存款 30.5 30.5贷：应付账款贷：应付账款 12 12财务费用财务费用 78 78短期借款短期借款 55.5 55.5五、企业合并及合并报表编制五、企业合并及合并报表编制9.A 公司于 2007 年 1 月 1 日以 16000 万元取得对 B 公司 70的股权,能够对 B 公司实施控制,形成非同一控制下的企业合并;2008 年 1 月 1 日,A 公司又出资 6000 万元自 B 公司的少数股东处取得 B 公司 20的股权;假定 A 公司和 B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系;12007 年 1 月 1 日,A 公司在取得 B 公司 70的股权时,
42、B 公司可辨认净资产公允价值总额为20000 万元;22008 年 1 月 1 日,B 公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额对母公司的价值以及在该日的公允价值情况如下表：B 公司资产、负债自购买日 B 公司资产、负债在交易B 公司的项目开始持续计算的金额对母日公允价值 2008 年 1 月 1账面价值公司的价值日存货100010001200应收账款500050005000固定资产8000920010000无形资产160024002600其他资产440064006800应付款项120012001200其他负债800800800净资产180002200023600要求：1 计算
43、 2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额;2 计算合并日合并财务报表中的商誉;3 计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额;解答：解答：1 120082008 年年 1 1 月月 1 1 日长期股权投资的账面余额日长期股权投资的账面余额=16000+600=22000=16000+600=22000 万元万元2 2A A 公司取得对公司取得对 B B 公司公司 70%70%股权时产生的商誉股权时产生的商誉=16000-20000=16000-2000070%=200070%=2000 万元万元A A 公司购买公司购买 B B 公司少数股权进一步产生的商誉公司少
44、数股权进一步产生的商誉=6000-23600=6000-2360020%=128020%=1280 万元万元3 3 合并财务报表中合并财务报表中,B,B 公司的有关资产、公司的有关资产、负债应以其对母公司负债应以其对母公司 A A 的价值进行合并的价值进行合并的的 20%20%股权对应的被投资方可辨认净资产的份额股权对应的被投资方可辨认净资产的份额=22000=2200020%=440020%=4400 万元万元即新取得即新取得差额差额=6000-4400=1600=6000-4400=1600 万元万元,扣除商誉扣除商誉 12801280 万元万元,剩余的剩余的 320320 万元应调整所有
45、者权益万元应调整所有者权益,首先首先应调整资本公积资本溢价或股本溢价应调整资本公积资本溢价或股本溢价,在资本公积资本溢价或股本溢价的金额不足冲减的在资本公积资本溢价或股本溢价的金额不足冲减的情况下情况下,调整留存收益盈余公积和未分配利润调整留存收益盈余公积和未分配利润;10.A 公司于 2005 年以 2000 万元取得 B 公司 10的股份,取得投资时 B 公司净资产的公允价值为 18000 万元 A 公司对持有的该投资采用成本法核算;2006 年,A 公司另支付 10000万元取得 B 公司 50的股份,从而能够对 B 公司实施控制;购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 19000 万元
46、;B 公司自 2005 年 A 公司取得投资后至 2006 年购买进一步股份前实现的净利润为 600 万元,未进行利润分配;A、B 公司无关联关系;要求：作出 2006 年 A 公司购买日会计处理,计算商誉及资产增值;1 计算 2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额;2 计算合并日合并财务报表中的商誉;3 计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额;解答：解答：1 1购买日购买日 A A 公司确认取得的对公司确认取得的对 B B 公司的投资公司的投资借借长期股权投资长期股权投资 10000 10000贷贷银行存款等银行存款等 10000 10000 2 2计算企
47、业合并时应确认的商誉计算企业合并时应确认的商誉原持有原持有 10%10%股份应确认的商誉股份应确认的商誉=2000-18000=2000-1800010%=20010%=200 万元万元再取得再取得 50%50%股份应确认的商誉股份应确认的商誉=10000-19000=10000-1900050%=50050%=500 万元万元合并财务报表中应确认的商誉合并财务报表中应确认的商誉=200+500=700=200+500=700 万元万元3 3资产增值的处理资产增值的处理原原 10%10%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值的差股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值的差=19000-18000
48、=19000-1800010%=10010%=100 万元万元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分=600=60010%=6010%=60 万元万元,调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润,剩余部分剩余部分 4040 万元调整资本公积万元调整资本公积;借：借：长期股权投资长期股权投资 l00 l00贷：贷：未分配利润、盈余公积未分配利润、盈余公积 60 60资本公积资本公积 40 4011.甲公司于 2007 年 1 月 1 日通过非同一控制下企业合并了乙公司,持有乙公司 75
49、%的股权,合并对价成本为 9000 万元;在 2007 年 1 月 1 日备查簿中记录的甲公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同;甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失,采用账龄分析法计提坏账准备;甲公司 2008 年度编制合并会计报表的有关资料如下：1 乙公司 2007 年 1 月 1 日的所有者权益为 10500 万元,其中,实收资本为 6000 万元,资本公积为 4500 万元,盈余公积为 0 万元,未分配利润为 0 万元;乙公司 2007 年度、2008 年度实现净利润为 3000 万元、4000 万元均由投资者享有;各年度末按净利润的 10%计提法定盈余公积;乙公司 2007
50、 年、2008 年因持有可供出售金融资产,公允价值变动计入资本公积1000 万元、2000 万元已经扣除所得税影响;22008 年 12 月 31 日,甲公司应收账款中包含应收乙公司账款 800 万元;2008 年 12 月31 日,甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下：32008 年 12 月 31 日,甲公司存货中包含从乙公司购入的 A 产品 10 件,其账面成本为 70万元;该 A 产品系 2007 年度从乙公司购入;2007 年度,甲公司从乙公司累计购入 A 产品 150件,购入价格为每件 7 万元;乙公司 A 产品的销售成本为每件 5 万元;2007 年 12 月 31