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1、-高级财务会计平时作业业务处理题：一、所得税会计1.星海公司对持有的交易性金融资产期末按公允价值计量，对持有的存货期末按成本与可变现净值孰低计量，而按照税法的规定，交易性金融资产和存货的计税基础均为取得成本；此外，星海公司按照履行产品质量保证所需支出的最佳估计数确认预计负债，而按照税法规定，与产品质量保证相关的费用，在未来期间发生时允许在所得税前据实扣除。216年至218年，星海公司交易性金融资产、存货以及预计负债的账面价值与计税基础资料见表1。表1:资产、负债账面价值与计税基础比较表单位：万元项 目216年12月31日217年12月31日218年12月31日交易性金融资产账面价值600700
2、400计税基础420500350存货账面价值80100120计税基础110120130预计负债账面价值200150160计税基础000假定除了表13-2所列事项外，星海公司在216年至218年期间不存在导致产生暂时性差异的其他事项；217年12月31日，递延所得税资产和递延所得税负债均无余额；星海公司每年的应纳税所得额均为1 000万元，所得税税率为25%。要求：计算星海公司216年至218年各年年末应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，各年应确认的递延所得税负债与递延所得税资产，各年应确认的当期所得税、递延所得税与所得税费用，并编制相应的会计分录。二、租赁会计2. 甲公司于2002年1月1日从
3、乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2002年1月1日。（2）租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额：200万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2002年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确
4、认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。答： （ 1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁为满足融资租赁的任何一项标准。（ 2）甲公司有关会计分录： 2002 年1 月1 日 借：长期待摊费用80 贷：银行存款80 2002 年12 月31 日 借：管理费用100（2002=100）贷：长期待摊费用40 银行存款60 2003 年12 月31 日 借：
5、管理费用100 贷：长期待摊费用40 银行存款60 （ 3）乙公司有关会计分录： 2002 年1 月1 日 借：银行存款80 应收账款80 2002 年、2003 年12 月31 日 借：银行存款60 应收账款40 贷：租赁收入100（ 200/2=100） 3. A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日：2000年12月31日。（3）租赁期：2000年12月31日2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500万元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，
6、A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。（6）甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为921. 15万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。（7）租赁年内含利率为6%。（8）2002年12月31日，A公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销
7、。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。（3）编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（答案中的单位以万元表示） 答： （ 1）本租赁属于融资租赁。 理由：该最低租赁付款额的现值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15 （万元），占租赁资产公允价值的90% 以上，符合融资租赁的判断标准；租赁期满时， A 公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。因此，该项租赁应当认定为融资租赁。 （ 2）起租日的会计分录： 最低租赁付款额=50
8、02+5=1005( 万元) 租赁资产的入账价值=921.15 （万元） 未确认的融资费用=1005921.15=83.85 （万元） 借：在建工程 921.15 未确认融资费用 83.85 贷：长期应付款- 应付融资租赁款 1005 （ 3）固定资产安装的会计分录： 借：在建工程150 贷：原材料100 应交税费应交增值税（进项税额转出） 17 应付职工薪酬33 借：固定资产融资租入固定资产1071.15 贷：在建工程1071.15 2001 年12 月31 日： 支付租金： 借：长期应付款- 应付融资租赁款 500 贷：银行存款 500 确认当年应分摊的融资费用: 当年应分摊的融资费用=9
9、21. 156%=55.27（万元） 借：财务费用 55.27 贷：未确认融资费用 55.27 计提折旧： 1071.1539/12=267.79( 万元) 借：制造费用- 折旧费 267.79 贷：累计折旧 267.79 2002 年12 月31 日 支付租金： 借：长期应付款- 应付融资租赁 500 贷：银行存款 500 确认当年应分摊的融资费用： 当年应分摊的融资费用=83.85-55.2=28.58 （万元） 借：财务费用 28.58 贷：未确认融资费用 28.58 计提折旧： 1071.153=357.05 （万元） 借：制造费用- 折旧费 357.05 贷：累计折旧 357.05
10、优惠购买： 借：长期应付款- 应付融资租赁款 5 贷：银行存款 5 借：固定资产- 生产用固定资产 1071.15 贷：固定资产- 融资租入固定资产 1071.15 三、物价变动会计4资料：华厦公司2009年12月31日固定资产的账面余额为800 000元，其购置期间为2007年500 000元，2008年为200 000元，2009年为100 000元。在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：2007年105,2008年120，2009年150。要求：按一般物价指数调整固定资产的账面价值。5、资料：延吉公司2008年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和2008年度损益表及利润分配表如下
11、：延吉公司比较资产负债表单位：元2007年12月31日2008年12月31日货币资金120 000135 000应收账款45 00042 000存货100 000105 000固定资产520 000520 000减：累计折旧（85 000）（105 800）资产合计700 000696 200应付账款40 00045 000长期借款150 000141 000普通股500 000500 000留存收益10 00010 200 权益合计700 000696 200延吉公司损益表及利润分配表2008年度单位：元销售收入500 000减：销售成本 期初存货100 000 本期购货350 000 可供
12、销售存货450 000 期未存货105 000345 000 折旧费用20 800 其他费用44 000 所得税40 000104 800 净利润50 200续表 加：期初留存收益10 000减：现金股利50 000 期未留存收益 10 200其它有关资料有：（1）年初存货购置时的平均物价指数为105，本年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先进先出法，年末存货购置时的平均物价指数为125。（2）固定资产购置时的物价指数为110，年折旧率为4%，无残值。（3）应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。（4）普通股发行时的物价指数为108。（5）销售收入.其它费用.所得税在年内均衡发生。（6
13、）现金股利宣告分派时的物价指数为145。（7）2007年12月31日的物价指数为115，2008年12月31日的物价指数为145，2008年度平均物价指数为130。要求：（1）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。（2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。答：答：（1） 项目 2007 年 12 月 31 日 调整前金调整系额 （元） 数 调整后金额 （元） 货币资金 120000 145/115 151304.35 应收账款 45000 145/115 56739.13 存货 100000 145/105 138095.24 固定资产 520000 145/11
14、0 685454.55 减：累计折旧 85000 145/110 112045.45 资产合计 700000 919547.82 应付账款 40000 145/115 50434.78 长期借款 150000 145/115 189130.43 普通股 500000 145/108 671296.30 留存收益 10000 8686.31 权益合计 700000 919547.82 （2） 项目 调整前金额 调整系数 销货收入 500 000 145/135 减：销货成本 345 000 营业费用（除折旧费外） 44 000 145/130 折旧费 20 800 145/110 所得税 40
15、000 145/130 净利润 50 200 2008 年 12 月 31 日 调整前调整系调整后金额金额数 （元）135000 145/145 135000 42000 145/145 42000 105000 145/125 121800 520000 145/110 685454.55 105800 145/110 139463.64 696200 844790.91 45000 145/145 45000 141000 145/145 141000 500000 145/108 671296.30 10200 （12505.39） 696200 844790.91 调整后金额 557
16、692.31 406 679.86 49 076.93 27 418.18 29 901.96 货币性项目购买力变动净损益 历史性成本不变比值净利润 加：期初留存收益 减：现金股利 期末留存收益 上述销货成本计算： 期初存货 本期购货 可供销售存货 期末存货 本期销货成本 （1093.66 ） 28 808.30 8 686.31 50 000 12 505.39 10 000 50 000 10 200 145/145 100 000 350 000 450 000 105 000 345 000 145/105 145/130 145/125 138 095.24 390 384.62 5
17、28 479.86 121 800 406 679.86四、外币业务及外币报表折算6、S公司的记账本位币为人民币，根据该公司会计政策，采用业务发生当日的即期汇率记账，2018年6月份，S公司发生如下交易或事项：6月5日，S公司向A公司销售一批商品，售价为1 000万美元，但尚未收取货款。该批存货的成本为4 500万元人民币。当日汇率：1美元=6.33元人民币；6月10日，S公司收到B公司偿还的货款200万美元。当日汇率：1美元=6.31元人民币；6月15日，S公司偿还欠N公司的货款400万美元。当日汇率：1美元=6.35元人民币；6月20日，S公司购入W公司的B股1 000 000股，作为交易
18、性交融资产入账，购入成本为2美元/股，当日汇率：1美元=6.38元人民币；其他资料：2018年6月初，M公司相关外币货币性项目的余额如下：银行存款美元：6 330万元（1 000万美元）；应收账款美元：3165万元（500万美元）；应付账款美元：6 330万元（1 000万美元）。2018年6月30日，W公司B股股价为2.4美元/股，当日汇率为：1美元6.4元人民币。要求：(1)编制6月份发生的外币业务的会计分录；(2)编制交易性金融资产期末调整分录；(3)计算6月月末外币货币性项目产生的期末汇兑差额，并编制期末记录汇兑损益的会计分录（外币项目需要列出明细科目，单位用万元表示）。7、甲股份有限
19、公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期汇率近似，按季核算汇兑损益。202年3月31日有关外币账户余额如下：长期借款1000万美元，系200年10月借入的一般借款，建造某生产线使用了该外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至202年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于202年12月完工。 202年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：202年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：（1）4月1日，为建造该生产线进口
20、一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元8.20人民币元，卖出价为1美元8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。（5）6月30日，计提外币专门借款利息。要求：（1）编制202年第2季度外币业务的会计分录。（2）计算202年第2季度的汇兑净损益。（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。 答： （1）编制202 年第二季度外币业务的会计分录： 借：在建工程578.
21、2 贷：银行存款美元户（70 万美元） 578.2 借：银行存款-人民币户656（808.2） 财务费用4.8 贷：银行存款美元户（80 万美元） 660.8 借：在建工程988.8 贷：银行存款美元户（120 万美元） 988.8 借：银行存款美元户（200 万美元） 1648 贷：应收账款（200 万美元） 1648 借：财务费用49.56 在建工程美元户198.24 贷：应付利息（30 万美元） 247.8 二季度利息=100012%3/128.26=247.8 万元 应计入在建工程利息=（6503/3+703/3+1202/3）12%3/128.26=198.24( 万元) （2）计算
22、202 年第二季度的汇总净损益 长期借款=1000（8.27- 8.26） =10（万元）（贷方） 应付利息=30（8.27- 8.26）+30（8.27- 8.26）=0.6（万元）（贷方） 银行存款=（300-70-80-120+200） 8.27-（3008.26-708.26-808.26-1208.24+2008.24） =3.9（万元）（借方） 应收账款=（250-200）8.27-（2508.26-2008.24）=- 3.5（万元）（贷方） 当期的汇总净损失=4.8+10+0.6 - 3.9+3.5=15 （万元） （3）编制与期末汇总损益相关的会计分录 借：财务费用10.2
23、银行存款3.9 贷：应收账款3.5 长期借款10 应付利息0.6 五、企业合并及合并报表编制8.A公司于2007年1月1日以16000万元取得对B公司70的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年1月1日，A公司又出资6000万元自B公司的少数股东处取得B公司20的股权。假定A公司和B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70的股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为20000万元。（2）2008年1月1日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下表：项目
24、B公司的账面价值B公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）B公司资产、负债在交易日公允价值（2008年1月1日）存货100010001200应收账款500050005000固定资产8000920010000无形资产160024002600其他资产440064006800应付款项120012001200其他负债800800800净资产180002200023600要求：（1）计算2008年1月1日长期股权投资的账面余额。（2）计算合并日合并财务报表中的商誉。（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。答： 1) 2008 年1 月1 日长期股权投资的账
25、面余额=16000+600=22000( 万元) 2) A 公司取得对B 公司70% 股权时产生的商誉=16000- 2000070% =2000(万元) A 公司购买B 公司少数股权进一步产生的商誉=6000-2360020%=1280( 万元) 3） 合并财务报表中， B 公司的有关资产、负债应以其对母公司A 的价值进行合并即新 取得的20% 股权对应的被投资方可辨认净资产的份额=2200020% =4400(万元) 差额=6000- 4400=1600( 万元) ，扣除商誉1280 万元，剩余的320 万元应调整所有者权益， 首先应调整资本公积（资本溢价或股本溢价） ，在资本公积（资本溢
26、价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）9. A公司于2005年以2000万元取得B公司10的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为18000万元A公司对持有的该投资采用成本法核算。2006年，A公司另支付10000万元取得B公司50的股份，从而能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为19000万元。B公司自2005年A公司取得投资后至2006年购买进一步股份前实现的净利润为600万元，未进行利润分配。A、B公司无关联关系。要求：作出2006年A公司购买日会计处理，计算商誉及资产增值。答： 1） 购买日A 公司确认取得的对B 公司的投资 借长
27、期股权投资10000 贷银行存款等10000 2） 计算企业合并时应确认的商誉 原持有10% 股份应确认的商誉=2000- 1800010%=200 万元 再取得50%股份应确认的商誉=10000- 1900050%=500 万元 合并财务报表中应确认的商誉=200+500=700 万元 3） 资产增值的处理 原10% 股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值的差=（19000- 1800010% =100 万元 在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分=60010% =60 万元， 调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分40 万元调整资本公积。 借： 长期股权投资l
28、00 贷： 未分配利润、盈余公积60 资本公积40 10. 甲公司于2007年1月1日通过非同一控制下企业合并了乙公司，持有乙公司75%的股权，合并对价成本为9000万元。在2007年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司2008年度编制合并会计报表的有关资料如下：（1）乙公司2007年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。乙公司2007年度、2008年度实现净利润为3000万元、4000万元（均
29、由投资者享有）。各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积1000万元、2000万元（已经扣除所得税影响）。（2）2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。2008年12月31日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下： （3）2008年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。该A产品系2007年度从乙公司购入。2007年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。2007年12月31日
30、，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售。（4）2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品100件，其账面成本为80万元。 B产品系2007年度从甲公司购入。2007年度，乙公司从甲公司累计购入B产品800件，购入价格为每件为0. 8万元。甲公司B产品的销售成本为每件0. 6万元。2007年12月31日，乙公司从甲公司购入的B产品尚有600件未对外出售；（5）2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的C产品80件，其账面成本为240万元。 C产品系2008年度从甲公司购入。2008年度，乙公司从甲公司累计购入C产品200件，购入价格为每件3万元。甲公司C
31、产品的销售成本为每件2万元。（6）2008年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备。2008年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备。两台D设备系2007年8月20日从甲公司购入。乙公司购入D设备后，作为管理用固定资产，每台D设备的入账价值为70. 2万元，D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司D设备的销售成本为每台45万元，售价为每台60万元。 2008年8月10日，乙公司从甲公司购入的两台D设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入3万元，发生清理费用1万元。（7）2008年12月31日，乙公司无形资产
32、中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2008年4月1日从甲公司购入，购入价格为1200万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2008年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。其他有关资料如下：（1）甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。（2）除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。（3）乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。（4）假定上述交易或事项均具有重要性。要求：（1）按照权益法对乙
33、公司2008年的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。（2）编制2008年甲公司对乙公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。（3）编制2008年甲公司对乙公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。（4）编制2008年有关债权债务的抵销分录。（5）编制2008年有关A产品的抵销分录。（6）编制2008年有关B产品的抵销分录。（7）编制2008年有关C产品的抵销分录。（8）编制2008年有关固定资产的抵销分录。（9）编制2008年有关无形资产的抵销分录。答： 1)按照权益法对乙公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。 调整甲公司2008 年度实
34、现净利润为7000 万元 借：长期股权投资甲公司700075%=5250 贷：投资收益甲公司400075%=3000 利润分配未分配利润300075%=2250 调整甲公司2008 年度其他权益变动 借：长期股权投资甲公司300075%=2250 贷：资本公积其他资本公积2250 2)计算调整后的长期股权投资 调整后的长期股权投资=9000+5250+2250=16500 （万元） 借实收资本6000 资本公积4500+3000=7500 盈余公积700010%=700 未分配利润700090%=6300 商誉16500- 2050075%=1125 贷长期股权投资16500 少数股东权益20
35、50025%=5125 3) 编制2008 年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。 借: 投资收益400075%=3000 少数股东权益400025% =1000 未分配利润年初300090% =2700 贷本年利润分配提取盈余公积400010% =400 未分配利润年末2700+400090%=6300 4) 编制2008 年有关债权债务的抵销分录。 借: 应付账款800 贷: 应收账款800 借: 应收账款坏账准备20 贷: 未分配利润年初20010%=20 借: 应收账款坏账准备70 贷： 资产减值损失60010%+20015% - 20=70 5） 编制2008 年
36、有关A 产品的抵销分录。 借：未分配利润期初290=180 贷： 营业成本180 借： 营业成本210=20 贷： 存货20 6） 编制2008 年有关B 产品的抵销分录。 借： 未分配利润期初0. 2600=120 贷： 营业成本120 借: 营业成本0. 2100=20 贷： 存货20 7） 编制2008 年有关C 产品的抵销分录。 借： 营业收入3200=600 贷： 营业成本600 借： 营业成本（3- 2）80=80 贷： 存货80 8） 编制2008 年有关固定资产的抵销分录。 借： 未分配利润期初（60- 45） 2=30 贷： 固定资产原价15 营业外收入15 借： 累计折旧1554/12=1 营业外收入1 贷： 未分配利润期初2 借： 累计折旧3 营业外收入1558/12=2 贷： 管理费用153=5 9 编制2008 年有关无形资产的抵销分录。 借： 营业外收入1200- 60=1140 贷： 无形资产1140 借： 累计摊销142. 5 贷： 管理费用1140/69/12=142. 5 -第 14 页-