中国税制03 消费税.ppt

《中国税制03 消费税.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中国税制03 消费税.ppt（59页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、第三章第三章消费税消费税 曹静韬曹静韬一、一、消费税的概念和特点消费税的概念和特点消费税是以消费品和消费行为为课税消费税是以消费品和消费行为为课税对象的一种税。对象的一种税。直接消费税直接消费税 间接消费税间接消费税 我国消费税的特点我国消费税的特点n征税范围的选择性有三层含义。征税范围的选择性有三层含义。选择一部分消费品征税，而不是普遍课征；选择一部分消费品征税，而不是普遍课征；征税范围的选择，具有明确的政策导向；征税范围的选择，具有明确的政策导向；征税范围的选择具有相对灵活性。征税范围的选择具有相对灵活性。n征税环节的单一性征税环节的单一性n征收方法的灵活性征收方法的灵活性从量定额、从价定

2、率以及两者结合的征收方法。从量定额、从价定率以及两者结合的征收方法。我国消费税的沿革我国消费税的沿革n1994年税制改革时开征，在当时全新的流转税框架内，年税制改革时开征，在当时全新的流转税框架内，配合增值税、营业税的普遍调节，以对某些商品的消费和配合增值税、营业税的普遍调节，以对某些商品的消费和生产进行特定调节。生产进行特定调节。n1994年税制改革时，在取消原有产品税、特别消费税的年税制改革时，在取消原有产品税、特别消费税的基础上，将原有产品税中的部分项目及特别消费税中的部基础上，将原有产品税中的部分项目及特别消费税中的部分项目进行了调整和变革，建立了现行消费税。分项目进行了调整和变革，建

3、立了现行消费税。n2006年，针对消费税实施中的一些问题，我国对消费税年，针对消费税实施中的一些问题，我国对消费税的应税品目进行有增有减的调整的同时，对原有的税率也的应税品目进行有增有减的调整的同时，对原有的税率也进行了有高有低的调整。进行了有高有低的调整。n2009年，我国消费税新的条例和细则发布实施。年，我国消费税新的条例和细则发布实施。我国消费税的作用我国消费税的作用1.1.对生产和消费的调节对生产和消费的调节寓禁于征、可持续发展寓禁于征、可持续发展2.2.对收入分配的调节对收入分配的调节对奢侈品征税对奢侈品征税二、征税范围与纳税义务人二、征税范围与纳税义务人 征税范围征税范围n1994

4、1994年设置了五大类：过度消费有害健康产品、年设置了五大类：过度消费有害健康产品、奢侈品、高能耗品、不可再生品、税基宽广的奢侈品、高能耗品、不可再生品、税基宽广的产品。产品。n20062006年年4 4月月1 1日，财政部、国家税务总局对消费日，财政部、国家税务总局对消费税的税目和税率结构进行了一次较大调整。税税的税目和税率结构进行了一次较大调整。税目的调整有增有减。目的调整有增有减。消费税与增值税对流转额交叉征税消费税与增值税对流转额交叉征税差异方面差异方面增增值值税税消消费费税税征税范征税范围围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务对货物中的应税消费品征收：纳纳税税环节环节多

5、环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收一般在应税消费品的生产出厂环节、委托加工收回环节和进口环节一次课征(单一环节征收).特殊规定，我国对金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品改为在零售环节课征，对卷烟批发环节也课征一道消费税计计税依据税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性:从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的税收收入的归归属属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税 纳税义务人纳税义务人n在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口在中

6、华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。务人。n委托加工应税消费品的纳税人和扣缴义务人。委托加工应税消费品的纳税人和扣缴义务人。n卷烟批发环节的消费税。卷烟批发环节的消费税。P64 纳税义务人纳税义务人消费税的纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自产销售纳税人销售时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税进口应税消费品的单位和个人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个体经

7、营者外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税从事卷烟批发业务的单位和个人（2009年新政）纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 习题习题纳税人委托个体经营者加工应税消费品，消费税（纳税人委托个体经营者加工应税消费品，消费税（）。）。（单选）（单选）A A、由受托方代收代缴、由受托方代收代缴B B、由委托方在受托方所在地缴纳、由委托方在受托方所在地缴纳C C、由委托方收回后在委托方所在地缴纳、由委托方收回后在委托方所在地

8、缴纳D D、由委托方在受托方或委托方所在地缴纳、由委托方在受托方或委托方所在地缴纳答案：答案：C C 习题习题根据消费税现行规定，下列属于消费税纳税人的有根据消费税现行规定，下列属于消费税纳税人的有()。（多选）（多选）A钻石的进口商钻石的进口商B化妆品的生产商化妆品的生产商C卷烟的批发商卷烟的批发商D金首饰的零售商金首饰的零售商E啤酒的购买者啤酒的购买者答案：答案：BCD三、税目与税率三、税目与税率消费税税目：消费税税目：1414个个 消费税税率：消费税税率：比例税率、定额税率、复合计税。比例税率、定额税率、复合计税。大多数应税消费品采用比例税率，从大多数应税消费品采用比例税率，从1%1%到

9、到45%45%不等；不等；黄酒、啤酒和成品油，采用定额税率形式；黄酒、啤酒和成品油，采用定额税率形式；而白酒和卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税而白酒和卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税方式。率相结合的复合计税方式。消费税税目税率消费税税目税率烟：烟：卷烟、雪茄烟、烟丝卷烟、雪茄烟、烟丝卷烟：卷烟：复合计税、批发环节加征一道从价税（复合计税、批发环节加征一道从价税（5%5%）生产、进口环节从价税的税率生产、进口环节从价税的税率 P67 雪茄烟和烟丝执行比例税率雪茄烟和烟丝执行比例税率 卷烟税目税率状况卷烟税目税率状况税目税目税率税率工业工业（1 1）甲类卷烟）甲类卷烟

10、调拨价调拨价7070元（不含增值元（不含增值税，含税，含7070元）元）/条以上条以上56%56%加加0.0030.003元元/支支（2 2）乙类卷烟）乙类卷烟调拨价调拨价7070元（不含增值元（不含增值税）税）/条以下条以下36%36%加加0.0030.003元元/支支卷烟商业批发卷烟商业批发5%5%雪茄烟雪茄烟36%36%烟丝烟丝30%30%卷烟适用税率的具体规定卷烟适用税率的具体规定习题习题n以下批发环节不缴纳消费税的是（以下批发环节不缴纳消费税的是（）。）。(多选多选)A A批发卷烟批发卷烟 B B批发雪茄烟批发雪茄烟 C C批发烟丝批发烟丝 D D批发白酒批发白酒 E E批发金银首饰

11、批发金银首饰 答案：答案：BCDE消费税税目税率消费税税目税率n酒：酒：白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精 白酒：白酒：复合计税复合计税 啤酒、黄酒：啤酒、黄酒：定额税率及其划分标准。定额税率及其划分标准。P67 注意：饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）注意：饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250250元元/吨的税率征吨的税率征收消费税收消费税 果啤属于啤酒税目果啤属于啤酒税目 调味料酒不属于消费税的征税范围调味料酒不属于消费税的征税范围 消费税税目税率消费税税目税率化妆品化妆品 含

12、成套化妆品、高档护肤类化妆品，含成套化妆品、高档护肤类化妆品，不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率税率5%5%；其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%10%消费税税目税率消费税税目税率鞭炮焰火鞭炮焰火 不含体育用的发令纸、鞭炮药引线不含体育用

13、的发令纸、鞭炮药引线成品油成品油汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油 20102010年年1212月月3131日前，日前，航空煤油暂缓征收消费税航空煤油暂缓征收消费税。各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定家税务总局确定 。消费税税目税率消费税税目税率汽车轮胎汽车轮胎 含摩托车轮胎、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；含摩托车轮胎、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮

14、胎停止拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税征收消费税小汽车：小汽车：乘用车乘用车、中轻型商用客车、中轻型商用客车 电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税征税范围，不征消费税企业用购进货车或箱式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽企业用购进货车或箱式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税的征税范围车不属于消费税的征税范围 消费税税目税率消费税税目税率摩托车摩托车 高尔夫球及球具：高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔

15、包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把夫球杆的杆头、杆身和握把 高档手表：高档手表：是指不含增值税售价每只在是指不含增值税售价每只在1000010000元以上的手表元以上的手表 游艇游艇 ：只涉及机动艇只涉及机动艇木制一次性筷子木制一次性筷子 实木地板实木地板 ：含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板 税率的特殊规定税率的特殊规定从高适用税率的两种情况从高适用税率的两种

16、情况n一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；未分别核算销售额、销售数量的；n二是将应税消费品与非应税消费品以及不同税率的应二是将应税消费品与非应税消费品以及不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。税消费品组成成套消费品销售的。习题习题 下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税的有下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税的有（）。）。（多选）（多选）A A、烟丝、烟丝 B B、卷烟、卷烟 C C、白酒、白酒 D D、酒精、酒精答案：答案：BC习题习题n依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税依据消

17、费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（目的有（）。（多选）。（多选）A.A.香水、香精香水、香精 B.B.高档护肤类化妆品高档护肤类化妆品 C.C.指甲油、蓝眼油指甲油、蓝眼油 D.D.演员化妆用的上妆油、卸妆油演员化妆用的上妆油、卸妆油 E.E.香皂、洗发水香皂、洗发水答案：答案：ABC习题习题n根据现行税法规定，下列消费品既征收增值税又征收根据现行税法规定，下列消费品既征收增值税又征收消费税的有（消费税的有（）。（多选）。（多选）A.A.从国外进口数码相机从国外进口数码相机 B.B.葡萄酒厂销售自产的葡萄酒葡萄酒厂销售自产的葡萄酒 C.C.烟酒经销商店销售外购的已税烟酒烟酒经销商

18、店销售外购的已税烟酒 D.D.从国外进口小轿车从国外进口小轿车 E.E.轮胎厂翻新轮胎轮胎厂翻新轮胎答案：答案：BD四、计税依据四、计税依据 消费税实行从价定率、从量定额、从价定率和从量定消费税实行从价定率、从量定额、从价定率和从量定额相结合的复合计税三种办法计算应纳税额。额相结合的复合计税三种办法计算应纳税额。1.1.生产销售应税消费品生产销售应税消费品n基本规定基本规定1.1.实行从量定额征税的应税消费品，计税依据是应税消实行从量定额征税的应税消费品，计税依据是应税消费品的销售数量，是指销售自产应税消费品的实际销费品的销售数量，是指销售自产应税消费品的实际销售数量。售数量。2.2.实行从价

19、定率征税的应税消费品，计税依据是应税消实行从价定率征税的应税消费品，计税依据是应税消费品的销售额，该销售额是指纳税人销售应税消费品费品的销售额，该销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。向购买方收取的全部价款和价外费用。消费税与增值税的计税依据相同消费税与增值税的计税依据相同P69（3、4）具体规定：具体规定：1.1.包装物的计税（与增值税规定相同）包装物的计税（与增值税规定相同）。2.2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量为计税费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量为计

20、税依据。依据。3.3.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。售价格为依据计算消费税。4.4.纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。的，由主管税务机关核定其计税价格。5.5.卷烟的计税价格卷烟的计税价格 生产销售应税消费品生产销售应税消费品 n1 1白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计

21、税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）税）70%70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格n2 2白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%70%（含（含70%70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格 白酒最低计税价格核定管理办法白酒最低计税价格核定管理办法习题习题纳税人用于投资入股的应税消费品，其消费税的处理是纳税人用于投

22、资入股的应税消费品，其消费税的处理是（）。（单选）。（单选）A A、不征消费税、不征消费税B B、按同类商品平均售价计征消费税、按同类商品平均售价计征消费税C C、按市场价格计征消费税、按市场价格计征消费税D D、按同类商品最高售价计征消费税、按同类商品最高售价计征消费税 答案：答案：D D习题习题n下列包装物押金应征消费税的有（下列包装物押金应征消费税的有（）。（多选）。（多选）A.A.盛装黄酒的坛子，单独收取包装物押金，盛装黄酒的坛子，单独收取包装物押金，6 6个月后坛子收回，押金返还个月后坛子收回，押金返还B.B.盛装啤酒的容器，单独收取包装物押金，盛装啤酒的容器，单独收取包装物押金，1

23、414个月后容器收回，押金返还个月后容器收回，押金返还C.C.白酒专用的瓶子，单独收取包装物押金，白酒专用的瓶子，单独收取包装物押金，2 2个月后瓶子收回，押金返还个月后瓶子收回，押金返还D.D.装有啤酒的容器，单独收取的包装物押金不再退还装有啤酒的容器，单独收取的包装物押金不再退还答案答案：BCD自产自用应税消费品自产自用应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的，生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税（视同销售）。于移送使用时纳税（视同销售）。销售额的确定：销售额的确定：同类消费品的价格；

24、同类消费品的价格；组成计税价格（公式）组成计税价格（公式）组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（1 1比例税率）；比例税率）；复合计税情况下：组成计税价格（成本利润自产自用复合计税情况下：组成计税价格（成本利润自产自用数量数量定额税率）定额税率）（1 1比例税率）；比例税率）；增值税与消费税组价公式对比增值税与消费税组价公式对比消消费费税税组组价价增增值值税税组组价价成本利成本利润润率率从价从价计计税税（成本（成本+利利润润）（1-1-消消费费税税率）税税率）这这里是比例税率里是比例税率成本成本（1+1+成本利成本利润润率）率）+消消费费税税或：成本或：成本（1+1+成本利成本利润

25、润率）率）（1-1-消消费费税税率）税税率）消消费费税税规规定的成定的成本利本利润润率率从量从量计计税税不不组组价价成本成本（1+1+成本利成本利润润率）率）+消消费费税税统统一一规规定的成本定的成本利利润润率（目前率（目前10%10%）复合复合计计税税（成本（成本+利利润润+自自产产自用数量自用数量定定额额税税率）率）（1-1-消消费费税税税税率）率）成本成本（1+1+成本利成本利润润率）率）+消消费费税税消消费费税税规规定的成定的成本利本利润润率率不不缴纳缴纳消消费费税税货货物物不不计计税税成本成本（1+1+成本利成本利润润率）率）统统一一规规定的成本定的成本利利润润率（目前率（目前10%

26、10%）纳税人自产自用应税消费品计税规则纳税人自产自用应税消费品计税规则纳纳税人税人行行为为纳纳税税环节环节计计税依据税依据生生产应产应税消税消费费品的品的单单位和个位和个人人出厂出厂销销售售出厂出厂销销售售环节环节从价定率：从价定率：销销售售额额从量定从量定额额：销销售数量售数量复合复合计计税：税：销销售售额额、销销售数量售数量自自产产自用自用用于用于连续连续生生产应产应税消税消费费品的，品的，不不纳纳税税不涉及不涉及用于生用于生产产非非应应税消税消费费品品；或用；或用于在建工程；用于管理部于在建工程；用于管理部门门、非生非生产产机构；提供机构；提供劳务劳务；用于；用于馈赠馈赠、赞赞助、集助

27、、集资资、广告、广告、样样品、品、职职工福利、工福利、奖奖励等方面的，励等方面的，在在移送使用移送使用时纳时纳税税从价定率：同从价定率：同类类消消费费品品价格或价格或组组成成计计税价格税价格从量定从量定额额：移送数量：移送数量复合复合计计税：同税：同类产类产品价品价格或格或组组成成计计税价格、移税价格、移送数量送数量消费税与增值税纳税环节对比消费税与增值税纳税环节对比环节环节增增值值税税消消费费税税进进口口应应税消税消费费品品缴纳缴纳缴纳缴纳（金、金、银银、钻钻除外除外）生生产应产应税消税消费费品出厂品出厂销销售售缴纳缴纳缴纳缴纳（金、金、银银、钻钻除外除外）将自将自产应产应税消税消费费品品连

28、续连续生生产应产应税消税消费费品品无无无无将自将自产应产应税消税消费费品品连续连续生生产产非非应应税税货货物物无无缴纳缴纳将自将自产应产应税消税消费费品用于投品用于投资资、分、分红红、赠赠送、送、职职工工福利、个人消福利、个人消费费、基建、基建工程工程缴纳缴纳缴纳缴纳批批发应发应税消税消费费品品缴纳缴纳缴纳缴纳（20092009年年5 5月起限于卷烟月起限于卷烟）习题习题n下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。（多选）。（多选）A.A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位酒厂将自产的白酒赠送给协作单位 B.B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟卷烟厂

29、将自产的烟丝移送用于生产卷烟 C.C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品 D.D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会 E.E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工答案答案：ADE疑难问题归纳疑难问题归纳行行为为增增值值税税消消费费税税将自将自产应产应税消税消费费品品连续连续生生产应产应税税消消费费品品 ，如：自，如：自产产烟烟丝连续丝连续加加工卷烟工卷烟不不计计不不计计将自将自产应产应税消税消费费品品连续连续生生产产非非应应税消税消费费品，

30、如：自品，如：自产产酒精酒精连续连续生生产产跌打正骨水跌打正骨水不不计计计计收入征收入征税税将自将自产应产应税消税消费费品用于品用于馈赠馈赠、赞赞助、集助、集资资、广告、广告、样样品、品、职职工福工福利、利、奖奖励、在建工程等励、在建工程等计计收入征收入征税税计计收入征收入征税税将自将自产应产应税消税消费费品以物易物、用品以物易物、用于投于投资资入股、抵入股、抵偿债务偿债务按同按同类类平平均价均价计计收收入征税入征税按同按同类类最最高价高价计计收收入征税入征税委托加工应税消费品委托加工应税消费品 委托加工的含义委托加工的含义:P72委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税委托加

31、工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。款。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。销售价格的确定：销售价格的确定：同类消费品的价格；同类消费品的价格；组成计税价格（公式）组成计税价格（公式）组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1比例税率）比例税率）复合计税情况下复合计税情况下:组成计税价格（材料成本加工费委托组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量加工数量定额税率）定额税率）（1比例税率）；比例税率）；委托方与受托方的关系委托方与受托方的关系P72例题例题 n某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提

32、供原材料成本某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本3000030000元，元，该厂收取加工费该厂收取加工费1000010000元、代垫辅助材料款元、代垫辅助材料款50005000元，该厂没有同类元，该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税()()元。元。(以上款项均以上款项均不含增值税不含增值税)()(单选单选)n A A17142.86 B17142.86 B19285.7l19285.7ln C C20142.86 D20142.86 D20250.0020250.00答案：答案：B B【解析解析】（30000+10000+5000）

33、（1-30%）30%=19285.71（万元）。（万元）。例题例题 n甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，2004年年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料2000元，发生加元，发生加工支出工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元，下列正确的元，下列正确的是（是（）。（成本利润率）。（成本利润率5%）（单选）（单选）nA.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税元，应代收代缴消费税18450元元nB.甲

34、企业应纳增值税甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税元，应代收代缴消费税17571.43元元nC.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税680元，应纳消费税元，应纳消费税18450元元nD.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税元，应纳消费税18450元元答案：答案：B B【解析解析】本题目为受托方提供原材料，不符合委托加工的条件，应按销售自产货物处理。本题目为受托方提供原材料，不符合委托加工的条件，应按销售自产货物处理。组成计税价格组成计税价格=（35000+2000+4000）（1+5）（1-30）=61500（元）；（元）；增值税销项税额增值税销项税额=6150017=

35、10455（元）；（元）；本期应纳增值税本期应纳增值税=10455-340=10115（元）；（元）；本期应纳消费税本期应纳消费税=6150030%=18450（元）。（元）。进口应税消费品进口应税消费品1 1进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式:组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定消费税定额税率）额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计

36、税价格。公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。2 2进口应税消费品的计税依据明显偏低又无正当理由的，进口应税消费品的计税依据明显偏低又无正当理由的，由海关核定其计税价格。由海关核定其计税价格。3 3实行从量定额计税的，进口应税消费品的计税依据为海实行从量定额计税的，进口应税消费品的计税依据为海关核定的应税消费品进口征税数量。关核定的应税消费品进口征税数量。其他其他1.1.零售应税消费品零售应税消费品金银首饰、钻石及钻石饰品金银首饰、钻石及钻石饰品2.2.包含非应税消费品的组成套装包含非应税消费品的组成套装 以套装产品的销售额（不含以套装产品的销售额（不含VAT）为计税依据）为计税依据

37、3.3.卷烟批发环节卷烟批发环节批发销售的所有牌号卷烟的销售额（不含批发销售的所有牌号卷烟的销售额（不含VAT）五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 税率形式税率形式适用税目适用税目计计税公式税公式定定额额税率税率（从量（从量计计征）征）啤酒、黄酒、啤酒、黄酒、成品油成品油应纳应纳税税额额=销销售数量售数量（交（交货货数量、数量、进进口口数量）数量）定定额额税率税率比例税率和比例税率和定定额额税税率并用率并用（复合（复合计计税）税）卷烟、白酒卷烟、白酒应纳应纳税税额额=销销售数量售数量（交（交货货数量、数量、进进口口数量）数量）定定额额税率税率+销销售售额额（同（同类类消消费费品价格、品价格、

38、组组成成计计税税价格）价格）比例税率比例税率比例税率比例税率（从价（从价计计征）征）除上述以外除上述以外的其他的其他项项目目应纳应纳税税额额=销销售售额额（同（同类类消消费费品价格、品价格、组组成成计计税价格）税价格）税税率率应纳税额计算的有关具体规定应纳税额计算的有关具体规定 自产自用应税消费品自产自用应税消费品1.1.自产自用的从价定率计税的应税消费品按规定应当纳自产自用的从价定率计税的应税消费品按规定应当纳税的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计税的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税

39、价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税的，其应价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税的，其应纳税额计算公式为：纳税额计算公式为：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率2.2.实行从量定额计税方法的，应纳税额的计算公式为：实行从量定额计税方法的，应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=移送使用数量移送使用数量单位税额单位税额委托加工应税消费品委托加工应税消费品 1.1.委托加工的应税消费品，实行从价定率计税的，按照受托委托加工的应税消费品，实行从价定率计税的，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格

40、的，按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价售价格的，按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税的，其应纳税额计算公式为：格计算纳税的，其应纳税额计算公式为：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率2.2.实行从量定额计税方法的，应纳税额的计算公式为：实行从量定额计税方法的，应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=收回的应税消费品数量收回的应税消费品数量单位税额单位税额进口应税消费品进口应税消费品1.1.进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳按照组成计税价

41、格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税的，其应纳税额计算公式为：税的，其应纳税额计算公式为：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率2.2.实行从量定额计税的，应纳税额的计算公式为：实行从量定额计税的，应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=海关核定的应税消费品进口征税数量海关核定的应税消费品进口征税数量单位单位税额税额3.3.实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格关于已纳税款的扣除关于已纳税款的扣除 已纳消费税扣除的范围已纳消费税扣除的范围P77n（1 1）允许抵扣的税目不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。）允许抵扣的税目不包括酒类、

42、小汽车、高档手表、游艇。n（2 2）从规则上看，允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消）从规则上看，允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油、燃料油例外）。费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油、燃料油例外）。n（3 3）从依据上看，按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。）从依据上看，按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。n（4 4）从计算方法上看，需自行计算抵扣。）从计算方法上看，需自行计算抵扣。n（5 5）其他限制条件：在零售环节纳税的金银（）其他限制条件：在零售环节纳税的金银（20032003年年5 5月月1 1日起含日起含铂金）首饰、钻石

43、、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。n（6 6）20102010年政策新增：对用外购或委托加工收回的汽油、柴油用年政策新增：对用外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油的，准予从消费税应纳税额中扣于连续生产甲醇汽油、生物柴油的，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税款。除原料已纳的消费税款。例题例题 下列可以扣除外购应税消费品已纳消费税的是（下列可以扣除外购应税消费品已纳消费税的是（）。）。A、外购已税汽车轮胎生产并销售的小轿车、外购已税汽车轮胎生产并销售的小轿车B、外购已税杆头、杆身为原料生产的高尔夫球杆

44、、外购已税杆头、杆身为原料生产的高尔夫球杆C、外购酒精生产并销售的白酒、外购酒精生产并销售的白酒D、外购已税珠宝玉石生产并销售的化妆品、外购已税珠宝玉石生产并销售的化妆品答案：答案：B B其他有关规定其他有关规定 1 1、关于外汇计算销售额的折算、关于外汇计算销售额的折算2 2、关于销售退回、关于销售退回3 3、税额减征的规定、税额减征的规定六、出口应税消费品退（免）税六、出口应税消费品退（免）税 出口应税消费品退（免）消费税在政策上出口应税消费品退（免）消费税在政策上分为以下三种情况：分为以下三种情况：（一）免税并退税（一）免税并退税 （二）免税但不退税（二）免税但不退税 （三）不免税也不退

45、税（三）不免税也不退税 退税率：退税率：依据依据消费税暂行条例消费税暂行条例所附的税目税率所附的税目税率表执行。表执行。退税额的计算退税额的计算应退消费税税额的计算，分三种情况。应退消费税税额的计算，分三种情况。1.1.从价定率征收的应税消费品，依照外贸企业从工厂购进货物时征收消从价定率征收的应税消费品，依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税款，其公式为：费税的价格计算应退消费税款，其公式为：应退消费税应退消费税=出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额退税率退税率2.2.从量定额计税的消费品，依照货物购进和报关出口的数量计算应退消从量定额计税的消费品，依照货物购进和报关出

46、口的数量计算应退消费税款，其公式为：费税款，其公式为：应退消费税应退消费税=出口数量出口数量单位税额单位税额3.3.采用复合计税方法征税的物品采用复合计税方法征税的物品,出口退税也是采用复合计税方法退税出口退税也是采用复合计税方法退税 应退消费税出口数量应退消费税出口数量定额税率出口销售额定额税率出口销售额比例税率比例税率 退（免）税后的管理退（免）税后的管理n 外贸企业出口应税消费品后发生退关，或国外外贸企业出口应税消费品后发生退关，或国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退消费税。其所在地主管税务机关申报补缴已

47、退消费税。n 生产企业直接出口应税消费品发生退关或国外生产企业直接出口应税消费品发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转做国内销售机关批准，可暂不办理补税，待其转做国内销售时，再向主管税务机关补缴消费税。时，再向主管税务机关补缴消费税。七、消费税的申报缴纳七、消费税的申报缴纳 1 1、纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。、纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。2 2、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用

48、时纳税。品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。3 3、委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代、委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。收代缴税款。4 4、进口的应税消费品，于报关进口时纳税。、进口的应税消费品，于报关进口时纳税。5 5、金银首饰和钻石及钻石饰品分别从、金银首饰和钻石及钻石饰品分别从19951995年年1 1月月1 1日起和日起和20022002年年1 1月月1 1日起由生产、进口环节改为零售环节征税。日起由生产、进口环节改为零售环节征税。纳税义务发生时间纳税义务发生时间 1 1、纳税人、纳税人生产生产的应税消费品于的应税消费品于销售时销售

49、时纳税纳税 2 2、纳税人、纳税人自产自用自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为间，为移送使用移送使用的当天。的当天。3 3、纳税人、纳税人委托加工委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为间，为纳税人提货纳税人提货的当天。的当天。4 4、纳税人、纳税人进口进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为为报关进口报关进口的当天。的当天。纳税期限纳税期限1 1、消费税的纳税期限分别为、消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月

50、或者个月或者1 1个季度。个季度。2 2、纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税收缴款书、纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税收缴款书之日起之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。纳税地点纳税地点1 1、纳税人、纳税人销售销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关纳税人核算地主管税务机关申报纳税。申报纳税。2 2、委托加工委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在受托方向所在地主管税务机关地主管税务机关代收代缴税款。