中国税制-3：消费税.ppt

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1、第一节第一节第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节第二节第二节 消费税的征收范围和纳税人消费税的征收范围和纳税人第三节第三节第三节第三节 消费税的计税依据和税率消费税的计税依据和税率第四节第四节第四节第四节 消费税的计算和征管消费税的计算和征管 消费税是以消费品消费税是以消费品和消费行为的流转和消费行为的流转额为课税对象而征额为课税对象而征收的一种税。收的一种税。一、消费税的概念一、消费税的概念1、征收范围具有选择性和灵活性、征收范围具有选择性和灵活性二、消费税的基本特征二、消费税的基本特征消费税消费税增值税增值税2、税率具有多样性：、税率具有多样性：比例比例+定额定额3、征税环节单一

2、：、征税环节单一：生产生产4、税负具有转嫁性、税负具有转嫁性2.2.引导消费方向、调整消费结构引导消费方向、调整消费结构3.3.调节收入、缓解分配不公的矛盾调节收入、缓解分配不公的矛盾4.“4.“寓禁于征寓禁于征”三、我国开征消费税的意义三、我国开征消费税的意义1.1.增加财政收入增加财政收入2009年国内消费税完成年国内消费税完成4759.12亿元亿元，占全部，占全部税收的税收的8%。凡在中华人民共和国境内从凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。是我国消费税的纳税人。一、消费税的纳税人一、

3、消费税的纳税人消消费费税税暂暂行行条条例例第第一一条条 我国选择了四个类型的我国选择了四个类型的1 14 4种消种消费品作为消费税的征收范围。费品作为消费税的征收范围。二、二、消费税的征收范围消费税的征收范围 第一类：过渡消费有害的，第一类：过渡消费有害的，第一类：过渡消费有害的，第一类：过渡消费有害的，如烟、酒等如烟、酒等 第二类：非生活必需品，第二类：非生活必需品，第二类：非生活必需品，第二类：非生活必需品，如汽车、游艇等如汽车、游艇等 第三类：不可再生和替代的稀缺资源消费品，第三类：不可再生和替代的稀缺资源消费品，第三类：不可再生和替代的稀缺资源消费品，第三类：不可再生和替代的稀缺资源消

4、费品，如汽如汽油、一次性木筷等油、一次性木筷等 第四类：财政遗留问题，第四类：财政遗留问题，第四类：财政遗留问题，第四类：财政遗留问题，如轮胎等如轮胎等一、消费税的税率一、消费税的税率 包括烟、酒、化妆品、鞭包括烟、酒、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球和车、小汽车、高尔夫球和球具、高档手表、游艇、球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地木制一次性筷子、实木地板板共十三个税目共十三个税目。1 1 1 1、比例税率、比例税率、比例税率、比例税率 包括成品油税目中的包括成品油税目中的汽油、柴油汽油、柴油等七个子

5、目，等七个子目，酒与酒精税目中的酒与酒精税目中的黄酒、啤酒黄酒、啤酒两个子目。两个子目。2 2、定额税率、定额税率:供求平衡供求平衡价格差异不大价格差异不大计量单位规范计量单位规范3 3 3 3、复合税率、复合税率、复合税率、复合税率白酒：从量计征白酒：从量计征白酒：从量计征白酒：从量计征 0.50.50.50.5元元元元/500/500/500/500克克克克(ml)(ml)(ml)(ml)从价计征从价计征从价计征从价计征 20%20%20%20%卷烟：从量计征卷烟：从量计征卷烟：从量计征卷烟：从量计征 150150150150元元元元/标准箱标准箱标准箱标准箱 从价计征从价计征从价计征从价

6、计征 甲类烟甲类烟甲类烟甲类烟56%56%56%56%，乙类烟，乙类烟，乙类烟，乙类烟36%36%36%36%，雪茄烟，雪茄烟，雪茄烟，雪茄烟36%36%36%36%从事卷烟批发业务的单位和个人，按批从事卷烟批发业务的单位和个人，按批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。的税率缴纳批发环节的消费税。每标准条（每标准条（200支）调拨价格在支）调拨价格在70元（不含税）以元（不含税）以上的卷烟为甲类卷烟，低于上的卷烟为甲类卷烟，低于70元的为乙类卷烟。元的为乙类卷烟。二、消费税的计税依据二、消费税的计税依据1 1、从价销售额的确定、从价销

7、售额的确定应税销售行为的确定应税销售行为的确定有偿转让应税消费品；有偿转让应税消费品；视同销售：自产自用的应税视同销售：自产自用的应税消费品用于其它方面的；消费品用于其它方面的；委托加工应税消费品。委托加工应税消费品。目前我国约有目前我国约有3.5亿吸烟者，每亿吸烟者，每年死于吸烟相关疾病的人数近年死于吸烟相关疾病的人数近100万。据推算，我国遭被动吸万。据推算，我国遭被动吸烟危害的人数更是高达烟危害的人数更是高达5.4亿，亿，其中其中15岁以下儿童有岁以下儿童有1.8亿，每亿，每年死于被动吸烟的人数超过年死于被动吸烟的人数超过10万万人。人。据有关数据调查显示据有关数据调查显示,全国中学全国

8、中学生中平均吸烟率为生中平均吸烟率为3.41%。有调查数据显示：全世界每年因有调查数据显示：全世界每年因吸烟死亡的达吸烟死亡的达500万人之多。其万人之多。其中，我国吸烟人群开始吸烟的平中，我国吸烟人群开始吸烟的平均年龄由均年龄由22.4岁降为岁降为19.7岁，烟岁，烟民队伍年轻化让人忧。在一些学民队伍年轻化让人忧。在一些学校中，明显可以感觉到烟民低龄校中，明显可以感觉到烟民低龄化现象。化现象。禁烟海报欣赏 消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。不包

9、括向购买方收取的增值税税款。销售额的确定方法与增值税相同。销售额的确定方法与增值税相同。如果是包含增值税的销售价或价外费用，在如果是包含增值税的销售价或价外费用，在计算消费税时，应换算为不含增值税的价格。计算消费税时，应换算为不含增值税的价格。换算公式为换算公式为:不含税销售额不含税销售额=（1+增值税率增值税率/征收率）征收率）含税销售额含税销售额无同类商品销售时，按无同类商品销售时，按组成计税价格组成计税价格计税：计税：组成计税价格组成计税价格=成本成本+利润利润1-消费税税率消费税税率利润利润=成本成本成本利润率成本利润率视同销售、自产自用和委托加工的应税消视同销售、自产自用和委托加工的

10、应税消费品按本企业同类消费品的加权平均销售费品按本企业同类消费品的加权平均销售价格计算。价格计算。2.2.委托加工组成计税价格的计算公式委托加工组成计税价格的计算公式:材料成本材料成本+加工费加工费 组成计税价格组成计税价格=1-消费税税率消费税税率 关税完税价格关税完税价格+关税关税 组成计税价格组成计税价格=1 1-消费税税率消费税税率3.3.进口应税消费品的组成计税价格的计算公式进口应税消费品的组成计税价格的计算公式:4、销售额中扣除外购已税消费品中的消费税、销售额中扣除外购已税消费品中的消费税外购已税烟丝生产的卷烟外购已税烟丝生产的卷烟外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆

11、品外购已税珠宝玉石生产的珠宝玉石外购已税珠宝玉石生产的珠宝玉石外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火外购轮胎生产的轮胎外购轮胎生产的轮胎其它其它1.从价定率计算征税从价定率计算征税 应纳税额应纳税额=计税销售额计税销售额 税率税率2.从量定额计算征税从量定额计算征税 应纳税额应纳税额=计税数量计税数量单位税额单位税额3.从价定率与从量定额复合计算征税从价定率与从量定额复合计算征税 应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率+数量数量单位税额单位税额一、计算公式一、计算公式【例例1 1】某石化厂某石化厂20092009年年1 1月销售柴油月销售柴油1010万升，同月万升，同月将

12、自产柴油将自产柴油50005000升用于本厂基建。柴油税率升用于本厂基建。柴油税率0.80.8元元/升。升。=（100000+5000）0.8=84000(元元)应纳税额应纳税额=计税数量计税数量 税率税率应纳税额应纳税额=计税销售额计税销售额 税率税率【例例2 2】某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励发给本厂职工，无同类产品销售，其生产成本是发给本厂职工，无同类产品销售，其生产成本是15001500元。核定成本利润率是元。核定成本利润率是5%5%，化妆品税率，化妆品税率30%30%。=组成计税价格组成计税价格 税率税率=1500 1500(1+5%)(1+

13、5%)1-30%1-30%30%=67506750（元）（元）应纳税额应纳税额=计税销售额计税销售额 税率税率【例例3 3】甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料，实际成本为甲企业为乙企业提供原材料，实际成本为70007000元，元，支付乙企业加工费支付乙企业加工费20002000元，其中包括乙企业代垫元，其中包括乙企业代垫的辅助材料的辅助材料500500元。税率元。税率10%10%。受托方无同类消费。受托方无同类消费品销售价格。计算乙企业代扣代缴消费税。品销售价格。计算乙企业代扣代缴消费税。=组成计税价格组成计税价格 税率税率=700

14、0+20007000+20001-10%1-10%10%10%=10001000（元）（元）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率【例例4 4】某外贸公司进口小汽车一批，关税完税价某外贸公司进口小汽车一批，关税完税价格为格为300300万元，缴纳关税万元，缴纳关税330330万元，税率万元，税率8%8%。计算。计算外贸公司应纳消费税。外贸公司应纳消费税。=组成计税价格组成计税价格 税率税率=300300万万+330+330万万1-8%1-8%8%8%=547826.09547826.09（元）（元）（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）组成计税价格组成计税价格=（1 1-消费税

15、税率）消费税税率）三、消费税的征管三、消费税的征管1 1、消费税的纳税义务发生时间、消费税的纳税义务发生时间2 2、消费税的纳税期限、消费税的纳税期限3 3、消费税的纳税地点、消费税的纳税地点4 4、消费税的纳税环节、消费税的纳税环节生产环节：生产者销售时缴税；生产环节：生产者销售时缴税；进口环节：进口报关者进口时缴税；进口环节：进口报关者进口时缴税；零售环节：金银首饰。零售环节：金银首饰。由于酒类消费税主要是在生产环节从价征收，大型白酒由于酒类消费税主要是在生产环节从价征收，大型白酒企业为了避税，都会设立自己的销售公司，先将生产出企业为了避税，都会设立自己的销售公司，先将生产出的白酒低价出售

16、给销售公司逃避税收，然后销售公司高的白酒低价出售给销售公司逃避税收，然后销售公司高价出售给经销商获取利润。价出售给经销商获取利润。为保全税基，税法规定，白酒生产企业销售给销售单位为保全税基，税法规定，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，价格低于销售单位对外销售价格的白酒，价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%-70%范围内自行核定。其中生产规模较大、利润水平较范围内自行核定。其中生产规模较大、利润水平较高

17、的企业，税务机关核价幅度原则上在销售单位对外销高的企业，税务机关核价幅度原则上在销售单位对外销售价格售价格60%-70%范围内。范围内。华盛顿邮报华盛顿邮报甚至预测，甚至预测，“如果继续按照当前速度增如果继续按照当前速度增长，中国奢侈品消费最快将在三年内超越日本，七年内长，中国奢侈品消费最快将在三年内超越日本，七年内超越美国超越美国”。据世界奢侈品协会透露，据世界奢侈品协会透露，2007年中国人的奢侈品年中国人的奢侈品消费总额已达消费总额已达80亿美元，年增长率在亿美元，年增长率在20%左右，左右，中国已成世界第三大奢侈品消费国。中国已成世界第三大奢侈品消费国。2008年中年中国奢侈品消费额占

18、全球总量的国奢侈品消费额占全球总量的15%，专家预计，专家预计，以现阶段以现阶段10%左右的年增长速度推算，到左右的年增长速度推算，到2014年，年，中国将会成为世界上最大的奢侈品市场，占全球中国将会成为世界上最大的奢侈品市场，占全球总量的总量的23%。目前，目前，日本日本以以41%41%的市场份额成的市场份额成为世界上最大的奢侈品消费市场。为世界上最大的奢侈品消费市场。几乎世界上所有的奢侈品牌在日本几乎世界上所有的奢侈品牌在日本都可以找到专卖店。都可以找到专卖店。俄罗斯俄罗斯也正成为奢侈品市场的也正成为奢侈品市场的新贵。在全球新贵。在全球100100艘最豪华的游艇中，艘最豪华的游艇中，位列第

19、位列第5 5、第、第6 6、第、第1616名的游艇都归名的游艇都归切尔西俱乐部的老板阿布拉莫维奇切尔西俱乐部的老板阿布拉莫维奇这位亿万富翁所有。这位亿万富翁所有。印度印度富翁更偏爱黄金珠宝。世界黄金委员会的统富翁更偏爱黄金珠宝。世界黄金委员会的统计显示，印度人每年购买黄金总数占世界的计显示，印度人每年购买黄金总数占世界的1/51/5，是世，是世界最大的黄金消费国。据估计，印度人约有近界最大的黄金消费国。据估计，印度人约有近2 2万吨黄万吨黄金首饰，且这个数字仍在不断增加。金首饰，且这个数字仍在不断增加。问题二：高档住宅问题二：高档住宅问题二：高档住宅问题二：高档住宅漏网之鱼漏网之鱼漏网之鱼漏网

20、之鱼?一是一是“不在消费税征税范围之列不在消费税征税范围之列”二是二是“征管上存在难度征管上存在难度”三是三是“考虑对相关产业和消费需求的影响，要符合考虑对相关产业和消费需求的影响，要符合宏观经济政策的总体要求宏观经济政策的总体要求”。3 第一节第一节 营业税概述营业税概述第二节第二节 纳税人和征收范围纳税人和征收范围第三节第三节 计税依据和税率计税依据和税率第四节第四节 计算和征管计算和征管一、营业税的概念一、营业税的概念营业税是对在我国境内营业税是对在我国境内有有偿提供应税劳务偿提供应税劳务、转让无转让无形资产形资产或者或者销售不动产销售不动产的的单位和个人所取得的营业单位和个人所取得的营

21、业额征收的一种税。额征收的一种税。1 1、征收范围广、征收范围广2 2、按行业大类设计税目税率、按行业大类设计税目税率3 3、收入稳定、收入稳定二、营业税的特点二、营业税的特点营业税营业税增值税增值税(有形动产有形动产)(无形无形不动产不动产)2008年，营业税收入年，营业税收入7628.5亿元，占亿元，占总收入的总收入的14.1%2009年，营业税收入年，营业税收入9013.64亿元，占亿元，占总收入的总收入的15.2%一、营业税的纳税人一、营业税的纳税人在我国境内提供应税在我国境内提供应税劳务、转让无形资产劳务、转让无形资产或者销售不动产的单或者销售不动产的单位和个人，均为营业位和个人，均

22、为营业税的纳税义务人。税的纳税义务人。1.1.交通运输业交通运输业2.2.建筑业建筑业3.3.金融保险业金融保险业4.4.邮电通信业邮电通信业5.5.文化体育文化体育6.6.娱乐业娱乐业7.7.服务业服务业二、营业税的征收范围二、营业税的征收范围有偿提供应税劳务有偿提供应税劳务转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产混合销售混合销售混合销售混合销售：（同增值税相关规定）：（同增值税相关规定）兼营行为兼营行为兼营行为兼营行为：（同增值税相关规定）：（同增值税相关规定）视同销售视同销售视同销售视同销售：单位或个人新建建筑物后销售，单位或个人新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务；单位将不

23、动其自建行为视为提供应税劳务；单位将不动产无偿赠送他人；转让不动产有限产权或永产无偿赠送他人；转让不动产有限产权或永久使用权。久使用权。特殊规定特殊规定一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实际取得的营业额，即纳税人提供应税所实际取得的营业额，即纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。对方收取的全部价款和价外费用。特殊规定特殊规定交通运输中由境内转给境外承运的交通运输中由境内转给境外承运的 营业额营业额=全程运费全程运费-支付境外运费支付境外运

24、费旅游中由境内转给境外接团的旅游中由境内转给境外接团的 营业额营业额=全程旅游费全程旅游费-支付境外团费支付境外团费建筑业的总承包人将工程分（转）包给他人的建筑业的总承包人将工程分（转）包给他人的 营业额营业额=总承包额分（转）包价款总承包额分（转）包价款没有营业额或营业额明显偏低时没有营业额或营业额明显偏低时没有营业额或营业额明显偏低时没有营业额或营业额明显偏低时核定营业额核定营业额按当月同类劳务或者销售不动产的平均价格核定按当月同类劳务或者销售不动产的平均价格核定按最近时期同类劳务或者销售不动产的平均价格核定按最近时期同类劳务或者销售不动产的平均价格核定按组成计税价格核定按组成计税价格核定

25、 营业成本或工程成本营业成本或工程成本（1+成本利润率）成本利润率）组成计税价格组成计税价格=（1 营业税税率）营业税税率）3%：交通运输：交通运输建筑建筑邮电通讯邮电通讯文化体育文化体育5%：金融保险：金融保险服务业服务业 转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产20%：娱乐业：娱乐业（见教材营业税税目税率表）（见教材营业税税目税率表）二、营业税的税率二、营业税的税率1 1、按营业收入全额计算，公式为、按营业收入全额计算，公式为:应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=营业收入营业收入营业收入营业收入 税率税率税率税率2 2、按营业收入差额计算，公式为、按营业收入差额计算，公式为:应纳税额应纳

26、税额应纳税额应纳税额=(营业收入营业收入营业收入营业收入-允许扣除金额允许扣除金额允许扣除金额允许扣除金额)税率税率税率税率 一、计算一、计算例例1 某歌舞厅某歌舞厅6月份的门票收入为月份的门票收入为20万元，点歌费收入万元，点歌费收入为为10万元，烟酒饮料收入为万元，烟酒饮料收入为50万元。万元。点歌费按规定不得从营业额中扣除，烟酒饮料的销售点歌费按规定不得从营业额中扣除，烟酒饮料的销售收入属于收入属于“混合销售混合销售”行为，应一并按行为，应一并按“娱乐业娱乐业”计计算征收营业税，税率算征收营业税，税率20%。应纳税营业额应纳税营业额=20+10+50=80万元万元例例例例2 2 某公司从

27、事汽车运输业务，某公司从事汽车运输业务，2007年取年取 得运输收入得运输收入1200万元，其中支付给其他企业万元，其中支付给其他企业运费运费200万元。销售货物并负责运输共取得万元。销售货物并负责运输共取得收入收入300万元。非独立核算搬家队收入万元。非独立核算搬家队收入20万万元。计算该公司元。计算该公司2007年应缴营业税。年应缴营业税。应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=营业收入营业收入营业收入营业收入 税率税率税率税率 =（1200-200+20）3%=30.6万元万元 3 3、按组成计税价格计算，公式为、按组成计税价格计算，公式为:应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计

28、税价格组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率适用税率适用税率 营业成本营业成本(1+(1+成本利润率成本利润率)组成计税价格组成计税价格=(1-(1-营业税税率营业税税率)例例例例3 3 房产开发公司将新建的一栋房屋无偿捐赠给附近房产开发公司将新建的一栋房屋无偿捐赠给附近的一所小学，该房屋由其他单位施工，账面成本的一所小学，该房屋由其他单位施工，账面成本518181元（成本利润率为元（成本利润率为10%）。）。税法规定，单位将不动产无偿赠与他人，税法规定，单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征税。其营业额由主管视同销售不动产征税。其营业额由主管税务机关核定。转让不动产税率为税务机关核定。转让不动产税率为5%。应纳营业税应纳营业税51.8181（110%）15%3（万元）（万元）5%二、营业税的税收优惠二、营业税的税收优惠1 1、营业税的起征点规定、营业税的起征点规定按期纳税的：月营业额按期纳税的：月营业额1000元元-5000元元按次纳税的：每次（日）营业额按次纳税的：每次（日）营业额100元元 2 2、营业税的法定免税项目、营业税的法定免税项目养育、婚介、殡葬项目养育、婚介、殡葬项目医疗服务项目医疗服务项目教育服务项目教育服务项目农业服务项目农业服务项目文化活动项目文化活动项目行政性收费项目行政性收费项目安排就业项目安排就业项目个人自建自用房个人自建自用房