中国税制-消费税(共7页).docx

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第三章 消费税一、 消费税概述1、 概念：消费税是以特定消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。2、 特点：消费税具有特殊调节作用；消费税具有较强的聚财功能；消费税具有征税项目的选择性；消费税具有征税环节的单一性3、 消费税与增值税异同比较：不同相同1.征税的范围不同。消费税征税范围现在是14种应税消费品，而增值税是所有的有形动产和应税劳务应税消费品在特定环节既要缴增值税也要缴消费税，当两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同的2.征税环节不同。消费税征税环节是一次性的（单一的）；增值税在货物每一个流转环节都要交纳3.计税方

2、法不同。消费税是从价征收、从量征收和从价从量征收，是根据应税消费品选择某一种计税方法；增值税是根据纳税人选择计税的方法二、 征收范围和纳税人1、 概况为五类一是：过度消费会对人身健康、生态环境和社会秩序造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮焰火。二是，非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。三是，不可再生资源或再生资源缓慢的消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板。四是，高能耗、高档消费品，如小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇。五是，具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。消费税的征收范围并非一成不变，它会随着我国经济的发展，根据国家的宏观经济政策和消费结构的变化等适时进行调整。2、

3、我国现行消费税的征收范围是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。两个特殊环节： 零售环节:征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品 批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税2、 纳税人：是指在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。三、税目消费税条例规定，征收消费税的税目有14个，即烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 税目子目注释一、烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝二、酒及酒精1.粮食白

4、酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒6.酒精（工、医、食）【关注】（1）无醇啤酒比照啤酒征税（2）娱乐业、饮食业自制啤酒（3）配制酒、泡制酒规定（4）调味料酒不征消费税三、化妆品包括成套化妆品不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩等四、贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收消费税五、鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线不属于应税消费品六、成品油包括汽油、柴油等7个子目航空煤油暂缓征收消费税，纯生物柴油免征催化料、焦化料属于燃料油七、汽车轮胎农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不征消费税八、摩托车轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮）九、小汽车（1） 对于购进

5、乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税（2） 电动汽车不属于本税目征收范围（3） 电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税十、高尔夫球及球具包括球包、球杆、球袋十一、高档手表销售价格（不含增值税）每只10000元（含）以上十二、游艇十三、木制一次性筷子十四、实木地板四、税率1、消费税的税率形式一般有比例税率和定额税率两种基本形式。一般而言，对供求矛盾较为突出、价格差异较大的应税消费品，采用比例税率；对供求矛盾关系较为平衡、价格差异较小的应税消费品，采用定额税率。2、税率形式比例税率、定额税率比例税率：10档：1%56%定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油（注意

6、啤酒的2档税率规定）定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒3、适用税率的特殊规定（一）卷烟适用税率不同环节卷烟消费税税率应税消费品 定额税率 比例税率 卷烟 生产（进口）环节 每标准箱150元 56%（每条价格70元） 36%（每条价格70元） 批发环节 无 5% 雪茄烟生产（进口）环节无36%（二）酒的适用税率应税消费品 定额税率 比例税率 白酒 每斤0.5元 20% 五、计税依据的确定1、销售数量的确定销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品

7、进口征税数量。2、销售额的确定一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）3、 包装物的规定应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适

8、用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。明确： 对销售啤酒、黄酒收取的押金，按一般押金规定处理。 4、 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。计税价格的核定权限 卷烟、白酒、小汽车总局核定，财政部备案 其他应税消费品省级国税局核定 进口应税消费品海关核定4、 从量定额计算方法的计税依据销

9、售量（啤酒、黄酒、成品油）消费税规定，黄酒、啤酒是以吨为税额单位；汽油、柴油是以升为税额单位的5、 复合计税计征方法的计税依据（卷烟、白酒）其计税依据包含了销售额和销售数量两个方面，其销售额和销售数量的确定方法，与从价定率、从量定额计算方法中销售额和销售数量的确定方法一致。6、 自设非独立核算门市部的计税规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。7、 应税消费品用于其它方面的规定纳税人用于换取生产资料或消费资料、投资入股和抵偿债等方面的应税消费品，应当按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。8、 兼营不同税率应税消费品的规

10、定纳税人兼营不同税率的应税消费品的，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。六、应纳税额的计算 1、 生产销售应税消费品应纳税额的计算直接对外销售应税消费品应纳税额的计算：从价定率，从量定额，复合计征自产自用应税消费品应纳税额的计算用于连续生产应税消费品的不纳税（生产卷烟的烟丝） 用于其他方面于移送使用时纳税 续生产非应税消费品：此时消费税缴，增值税不 在建工程、管理部门、非生产机构：此时消费税视同销 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面：此时消费税及增值税视同销售应纳税额的计算：

11、纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 （1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率） （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率） 委托加工应税消费品应纳税额的计算应纳税额的计算 ：委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1） 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格=（材料成本

12、+加工费） （l-比例税率） （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率） 进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 （1）实行从价定率办法应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税） （1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率 （2）实行从量定额办法应纳税额的计算应纳税额=进口数量定额税率 （3）实行复合计税办法应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率）2、 已纳消费税扣除由于某些

13、应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款，其目的是避免重复征税。 准予扣除的应税消费品在应税消费品计征消费税时，对外购已税消费品已纳的消费税准予扣除的应税消费品为：（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（5）外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；-已取消（6）外购已税摩托车生产的摩托车。-已取消（7）外购杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）外购

14、木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（9）外购实木地板为原料生产的实木地板；（10）外购的石脑油为原料生产的应税消费品；（11）外购的润滑油为原料生产的润滑油。. 14个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表、汽车轮胎、摩托车6项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目。举例的10项，也必须是同一税目3、当期准予扣除税额的计算当期准予扣除外购应税消费品已纳税额，按当期生产领用数量计算扣除。当期准予扣除外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价当期购进的应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价3

15、、 委托加工收回已税消费品连续生产应纳税消费品的规定（同上一条规定，允许扣除）七、纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间分为以下几种情况：1.纳税人销售应税消费品，其纳税义务发生时间为：(1)采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；(2)纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；(3)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；(4)纳税人采取其他结算方式的，为收完销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。 2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发

16、生时间为移送使用的当天。3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。八、纳税期限、纳税地点、纳税申报九、出口应税消费品退（免）税基本政策出口应税消费品退(免)消费税的基本政策有以下三种情况： 1、出口免税并退税适用这个政策的有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。需要注意的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企业(主要是非生产性的商贸企业)委托，代理出口应税消费品是不予退(免)税的。 2、出口免税但不退税适用这个政策的有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。3、出口不免税也不退税适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外的其他企业，即是指一般商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退(免)税专心-专注-专业