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1、第八章 财务会计报告本章考试的主要知识点：财务会计报告的概念和构成；资产负债表的概念、格式和编制；利润表的概念和格式与编制。本章目录：第一节 财务会计报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的概念一、财务会计报告的概念财务会计报告，又称财务报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告是企业会计核算的最终成果，也是会计核算工作的总结。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托
2、责任履行情况，分析其业务活动中存在的问题，有利于财务会计报告使用者作出更加合理的经济决策。财务会计报告使用者包括投资人、债权人、政府及其有关部门和单位管理人员、社会公众等。二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表、附注。资产负债表资产负债表 反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需要偿还的债务，以及投资者拥有的净资产情况。利润表利润表 反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力。现金流量表现
3、金流量表 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。所有者权益变动表所有者权益变动表 反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。附注附注 是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。三、财务会计报表的分类三、财务会计报表的分类（一）按所反映的内容不同分静态报表静态报表 综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表，如资产负债表。动态报表动态报表 综合反映企业一定期间的经营情况和现金流量情况的报表。如利润表或现金流量表。（二）按编报的时间不同分中期财务会计报表中期财务会计报表
4、 是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务会计报表，如月报、季报、半年报等。年度财务会计报表 是以一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务会计报告。（三）按报送对象不同内部报表内部报表 为满足企业内部经营管理需要而编制的会计报表。外部报表外部报表 企业向外提供的会计报表，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面。（四）报编制单位不同个别报表个别报表 由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表。合并报表合并报表 以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的会 计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务信息的会计报表。四、财务会计报告的
5、编制要求（一）真实可靠（二）全面完整（三）编报及时（四）便于理解第二节 资产负债表一 资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。(二)资产负债表的意义具体说来，资产负债表的意义主要体现在下列几方面。1 通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。2 通过编制资产负债表，可以反映企业某一日期的负债总额及其结
6、构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额。3 通过编制资产负债表，可以反映企业所有者权益情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。4 通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。二 资产负债表的格式资产负债表有账户式和报告式两种格式，我国企业的资产负债表采用账户式。无论采用什么格式，按照会计等式的基本原理，资产负表中的资产总额与负债及所有者权益总额必须相等。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，右方为负债和所有者权益项目。为了便于报表使用者阅读、理解和利用，资产负债表中的各项目一般应按以下方法排列：资产项
7、目按资产的流动性大小排列；负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。三、资产负债表的填制方法通常，资产负债表的各个项目均须填列年初余额和期末余额两栏。（P134表8-1）年初余额栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的期末余额栏内数字填列。期末余额栏期末余额栏内各项数字则可为月末、季末或年末的数字。其中大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数项目则要根据账户余额进行分析、计算后才能填列。具体填列方法归纳起来有以下几种：(1)直接根据总账科目的余额填列。资产负债表中的大多数项目，可以直接根据有关总账科目的余额编制，如“应收票据”“应收利息”“短期借款”“应付职工薪酬”“应缴税费”“实收资本”
8、等项目。一般情况下，资产类项目直接根据其总账科目的借方余额填列，负债类项目直接根据其总账科目的贷方填列。(2)根据几个总账科目的余额计算填列。资产负债表中有些项目需根据几个总账科目的余额填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”几个总账科目余额合并编制。存货项目，需要根据材料采购、原材料、库存商品、生产成本、周转材料、委托加工物资、材料成本差异、发出商品等账户期末余额合计减去存货跌价准备等账户期末余额后的金额填列。(3)根据有关总账所属的明细账余额计算填列。资产负债表中有些项目，需根据相关明细科目余额来编制。如“应收账款”和“预收款项”两个项目，需分别根据“应收账
9、款”和“预收款项”两个科目所属明细科目的期末借方或贷方余额计算编制。又如，“应付账款”和“预付款项”两个项目，需要分别根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属明细科目的期末借方或贷方余额计算编制填列。(4)根据总账科目及其明细账科目二者的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账和明细账二者的余额计算分析填列。例如，“持有至到期投资”项目应将其于1年内到期的投资扣除，单独反映在流动资产的“一年内到期的非流动资产”项目中。(5)根据有关资产账户与其备抵账户抵消后的净额填列。资产负债表的有些项目，需要依据有关资产账户与其备抵账户抵消后的净额填列，以反映其净额。例如，“固定资产”项目应根
10、据固定资产原始价值减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”项目后的金额填列。第三节 利润表一、利润表的概念和意义一、利润表的概念和意义(一)利润表的概念利润表又称损益表、收益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表的理论依据是“收入-费用=利润”。利润表是根据会计核算的配比原则，把一定时期内的收入和相对应的成本费用情况汇集来，从而计算出企业一定时期的各项利润指标。(二)利润表的意义 1通过利润表可以从总体上了解企业收人、成本和费用、净利润(或亏损)的实现及构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果。2通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业
11、的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，从而为其作出经济决策提供依据。二、利润表的格式二、利润表的格式 利润表的格式，主要有单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表是将企业一定期间的所有收入汇集在一起，将所有费用也汇集在一起，然后以收入合计数减费用合计数的方式一次计算企业一定时期间的净利润。多步式利润表将收入和费用项目加以归类，能明显地反映收入与费用配比的层次性，便于报表使用者清晰地了解企业净利润的形成过程，便于预测企业今后的盈利能力。我国企业的利润表一般采用多步式。多步式利润表的格式如P142表8-4所示 第一层次 营业收入 由主营业务收入和其他业务收入组成。第二层
12、次 营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+（-）投资收益=营业利润第三层次 利润总额 以营业利润为基础利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第四层次 净利润 以利润总额为基础净利润=利润总额-所得税费用三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法利润表在形式上分为表头和表体两部分。表头部分反映报表名称、报表编制单位名称、报表编制日期和货币计量单位等内容。表体部分主要反映报表的各项指标内容本期金额栏的填列(一)“营业收入”项目。反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”“其他业务收入”等科目的发
13、生额填列。(二)“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”“其他业务成本”科目发生额分析填列。(三)“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，但不包括增值税。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。(四)“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。“管理费用”项目，反映企业组织和管理生产经营发生的管理费用。“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，应跟
14、相关科目的发生额分析填列。(五)“资产减值损失”项目，反映企业各项目的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。(六)“公允价值变动收益”项目，反映企业按照相关准则规定应当计人当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，本项目应根据“公允价值变动损益”科目发生额分析填列。如当前公允价值的变动额为净损失，以“一”号填列。(七)“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的扣除投资损失后的净损益。本项目应根据“投资收益”科目发生额分析填列。企业持有的交易性金融资产处置和出售时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本项目。(八)“营业外收入”项目和“营业外支出”项目
15、，反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收人”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。(九)“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，以“一”号填列。(十)“所得税费用”项目，反映企业从当期损益中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的余额分析填列。(十一)“净利润”项目，反映企业扣除所得税费用后的利润。如为净亏损，以“一”号填列。(十二)“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当根据每股收益准则规定计算的金额填列。月度利润表“本期金额”栏反映各项目的本月实际发生数。年度利润表“本期金额”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计发生数。上期金
16、栏的填列方法应根据上年利润表中“本期金额”栏内所列数字填列【例1】财务会计报告可提供企业()信息。A财务状况 B经营成果 C劳动效率 D现金流量 【答案】ABD【例2】资产负债表是反映企业某一特定日期经营成果的静态会计报表。()【答案】【例3】资产负债表中的应付账款项目应根据()填列。A.应付账款总账余额 B.应付账款所属明细账借方余额合计 C.应付账款所属明细账贷方余额合计 D.预付账款所属明细账贷方余额合计【例4】企业持有的一年内到期的长期债券投资应在资产负债表的()项目列示。A其他长期资产 B长期债权投资 C流动资产类下单设“一年内到期的非流 动资产”D短期投资【例5】下列资产负债表项目
17、中可直接根据总分类账户期末余额填列的是()。A在建工程 B长期股权投资 C短期借款 D长期借款【答案】C【例6】资产负债表编制的资料来源有()。A总账 B明细账C备查登记簿 D上年度资产负债表【答案】ABD【例7】()是反映企业一定时期经营成果的会计报表。A资产负债表 B利润表C利润分配表 D现金流量表【答案】B【例8】财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为企业的盈利。（）【答案】【例9】下列利润总额的计算公式中正确的是()。A主营业务收入一主营业务成本一主营业务税金及附加 B主营业务利润+其他业务利润一期间费用 C营业利润为基础+营业外收入-营业外支出 D利润总额为基础-所得税费用 【答案】C【例10】某公司2007年主营业务收入30000元，主营业务成本l5600元，主营业务税金及附加1230元，其他业务收入l0000元，其他业务成本8700元，销售费用8000元，管理费用5000元，财务费用-270元，营业外收支净额2340元。该公司营业利润为()元。A13170 B14470 C1740 D4080 【答案】C 30000-15600-1230+10000-8700-8000-5000+270=1740