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1、税务会计与税务筹划税务会计与税务筹划第第1章章 税务会计与税务筹划基础税务会计与税务筹划基础11.1税务会计基础税务会计基础n1.1.1税务会计概念税务会计概念n1.1.2税务会计对象与目标税务会计对象与目标n1.1.3税务会计基本前提税务会计基本前提n1.1.4税务会计一般原则税务会计一般原则n1.1.5税务会计要素税务会计要素21.1.1税务会计概念税务会计概念n一、税务会计的概念一、税务会计的概念n二、税务会计模式二、税务会计模式n三、税务会计特点三、税务会计特点n四、税务会计与财务会计之异同四、税务会计与财务会计之异同3一、税务会计的概念一、税务会计的概念n（一）完全统一说（一）完全统
2、一说n（二）完全独立说（二）完全独立说n（三）相互独立说（三）相互独立说4（一）完全统一说（一）完全统一说n完全统一说：完全统一说：n不承认税务会计独立存在的意义，认不承认税务会计独立存在的意义，认为税法对会计的要求不是会计，只有为税法对会计的要求不是会计，只有财务会计才是会计，任何企业纳税业财务会计才是会计，任何企业纳税业务在会计上的反映都仅仅是会计的一务在会计上的反映都仅仅是会计的一部分账务处理。部分账务处理。5郑石桥、胡世明的观点郑石桥、胡世明的观点n“企业税务会计并不是一门和财企业税务会计并不是一门和财务会计并行的独立会计，它只是务会计并行的独立会计，它只是财务会计中的税务事项部分。财
3、务会计中的税务事项部分。”6（二）完全独立说（二）完全独立说n完全独立说完全独立说n设定存在完全相互独立的两个系列会设定存在完全相互独立的两个系列会计计财务会计、税务会计财务会计、税务会计n税务会计的理论体系完全不同于财务税务会计的理论体系完全不同于财务会计。国家税法对会计的规定，是由会计。国家税法对会计的规定，是由其不同的理论所决定，独立于会计法其不同的理论所决定，独立于会计法和会计准则的。和会计准则的。7（三）相互独立说（三）相互独立说n相互独立说相互独立说n税法关于会计的规定应以某种形式依税法关于会计的规定应以某种形式依存于企业财务会计，税务会计与财务存于企业财务会计，税务会计与财务会计
4、既相互独立又相互依存，两者既会计既相互独立又相互依存，两者既并列为会计学科的不同分支，又在反并列为会计学科的不同分支，又在反映与监督的内容和方法上有一定的交映与监督的内容和方法上有一定的交叉。叉。8日日武田昌辅的观点武田昌辅的观点n“税务会计是为计算法人税法中税务会计是为计算法人税法中的应税所得而设立的会计，它不的应税所得而设立的会计，它不是制度会计，是以企业会计为依是制度会计，是以企业会计为依据，按税法的要求对既定的盈利据，按税法的要求对既定的盈利进行加工修正的会计。进行加工修正的会计。”9台台陈建昭的观点陈建昭的观点n税务会计为一种国内性会计，非为国际税务会计为一种国内性会计，非为国际共通
5、性会计。共通性会计。n税务会计即在企业会计理论结构上，以税务会计即在企业会计理论结构上，以重叠之形态，再注入其特有之计算方法重叠之形态，再注入其特有之计算方法或会计理论，达成以课税为目的之完整或会计理论，达成以课税为目的之完整体系。体系。10台台高造都的观点高造都的观点n税务会计是税务会计是“由于租税制度之变由于租税制度之变革，对于每一交易之会计处理，革，对于每一交易之会计处理，必须适应税法之要求。因此，关必须适应税法之要求。因此，关于税法所影响于企业交易之记录于税法所影响于企业交易之记录与计算，已形成现代会计之特别与计算，已形成现代会计之特别问题，而为会计之专门化领域。问题，而为会计之专门化
6、领域。”11中中盖地的观点盖地的观点n“税务会计是以国家现行税收法税务会计是以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论和规为准绳，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即对企款的形成、计算和缴纳，即对企业涉税事项进行确认、计量、记业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。录和报告的一门专业会计。”12中中王素荣的观点王素荣的观点n“税务会计是以国家税收法律为税务会计是以国家税收法律为依据，以货币为主要计量单位，依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法，运用会计学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，核
7、算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。一个会计学分支。”13二、税务会计模式二、税务会计模式n什么是模式？什么是模式？n什么是会计模式？什么是会计模式？n什么是税务会计模式？什么是税务会计模式？14什么是模式？什么是模式？n模式是科学题材的根本反映，它用于确模式是科学题材的根本反映，它用于确定应该研究什么，提出哪些问题，如何定应该研究什么，提出哪些问题，如何提出问题，怎样理解得到的答案。提出问题，怎样理解得到的答案。15什么是会计模式？什么是会计模式？n会计模式是对一定社会环境下
8、会计活动会计模式是对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体。结构形式的有机整体。16什么是税务会计模式？什么是税务会计模式？n税务会计模式应该能够体现税务会计的税务会计模式应该能够体现税务会计的标准和本质，它是为实现一定的目标导标准和本质，它是为实现一定的目标导向，由相关因素构成的、具有既定功能向，由相关因素构成的、具有既定功能的标准样式。的标准样式。17税务会计模式税务会计模式从立法背景看从立法背景看n立法会计（法治型）立法会计（法治型）n非立法会计（
9、社会公认型）非立法会计（社会公认型）18立法会计与非立法会计立法会计与非立法会计n立法会计立法会计n其会计准则、会计制其会计准则、会计制度从属于税法（特别度从属于税法（特别是所得税法），即以是所得税法），即以税法为导向。税法为导向。n其会计所得与应税所其会计所得与应税所得基本一致，只需对得基本一致，只需对个别永久性差异进行个别永久性差异进行纳税调整，税务会计纳税调整，税务会计与财务会计可以不必与财务会计可以不必分开。分开。n非立法会计非立法会计n其会计准则、会计其会计准则、会计制度独立于税法的制度独立于税法的要求。要求。n其财务会计的账面其财务会计的账面所得不等于其应税所得不等于其应税所得，需
10、要进行纳所得，需要进行纳税调整，税务会计税调整，税务会计与财务会计应该分与财务会计应该分开。开。19立法会计与非立法会计立法会计与非立法会计项目项目非立法会计非立法会计立法会计立法会计实施国家实施国家 英国、加拿大、澳大英国、加拿大、澳大利亚、南非、美国、利亚、南非、美国、荷兰等荷兰等德国、法国、德国、法国、瑞士、大部分瑞士、大部分拉美国家拉美国家会计实务会计实务 公认会计原则指导公认会计原则指导广泛立法规范广泛立法规范导向导向投资人（股东）投资人（股东）税法税法20我国的税务会计模式我国的税务会计模式n向非立法会计或者混合会计方向发展向非立法会计或者混合会计方向发展n税务会计与财务会计二者分
11、离税务会计与财务会计二者分离21税务会计模式税务会计模式从税制结构看从税制结构看n1、以所得税会计为主体的税务会计、以所得税会计为主体的税务会计n2、以流转税（商品税）会计为主体的税、以流转税（商品税）会计为主体的税务会计务会计n3、以流转税与所得税并重的税务会计、以流转税与所得税并重的税务会计22三、税务会计特点三、税务会计特点n1、法律性、法律性n2、专业性、专业性n3、融合性、融合性n4、筹划性、筹划性231、法律性、法律性n纳税主体不论采用何种记账基础进行核纳税主体不论采用何种记账基础进行核算，都必须遵循税收法规。算，都必须遵循税收法规。242、专业性、专业性n税务会计在进行涉税处理时
12、，需要运用税务会计在进行涉税处理时，需要运用会计专业知识和税收专业知识。因此，会计专业知识和税收专业知识。因此，它是专业性很强的会计学科。它是专业性很强的会计学科。253、融合性、融合性n税务会计是融税收法规和会计制度于一税务会计是融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计。体的特种专业会计。264、筹划性、筹划性n税务会计在进行税收实务处理时，要时税务会计在进行税收实务处理时，要时刻注重税收筹划。刻注重税收筹划。27四、税务会计与财务会计之异同四、税务会计与财务会计之异同n（一）税务会计与财务会计的联系一）税务会计与财务会计的联系n（二）税务会计与财务会计的区别（二）税务会计与财务会计的区别2
13、8（一）税务会计与财务会计的联系（一）税务会计与财务会计的联系n？29税务会计与财务会计的联系税务会计与财务会计的联系n税务会计是企业会计的一个特殊领域。税务会计是企业会计的一个特殊领域。n财务会计、税务会计、管理会计构成财务会计、税务会计、管理会计构成会计学科的三大分支会计学科的三大分支n财务会计是税务会计的基础财务会计是税务会计的基础30（二）税务会计与财务会计的区别（二）税务会计与财务会计的区别31税务会计与财务会计的区别税务会计与财务会计的区别n1、核算基础、处理依据不同、核算基础、处理依据不同n（1）核算基础不同）核算基础不同n财务会计：权责发生制财务会计：权责发生制n税务会计：收付
14、实现制与权责发生制税务会计：收付实现制与权责发生制结合结合32（二）税务会计与财务会计的区别（二）税务会计与财务会计的区别n1、核算基础、处理依据不同、核算基础、处理依据不同n（2）处理依据不同）处理依据不同n财务会计：会计准则、会计制度财务会计：会计准则、会计制度n税务会计：税务会计一般原则、财务税务会计：税务会计一般原则、财务会计一般原则会计一般原则33（二）税务会计与财务会计的区别（二）税务会计与财务会计的区别n2、计算损益的程序不同、计算损益的程序不同n财务会计：收入费用利润财务会计：收入费用利润n税务会计：收入总额不征税收入税务会计：收入总额不征税收入免税收入税法准予扣除项目金额免税
15、收入税法准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损应纳税所允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额得额34（二）税务会计与财务会计的区别（二）税务会计与财务会计的区别n3、对象不同、对象不同n4、目标不同、目标不同n.351.1.2税务会计对象与目标税务会计对象与目标n一、税务会计对象一、税务会计对象n二、税务会计目标二、税务会计目标n三、税务会计任务三、税务会计任务36一、税务会计对象一、税务会计对象n能够以货币计量的涉税事项能够以货币计量的涉税事项37企业在经营过程中能够以货币表现的企业在经营过程中能够以货币表现的税务活动税务活动n（一）计税基础与计税依据一）计税基础与计税依据n（二）税款的计算与核
16、算（二）税款的计算与核算n（三）税款的缴纳、退补与减免（三）税款的缴纳、退补与减免n（四）税收滞纳金与罚款、罚金（四）税收滞纳金与罚款、罚金38请思考：请思考：n什么是计税基础？什么是计税基础？n什么是计税依据？什么是计税依据？39什么是计税基础？什么是计税基础？n计税基础是企业在资产负债表日根据税计税基础是企业在资产负债表日根据税法规定为计算应缴所得税所确认的资产法规定为计算应缴所得税所确认的资产（负债）的价值。（负债）的价值。40什么是计税依据？什么是计税依据？n计税依据计税依据,又称税基又称税基,是指税法中规定的是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。据以计算各种应征税款的依据
17、或标准。41请思考：请思考：n流转额：销售额、营业额流转额：销售额、营业额n成本、费用额成本、费用额n利润额与收益额利润额与收益额n财产额财产额42二、税务会计目标二、税务会计目标n向向税务会计信息的使用者税务会计信息的使用者提供有助于税提供有助于税务决策的会计信息务决策的会计信息43三、税务会计任务三、税务会计任务44税务会计任务税务会计任务1n1、反映和监督反映和监督企业对国家税收法令、制企业对国家税收法令、制度的贯彻执行情况，认真履行纳税义务，度的贯彻执行情况，认真履行纳税义务，正确处理企业与国家的关系。正确处理企业与国家的关系。45税务会计任务税务会计任务2n2、按照国家现行税法所规定
18、的税种、计、按照国家现行税法所规定的税种、计税依据、纳税环节、税目、税率等，税依据、纳税环节、税目、税率等，正正确计算确计算企业在纳税期内的各种应缴税款，企业在纳税期内的各种应缴税款，并进行正确的会计处理。并进行正确的会计处理。46税务会计任务税务会计任务3n3、按照税务机关的规定，、按照税务机关的规定，及时、足额地及时、足额地缴纳缴纳各种税金，并进行相应的会计处理。各种税金，并进行相应的会计处理。47税务会计任务税务会计任务4n4、正确编制、及时报送正确编制、及时报送计报表和纳税申计报表和纳税申报表，认真执行税务机关的审查意见。报表，认真执行税务机关的审查意见。48税务会计任务税务会计任务5
19、n5、正确进行企业税务活动的财务分析，、正确进行企业税务活动的财务分析，不断提高执行税法的自觉性，不断提高不断提高执行税法的自觉性，不断提高涉税核算和税务管理水平涉税核算和税务管理水平，不断增强企，不断增强企业的纳税能力。业的纳税能力。n大企业税务风险管理指引（试行）大企业税务风险管理指引（试行）.doc49税务会计任务税务会计任务6n6、充分利用现行税法和有关法规、制度、充分利用现行税法和有关法规、制度赋予企业的权力，从企业的组建形式、赋予企业的权力，从企业的组建形式、生产经营范围，到会计政策的选择，以生产经营范围，到会计政策的选择，以及投资、筹资方式等，对各个税种进行及投资、筹资方式等，对
20、各个税种进行纳税筹划纳税筹划，选择税负较轻的纳税方案，选择税负较轻的纳税方案，尽可能降低企业的税收负担尽可能降低企业的税收负担501.1.3税务会计基本前提税务会计基本前提n一、纳税主体一、纳税主体n二、持续经营二、持续经营n三、货币时间价值三、货币时间价值n四、纳税会计期间四、纳税会计期间n五、年度会计核算五、年度会计核算51一、纳税主体一、纳税主体n纳税主体就是税法规定的直接负有纳税主体就是税法规定的直接负有纳税义务的实体，包括单位和个人。纳税义务的实体，包括单位和个人。52请注意：请注意：n纳税主体纳税主体税收会计主体税收会计主体n纳税主体纳税主体会计主体会计主体53请举例说明请举例说明
21、n纳税主体纳税主体会计主体会计主体54二、持续经营二、持续经营n持续经营意味着该企业个体将继续存在持续经营意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。足够长的时间以实现其现在的承诺。55三、货币时间价值三、货币时间价值n货币时间价值货币时间价值货币在运行过程中具货币在运行过程中具有增值能力。有增值能力。n货币时间价值货币时间价值税收立法、税收征管税收立法、税收征管的基点。的基点。n货币时间价值货币时间价值纳税最晚。纳税最晚。56四、纳税会计期间四、纳税会计期间n纳税会计期间是指纳税人按照税法的规纳税会计期间是指纳税人按照税法的规定选定的定选定的纳税年度期间纳税年度期间。n我国纳税
22、会计期间：日历年度我国纳税会计期间：日历年度57请注意：请注意：n纳税会计期间纳税会计期间纳税期限纳税期限58请举例说明请举例说明n纳税会计期间纳税会计期间纳税期限纳税期限59五、年度会计核算五、年度会计核算n税制是建立在年度会计核算的基础上，税制是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。而不是建立在某一特定业务的基础上。601.1.4税务会计一般原则税务会计一般原则n一、修正的应计制原则一、修正的应计制原则n二、与财务会计日常核算方法相一致原二、与财务会计日常核算方法相一致原则则n三、划分营业收益与资本收益原则三、划分营业收益与资本收益原则n四、配比原则四、配比原则n五
23、、确定性原则五、确定性原则n六、可预知性原则六、可预知性原则n七、税款支付能力原则七、税款支付能力原则61一、修正的应计制原则一、修正的应计制原则n权责发生制和现金收付制结合权责发生制和现金收付制结合62修正的应计制原则的原因修正的应计制原则的原因n1、必须考虑支付能力原则、必须考虑支付能力原则63修正的应计制原则的原因修正的应计制原则的原因n2、确定性的需要、确定性的需要64修正的应计制原则的原因修正的应计制原则的原因n3、保护政府财政收入、保护政府财政收入65修正的应计制原则的原因修正的应计制原则的原因n4、横向配比的考虑。、横向配比的考虑。66修正的应计制原则的原因修正的应计制原则的原因
24、n5、权责发生制原则受到权责发生制原则受到“以票控税以票控税”的的限制限制67修正的应计制原则的原因修正的应计制原则的原因n6、特殊企业特殊情况的考虑。、特殊企业特殊情况的考虑。68修正的应计制原则的表现修正的应计制原则的表现n收入确认上收入确认上n费用确认上费用确认上69请举例说明：请举例说明：n税法中的修正应计制税法中的修正应计制70税法中的修正应计制举例税法中的修正应计制举例企业所得税企业所得税法法n经营所得经营所得n其他所得其他所得71企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例收入收入n第十八条利息收入，按照合同约定的第十八条利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。债
25、务人应付利息的日期确认收入的实现。n第十九条租金收入，按照合同约定的第十九条租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。承租人应付租金的日期确认收入的实现。n第二十条特许权使用费收入，按照合第二十条特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。费的日期确认收入的实现。72企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例收入收入n第二十一条接受捐赠收入，按照实际第二十一条接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。收到捐赠资产的日期确认收入的实现。73企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例收入收入n第十七
26、条股息、红利等权益性投资收第十七条股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。定的日期确认收入的实现。74企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资（2006）n第七条第七条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认
27、为当期投资收益。确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。始投资成本的收回。n第十条第十条 投资企业取得长期股权投资后，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业投资企业按照被投
28、资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。75企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例收入收入n第二十三条企业的下列生产经营业务第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：可以分期确认收入的实现：n（一）以分期收款方式销售货物的，（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的按照合同约定的收款日期确认收入的实现；实现；76企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例收入收入n第二十三条企业的下列生产经营业务第二十三条企业的下列生产经营业务可以分
29、期确认收入的实现：可以分期确认收入的实现：n（二）企业受托加工制造大型机械设（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过等，持续时间超过12个月的，按照纳个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。确认收入的实现。77企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例扣除扣除n第三十四条企业发生的合理的工资薪金第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一
30、纳税年度支付给在本企业任职指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。与员工任职或者受雇有关的其他支出。78企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例扣除扣除n第三十五条企业依照国务院有关主管部第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保职工缴纳的基本养老保
31、险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。内，准予扣除。79企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例扣除扣除n企业发生的符合条件的广告费和业务宣企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有
32、规定外，不超过当年销售（营业）门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入收入15的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除准予在以后纳税年度结转扣除80二、与财务会计日常核算方法相一致二、与财务会计日常核算方法相一致原则原则n只有当某一事项按会计准则、制度在财务会计只有当某一事项按会计准则、制度在财务会计报告日期确认以后，才能确认该事项按税法规报告日期确认以后，才能确认该事项按税法规定确认的应课税款；定确认的应课税款；n依据会计准则、制度在财务报告日尚未确认的依据会计准则、制度在财务报告日尚未确认的事项进行会计处理，可能会影响到当日已确认事项进行会计处理，
33、可能会影响到当日已确认的其他事项的最终应课税款，但只有在根据会的其他事项的最终应课税款，但只有在根据会计准则、制度确认导致征税效应的事项后，才计准则、制度确认导致征税效应的事项后，才能确认这些征税效应。能确认这些征税效应。81“与财务会计日常核算方法相一致原与财务会计日常核算方法相一致原则则”具体表现具体表现n1、对于已在财务会计报表中确认的全部事项、对于已在财务会计报表中确认的全部事项的当期或递延税款，应确认为当期或递延所得的当期或递延税款，应确认为当期或递延所得税负债或资产。税负债或资产。n2、根据现行税法的规定计量某一事项的当期、根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延已纳税款，以确定
34、当期或未来年份应付或递延已纳税款，以确定当期或未来年份应付或应退还的所得税金额。或应退还的所得税金额。n3、为确认和计量递延所得税负债或资产，不、为确认和计量递延所得税负债或资产，不预期未来年份赚取的收益或发生的费用的已纳预期未来年份赚取的收益或发生的费用的已纳税款或已颁布税法、税率变更的未来执行情况。税款或已颁布税法、税率变更的未来执行情况。82三、划分营业收益与资本收益原则三、划分营业收益与资本收益原则n营业收益是指企业通过其经常性的经营营业收益是指企业通过其经常性的经营活动而获得的收入。活动而获得的收入。n资本收益是指在出售或交换税法规定的资本收益是指在出售或交换税法规定的资本资产时所得
35、的利益（如投资收益、资本资产时所得的利益（如投资收益、出售或交换有价证券的收益等）。出售或交换有价证券的收益等）。83请注意：请注意：n营业收益与资本收益担负着不同的纳税营业收益与资本收益担负着不同的纳税责任！责任！84四、配比原则四、配比原则n配比原则是指纳税人发生的费用应当在配比原则是指纳税人发生的费用应当在其应配比的当期申报扣除，纳税人某一其应配比的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。或滞后申报扣除。85配比原则在所得税会计中的应用配比原则在所得税会计中的应用所得税跨期摊配所得税跨期摊配n所得税费用是与导致纳税义务的
36、税前会所得税费用是与导致纳税义务的税前会计收益相配比（在同期报告），而不管计收益相配比（在同期报告），而不管税款支付的时间性。税款支付的时间性。86五、确定性原则五、确定性原则n确定性原则是指在确定性原则是指在所得税会计处理所得税会计处理过程过程中，按所得税法的规定，在纳税收入和中，按所得税法的规定，在纳税收入和费用的实际实现上应具有确定性的特点。费用的实际实现上应具有确定性的特点。n确定性原则的具体体现确定性原则的具体体现递延法递延法87六、可预知性原则六、可预知性原则n可预知性原则是指在可预知性原则是指在所得税会计处理所得税会计处理过过程中，按所得税法的规定，在纳税收入程中，按所得税法的规
37、定，在纳税收入和费用的实际实现上应具有可预知性的和费用的实际实现上应具有可预知性的特点。特点。n可预知性原则的具体体现可预知性原则的具体体现负债法负债法88递延法与负债法之比较递延法与负债法之比较优点优点缺点缺点递延法递延法税率变动，不调整，仍税率变动，不调整，仍以原税率反映，具有确以原税率反映，具有确定性。定性。不能反映真正不能反映真正的资产、负债的资产、负债负债法负债法税率变动，调整，以现税率变动，调整，以现行税率反映，能反映真行税率反映，能反映真正的资产、负债。正的资产、负债。不具有确定性不具有确定性89七、税款支付能力原则七、税款支付能力原则n税款支付能力是指纳税人应有足够纳税税款支付
38、能力是指纳税人应有足够纳税的现金保证，不至于为了纳税而去将资的现金保证，不至于为了纳税而去将资产变现。产变现。n请注意：税款支付能力请注意：税款支付能力纳税能力纳税能力901.1.5税务会计要素税务会计要素n一、计税依据一、计税依据n二、应税收入二、应税收入n三、扣除费用三、扣除费用n四、应税所得（或亏损）四、应税所得（或亏损）n五、应纳税额五、应纳税额91一、计税依据一、计税依据n计税依据（税基）计税依据（税基）n是税法中规定的计算应纳税额的根据是税法中规定的计算应纳税额的根据92计税依据的种类计税依据的种类n收入额收入额n销售额（量）销售额（量）n增值额（率）增值额（率）n所得额所得额93
39、二、应税收入二、应税收入n概念：企业因应税行为所取得的收入，概念：企业因应税行为所取得的收入，即税法所认定的收入即税法所认定的收入n理解应税收入概念时应注意的问题理解应税收入概念时应注意的问题n应税收入是与应税行为相联系的应税收入是与应税行为相联系的n应税收入是与某一具体税种相关的应税收入是与某一具体税种相关的n应税收入应税收入会计收入会计收入94三、扣除费用三、扣除费用n概念：概念：n企业因发生应税收入而必须支付的相企业因发生应税收入而必须支付的相关成本、费用，即税法所认可的允许关成本、费用，即税法所认可的允许在计税时扣除项目的金额。在计税时扣除项目的金额。95扣除费用的三种情况扣除费用的三
40、种情况n按其与按其与应税收入的发生是否为因果关系应税收入的发生是否为因果关系n在受益期内，按税法允许的会计方法进在受益期内，按税法允许的会计方法进行折旧、摊销行折旧、摊销n对特定项目，不论财务会计按什么会计对特定项目，不论财务会计按什么会计原则，均不得超过扣除标准原则，均不得超过扣除标准96请请注意：注意：n税法准予扣除项目金额税法准予扣除项目金额财务会计确认记财务会计确认记录的费用、支出录的费用、支出97四、应税所得（或亏损）四、应税所得（或亏损）n应税所得是应税收入与法定扣除项目金应税所得是应税收入与法定扣除项目金额的差额。额的差额。n请注意：请注意：n应税所得应税所得会计利润会计利润98五、应纳税额五、应纳税额n应纳税额是计税依据与其适用税率或应纳税额是计税依据与其适用税率或（和）单位税额之乘积。（和）单位税额之乘积。99税务会计要素之间的关系（税务会计税务会计要素之间的关系（税务会计等式）等式）n计税依据计税依据适用税率（或单位税额）适用税率（或单位税额）=应应纳税额纳税额n应税收入应税收入-扣除费用扣除费用=应税所得应税所得100感感 谢谢 大大 家！家！101