消费税会计有答案.ppt

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1、三节三节 特殊的计税方法特殊的计税方法 一、一、自自产产自自用用p 概念概念 ：生产消费品后，生产消费品后，不对外销售不对外销售，用于，用于连续生产或其他方面连续生产或其他方面 p 征税征税 ：用于用于连续生产连续生产 不征税不征税 用于用于其他方面其他方面 根据移送使用数量根据移送使用数量征税征税p 从价计税从价计税 =p 复合计税复合计税 =其它方面：其它方面：非应税消费品的生产、在建工程、管理部门、非生产机非应税消费品的生产、在建工程、管理部门、非生产机 构构、劳务、馈赠、赞助、投资、广告、样品、福利、构构、劳务、馈赠、赞助、投资、广告、样品、福利、奖励等方面奖励等方面成本成本(1+成本

2、利润率）成本利润率）1 消费税率消费税率 消费税率消费税率成本成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率 1 消费税率消费税率 消费税率消费税率+自产自用数量自产自用数量 定额税率定额税率 二、二、委委托托加加工工p 概念概念 ：委托方委托方 提供原材料，主要材料提供原材料，主要材料 受托方受托方 收取加工费收取加工费p 特征特征 ：受托方代收代缴受托方代收代缴 p 从价计税从价计税 =p 复合计税复合计税 =材料成本材料成本+加工费加工费 1 消费税率消费税率 消费税率消费税率 材料成本材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率1 消费税率消费税率 税率税

3、率+委托加工数量委托加工数量 定额税率定额税率 四、进口消费品四、进口消费品p 从价定率征税从价定率征税应纳税额应纳税额 =（关税完税价格（关税完税价格 +关税）关税）（1-1-消费税率）消费税率）消费税率消费税率p 从量定额征税从量定额征税应纳税额应纳税额 =进口数量进口数量 消费税率消费税率 p 复合征税复合征税应纳税额应纳税额 =+进口数量进口数量 定额税率定额税率关税完税价格关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量定额税率定额税率1 消费税率消费税率 税率税率 某化妆品生产企业将自产的高档护肤类化妆品作为某化妆品生产企业将自产的高档护肤类化妆品作为职工福利职工福利发放发放给职工，其生产

4、成本为给职工，其生产成本为15000元。化妆品成本利润率为元。化妆品成本利润率为5%。计算该企业应纳消费税额。计算该企业应纳消费税额。计税价格计税价格=15,000（1+5%）（1-30%）=22,500元元应纳消费税额应纳消费税额=22,500 30%=6,750元元从量税从量税0.220000.50.220000.5200200元元从价税从价税0.2350000.235000（1 110%10%）200200 （1 120%20%）20%20%19751975（元）（元）应纳消费税应纳消费税2002001975197521752175元元增值税销项税额增值税销项税额=0.235000=0.

5、235000（1 110%10%）200200 （1 120%20%）17%17%=1678.75 =1678.75元元含消费税售价含消费税售价 9875 9875元元不含消费税售价不含消费税售价 7700 7700元元消费税总额消费税总额 2175 2175元元从量税从量税200200元元从价税从价税19751975元元增值税计税价格增值税计税价格=0.235000（110%）200（1-20%）=0.235000（110%）（1-20%）+0.220000.5（1-20%）=9625+250 =9875元元某企业委托乙企业加工一批应税消费品，受托加工合同上注明该某企业委托乙企业加工一批应税

6、消费品，受托加工合同上注明该企业提供原材料的成本为企业提供原材料的成本为16000元，支付给乙企业加工费元，支付给乙企业加工费2000元。该批加工的消费品的消费税率为元。该批加工的消费品的消费税率为10%。同时，受托方无同。同时，受托方无同类消费品销售价格。计算该企业应交纳消费税额。类消费品销售价格。计算该企业应交纳消费税额。计税价格计税价格=（16,000 +2,000）（1-10%）=20,000元元应纳消费税额应纳消费税额=20,000 10%=2,000元元1、某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，、某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托月份将生产的某型号摩托车车3

7、0辆以每辆出厂价辆以每辆出厂价12000元（不含税）给自设非独立核算的门市部，元（不含税）给自设非独立核算的门市部，门市部又以每辆门市部又以每辆16380元（含税）售给消费者。摩托车生产企业元（含税）售给消费者。摩托车生产企业6月份月份应纳消费税额？（摩托车税率为应纳消费税额？（摩托车税率为10%）2、某粮食白酒生产企业为增值税一般纳税人，、某粮食白酒生产企业为增值税一般纳税人，7月份将新生产的粮食月份将新生产的粮食白酒白酒1000公斤用于招待客人，账面单位成本每公斤公斤用于招待客人，账面单位成本每公斤10元，该粮食白酒元，该粮食白酒无同类售价，成本利润率为无同类售价，成本利润率为10，消费税

8、税率为，消费税税率为20，定额税率，定额税率（500克）克）0.5元。元。练练 习习1、应纳消费税额、应纳消费税额=16380（1+17%）3010%=42000元元2、从价计税价格、从价计税价格=100010（110）100020.5（120）=12000 （120）=15000（元）（元）应纳增值税应纳增值税=15000 172550（元）（元）应纳消费税应纳消费税=1500020100020.5 =30001000 =4000元元计算进口货物应交增值税和消费税。计算进口货物应交增值税和消费税。某外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价格为某外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价格为10

9、万元万元人民币。又从国内人民币。又从国内A厂购进粮食白酒出口，从厂购进粮食白酒出口，从A厂取得的增值厂取得的增值税专用发票上注明的销售额为税专用发票上注明的销售额为20万元（万元（1000公斤），从青岛公斤），从青岛啤酒厂购进青岛啤酒啤酒厂购进青岛啤酒2吨出口，取得专用发票上注明的价款为吨出口，取得专用发票上注明的价款为0.3万元。（设葡萄酒进口关税税率为万元。（设葡萄酒进口关税税率为20%)。葡萄酒进口应纳消费税葡萄酒进口应纳消费税（100,000+100,000 20%100,000+100,000 20%）（1 10%1 10%）10%10%=13333=13333元元葡萄酒进项税额葡萄

10、酒进项税额 （100,000+100,000 20%100,000+100,000 20%）（1-10%1-10%）17%17%=22,667=22,667元元白酒白酒.啤酒进项税额啤酒进项税额（200000+3000200000+3000）17%17%=34510=34510元元1、销售、销售 一般销售一般销售某企业销售化妆品某企业销售化妆品30箱，出厂价箱，出厂价3400元元/箱（不含税），另收取箱（不含税），另收取包装物包装物租金租金10000元。元。借：借：银行存款银行存款 131,040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 102,000 其他业务收入其他业务收入 10,000 应交税

11、费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）19,040 借：借：营业税金及附加营业税金及附加 33,600 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 33,600 应交消费税应交消费税=（3400 30+10 000）30%=33 600元元 销项税额销项税额=3400 30 17%+10 000 17%=17 340+1700=19040元元 营业税金及附加营业税金及附加 30 600其他业务成本其他业务成本 3 0001、销售、销售 随同产品销售单独计价随同产品销售单独计价包装物包装物某公司销售消费品一批，不含税售价某公司销售消费品一批，不含税售价120万元，随同产品出

12、售的包装物万元，随同产品出售的包装物600只，每只只，每只不含税售价不含税售价40元。在售价之外另收取包装物押金元。在售价之外另收取包装物押金7,020元，款已通过银行收讫。元，款已通过银行收讫。借：借：银行存款银行存款 1,439,100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1,200,000 其他业务收入其他业务收入 24,000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 208,080 其他应付款其他应付款 7,020 确认收入、押金确认收入、押金借：借：其他应付款其他应付款 7,020 贷：贷：应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1,020 其

13、他业务收入其他业务收入 6,000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 900 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 9001,020=7,020（1+17%）17%900=7,020（1+17%）15%逾期没收押金逾期没收押金消费税率为消费税率为15%借：借：营业税金及附加营业税金及附加 183,600 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 183,600183,600=12000015%+6004015%2、自产自用、自产自用-用于应税消费品生产用于应税消费品生产 用于生产用于生产 不缴纳不缴纳 用于其他方面用于其他方面 缴纳缴纳某企业领用自产库存烟丝某企业领用自产库存

14、烟丝用于连续生产用于连续生产卷烟，烟丝的实际成本为卷烟，烟丝的实际成本为5万元。万元。借：生产成本借：生产成本 卷烟卷烟 50,000 50,000 贷：库存商品贷：库存商品 烟丝烟丝 50,000 50,000自产自用消费品的消费税不设置营业税金及附加自产自用消费品的消费税不设置营业税金及附加2、自产自用、自产自用 用于非应税消费品生产用于非应税消费品生产某企业领用自产汽车轮胎某企业领用自产汽车轮胎用于生产卡车用于生产卡车，领用汽车轮胎的实际生产成本为，领用汽车轮胎的实际生产成本为90000元，市场售价为元，市场售价为10万元。汽车轮胎消费税率为万元。汽车轮胎消费税率为3%。借：生产成本借：

15、生产成本 卡车卡车 93,000 93,000 贷：库存商品贷：库存商品 轮胎轮胎 90,000 90,000 应交税费应交税费 应交消费税应交消费税 3,000 3,000应纳消费税额应纳消费税额=100 000 3%=3 000=100 000 3%=3 000元元2、自产自用、自产自用 用于其他方面用于其他方面 某汽车制造厂生产某汽车制造厂生产XX轿车轿车(消费税率消费税率9%)，不含增值税单价为，不含增值税单价为15万元，万元，单位生产成本为单位生产成本为10万元。该厂将自产轿车万元。该厂将自产轿车2辆辆对外投资对外投资，将自产轿车，将自产轿车3辆辆赞助赞助给某大型运动会。给某大型运动

16、会。借：借：长期股权投资长期股权投资 278,000 贷：库存商品贷：库存商品 200,000 应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）51,000 -应交消费税应交消费税 27,000销项税额销项税额=300 000 17%=51000元元 消费税额消费税额=300 000 9%=27000元元 对外投资对外投资借：借：营业外支出营业外支出 417,000 贷：库存商品贷：库存商品 300,000 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 40,500 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）76,500 赞赞 助助某企业将账面成本为某企业将账面成本为3万元的应

17、税消费品作为万元的应税消费品作为样品样品投放展销会，按规定应投放展销会，按规定应缴纳消费税缴纳消费税6,000元。元。借：借：销售费用销售费用 36,000 贷：库存商品贷：库存商品 30,000 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 6,000 2、自产自用、自产自用 用于其他方面用于其他方面 某企业委托某企业委托A加工厂加工一批应税产品，发出加工的材料成本为加工厂加工一批应税产品，发出加工的材料成本为6,000元，元，加工费加工费2,500元（不含增值税），受托方代扣代缴的消费税元（不含增值税），受托方代扣代缴的消费税1,000元，元，加工产品收回后直接对外销售。加工产品收回后直接对外销

18、售。借：借：委托加工物资委托加工物资 6,000 贷：库存商品贷：库存商品 6,000发出加工材料发出加工材料借：借：委托加工物资委托加工物资 3,500 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）425 贷：银行存款贷：银行存款 3,925进项税额进项税额=250017%=425元元付加工费和消费税付加工费和消费税借：借：库存商品库存商品 9,500 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 9,500产品入库产品入库3、委托加工、委托加工 直接对外销售直接对外销售销售时不再缴纳消费税销售时不再缴纳消费税3、委托加工、委托加工 连续生产连续生产某企业委托某企业委托A加工厂加工一批

19、应税产品，发出加工的材料成本为加工厂加工一批应税产品，发出加工的材料成本为6,000元，元，加工费加工费2,500元（不含增值税），受托方代扣代缴的消费税元（不含增值税），受托方代扣代缴的消费税1,000元，加元，加工产品收回后继续加工。工产品收回后继续加工。借：借：委托加工物资委托加工物资 6,000 贷：库存商品贷：库存商品 6,000发出加工材料发出加工材料借：借：委托加工物资委托加工物资 2,500 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）425 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 1,000 贷：银行存款贷：银行存款 3,925付加工费和消费税付加工费和消费

20、税借：借：库存商品库存商品 8,500 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 8,500产品入库产品入库待扣税金待扣税金-待抵扣消费税待抵扣消费税4、进口消费品、进口消费品进口时缴纳的消费税计入消费品成本进口时缴纳的消费税计入消费品成本摩托车经销公司摩托车经销公司(一般纳税人）当月进口摩托车（消费税率为一般纳税人）当月进口摩托车（消费税率为10%）10辆，关税完税价格为辆，关税完税价格为200万元，应纳关税为万元，应纳关税为160万元。款项均已通过万元。款项均已通过银行付讫。银行付讫。借：借：库存商品库存商品 40,000,000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6,

21、800,000 贷：银行存款贷：银行存款 46,800,000 计税价格计税价格=（200+160）（1-10%）10辆辆=4000万元万元增值税额增值税额=4000 17%=6804000 17%=680万元万元 消费税额消费税额=4000 10%=4004000 10%=400万元万元 40 000 000=2 000 000+1 6000 000+4 000 000买价买价关税关税消费税消费税练练 习习某企业某企业2月份发生如下经济业务。编制每笔经济业务相关会计分录。月份发生如下经济业务。编制每笔经济业务相关会计分录。1）2日，销售自产粮食白酒日，销售自产粮食白酒3吨吨35,000元；元

22、；包装物计价包装物计价500元，元，款未收到。款未收到。2）4日，发出委托加工黄酒日，发出委托加工黄酒30吨，材料成本为吨，材料成本为10万元，支付万元，支付 加工费加工费17550元（含增）及消费税元（含增）及消费税7200元，收回后直接销售。元，收回后直接销售。3）6日，进口一辆小轿车，排量为日，进口一辆小轿车，排量为2.0（税率为（税率为5%），关税完税），关税完税 价格为价格为10万元，关税税额为万元，关税税额为34,000元，款已付。元，款已付。n n借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 41,535 41,535n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷

23、：主营业务收入 35,000 35,000n n 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 500 500n n 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6,035 6,035n n借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10,100 10,100n n 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 10,100 10,100n n白酒白酒白酒白酒应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税=35,000 20%+3,0001=3

24、5,000 20%+3,0001=10,00010,000元元元元n n白酒白酒白酒白酒销项税额销项税额销项税额销项税额=35,000 17%=5,950=35,000 17%=5,950元元元元n n包装物包装物包装物包装物应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税=50020%=100=50020%=100元元元元n n包装物包装物包装物包装物销项税额销项税额销项税额销项税额=50017%=85=50017%=85元元元元n n发发发发 出出出出 材料材料材料材料 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 10,000 10,000n n 贷：原材料贷：原材料贷：原材

25、料贷：原材料 10,000 10,000n n付加工费付加工费付加工费付加工费.税金用于直销税金用于直销税金用于直销税金用于直销n n 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 22,200 22,200n n 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2,550 2,550n n 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 n n借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 15,000 15,000 n n 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（进项税额

26、）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2,550 2,550n n 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 7,200 7,200n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 24,750 24,750n n应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税=30 240=7200=30 240=7200元元元元n n进项税额进项税额进项税额进项税额=17550 =17550（1+17%1+17%）17%=255017%=2550n n n n借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 141,052.63141,052

27、.63n n 应交税费应交税费应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25,177.8925,177.89n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 166,230.52166,230.52n n计税价格计税价格计税价格计税价格 =（100,000+34,000100,000+34,000）（1-5%1-5%）=141,052.63141,052.63万元万元万元万元n n 进项税额进项税额进项税额进项税额=141,052.63 17%=25,177.89=141,052.63 17%=25,177.89万元万元万

28、元万元n n 应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税=141,052.63 5%=7,052.63=141,052.63 5%=7,052.63万万万万元元元元编制会计分录编制会计分录1 1、某企业委托甲厂加工一批应税消费品，受托加工合同上注明、某企业委托甲厂加工一批应税消费品，受托加工合同上注明该企业提供的原材料实际成本为该企业提供的原材料实际成本为1600016000元，支付给甲厂加工费元，支付给甲厂加工费20002000元（不含税）及税金。该批加工的消费品的消费税率为元（不含税）及税金。该批加工的消费品的消费税率为10%,10%,已付消费税。受托方无同类消费品销售价格。已付消费税。受托

29、方无同类消费品销售价格。（收回后用于连续生产）（收回后用于连续生产）2 2、某企业为一般增值税纳税人，销售产品（应税消费品）一批，、某企业为一般增值税纳税人，销售产品（应税消费品）一批，产品成本产品成本150150万元，售价万元，售价200200万元。该批产品以木箱进行包装，万元。该批产品以木箱进行包装，共用木箱成本共用木箱成本80008000元，木箱不含税售价元，木箱不含税售价1 1万元。万元。该批产品适用消费税税率为该批产品适用消费税税率为3%3%。n n发出原材料发出原材料发出原材料发出原材料n n 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 16 000 16 0

30、00n n 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 16 000 16 000n n 支付加工费及税金支付加工费及税金支付加工费及税金支付加工费及税金n n 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 2 000 2 000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 340n n -应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 2 000 2 000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4 340 4 340n n n n应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税

31、=（16000+200016000+2000）（1-10%1-10%）10%=200010%=2000元元元元 销售产品销售产品销售产品销售产品n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2 351 700 2 351 700n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 2 000 000n n 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 10 000 10 000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）341 700 341 700 n

32、n应缴消费税应缴消费税应缴消费税应缴消费税n n借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 60 300 60 300n n 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 60 300 60 300n n销项税额销项税额销项税额销项税额=（2,000,000+10,0002,000,000+10,000）17%=17%=341,700341,700元元元元n n应交消费税额应交消费税额应交消费税额应交消费税额=（2,000,000+10,0002,000,000+10,000）3%=3%=60,30060,300元元元

33、元编制分录编制分录1 1、某酒厂以生产的粮食白酒、某酒厂以生产的粮食白酒40004000斤（按当期同类产品最高斤（按当期同类产品最高售价计算售价计算1111万元）换回生产用原材料一批，材料已入库，万元）换回生产用原材料一批，材料已入库，取得的专用发票上列明销售额取得的专用发票上列明销售额1010万元（不含税）。万元（不含税）。2 2、上月购进的部分、上月购进的部分A A种烟丝作为福利发给职工，该批烟丝种烟丝作为福利发给职工，该批烟丝实际采购成本为实际采购成本为1800018000元，同种等量烟丝的市场售价为元，同种等量烟丝的市场售价为1700017000元。元。n n借：原材料借：原材料借：原

34、材料借：原材料 100 000 100 000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 17 000n n 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品n n 应交税费应交税费应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000n n借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 24 000 24 000n n 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费 应交消费税应交消费税应

35、交消费税应交消费税 24 000 24 000n n白酒消费税白酒消费税白酒消费税白酒消费税=110 000 20%+4000 0.5=110 000 20%+4000 0.5n n =22 000+2 000 =22 000+2 000 n n =24 000=24 000元元元元n n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 职工福利职工福利职工福利职工福利 26 160 26 160n n 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 烟丝烟丝烟丝烟丝 18 000 18 000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3 060 3 060n n -应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 5 100 5 100n n进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出=18 000 17%=3 060=18 000 17%=3 060元元元元n n消费税消费税消费税消费税=17 000 30%=5100=17 000 30%=5100元元元元