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1、第四章第四章消费税会计消费税会计E教学目的与要求:通过本章的学习,教学目的与要求:通过本章的学习,要求在理解消费税与增值税之间的关要求在理解消费税与增值税之间的关系、消费税的特殊调节作用的基础上,系、消费税的特殊调节作用的基础上,掌握消费税的税收政策、应纳税额的掌握消费税的税收政策、应纳税额的计算及其会计处理。计算及其会计处理。教学内容教学内容 第一节第一节消费税概述消费税概述第二节第二节消费税的计算和缴纳消费税的计算和缴纳第三节第三节消费税的会计处理消费税的会计处理E消费税应纳税额的计算方法消费税应纳税额的计算方法E消费税的会计处理消费税的会计处理本章重点第一节第一节消费税概述消费税概述一、
2、消费税的概念及特点一、消费税的概念及特点二、消费税纳税义务人二、消费税纳税义务人三、消费税的征税范围三、消费税的征税范围四、消费税税目与税率四、消费税税目与税率五、消费税的优惠政策五、消费税的优惠政策六、消费税的征收管理六、消费税的征收管理一、消费税的概念及特点一、消费税的概念及特点(一)消费税的概念(一)消费税的概念vv消费税是对特定的消费品或消费行为消费税是对特定的消费品或消费行为的流转额征收的一种税。的流转额征收的一种税。vv开征目的:增加财政收入;调节消费开征目的:增加财政收入;调节消费(引导消费行为,调节消费结构,限(引导消费行为,调节消费结构,限制消费规模)制消费规模)(二)消费税
3、的特点(二)消费税的特点1、征税项目具有选择性(狭窄型消费税)、征税项目具有选择性(狭窄型消费税)2、征税环节具有单一性和多样性(一次性、征税环节具有单一性和多样性(一次性征收)征收)3、税负较重且差异大(平均税率较高)、税负较重且差异大(平均税率较高)4、征收方法具有多样性、征收方法具有多样性(税率形式的多样性税率形式的多样性)5、税负具有转嫁性(间接消费税)、税负具有转嫁性(间接消费税)二、纳税义务人二、纳税义务人vv消费税的纳税义务人:处于消费税的征税环节、消费税的纳税义务人:处于消费税的征税环节、消费税的纳税义务人:处于消费税的征税环节、消费税的纳税义务人:处于消费税的征税环节、经营应
4、税消费品的单位或个人。经营应税消费品的单位或个人。经营应税消费品的单位或个人。经营应税消费品的单位或个人。vv征税环节:生产、委托加工、进口、征税环节:生产、委托加工、进口、征税环节:生产、委托加工、进口、征税环节:生产、委托加工、进口、卷烟批发、卷烟批发、卷烟批发、卷烟批发、金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金饰品零售金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金饰品零售金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金饰品零售金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金饰品零售vv两个条件:两个条件:两个条件:两个条件:经营对象为应税消费品;处于生产、经营对象为应税消费品;处于生产、经营对象为应税消费品;处于生产、经营对象为应税消费品;处于生产
5、、委托加工、进口环节委托加工、进口环节委托加工、进口环节委托加工、进口环节、零售环节(金银首饰、零售环节(金银首饰、零售环节(金银首饰、零售环节(金银首饰及钻石饰品)、批发环节(卷烟)及钻石饰品)、批发环节(卷烟)及钻石饰品)、批发环节(卷烟)及钻石饰品)、批发环节(卷烟)三、消费税的征税范围三、消费税的征税范围v征税范围征税范围:4类类P147四、消费税税目及税率(四、消费税税目及税率(新新)(一)税目(一)税目(二)税率(二)税率1、采用比例税率的应税消费品及税率、采用比例税率的应税消费品及税率vv小汽车税率的小汽车税率的调整调整2、采用定额税率的应税消费品及税额、采用定额税率的应税消费品
6、及税额vv黄酒、啤酒、成品油(汽油、柴油等)黄酒、啤酒、成品油(汽油、柴油等)3、采用复合计税的应税消费品及税率或、采用复合计税的应税消费品及税率或税额税额vv3 3种应税消费品:卷烟、粮食和薯类白酒种应税消费品:卷烟、粮食和薯类白酒vv烟类税率的烟类税率的调整调整:财税(:财税(20092009)8484号号五、税收优惠五、税收优惠1、对纳税人出口应税消费品免税、对纳税人出口应税消费品免税2、生产销售达到低排污限值的小汽车、生产销售达到低排污限值的小汽车、越野车和小客车减征越野车和小客车减征303、子午线轮胎免税、子午线轮胎免税六、六、消费税的征收管理消费税的征收管理vv消费税纳税义务的消费
7、税纳税义务的确认确认P152vv纳税期限纳税期限vv纳税纳税地点地点消费税纳税义务的确认消费税纳税义务的确认(消费税暂行条例实施细则第(消费税暂行条例实施细则第8条)条)(一)纳税人销售应税消费品的,按不同的销售结算方式分别为:(一)纳税人销售应税消费品的,按不同的销售结算方式分别为:(一)纳税人销售应税消费品的,按不同的销售结算方式分别为:(一)纳税人销售应税消费品的,按不同的销售结算方式分别为:1.1.采取赊销和分期收款结算方式的,为书面合同约定的收款日期的当天,采取赊销和分期收款结算方式的,为书面合同约定的收款日期的当天,采取赊销和分期收款结算方式的,为书面合同约定的收款日期的当天,采取
8、赊销和分期收款结算方式的,为书面合同约定的收款日期的当天,书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天;天;天;天;2.2.采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天;采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天;采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天;采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天;3 3采取托收承付和委托银行收款方式的,为发出应税消费品并办妥托采取托收承付和
9、委托银行收款方式的,为发出应税消费品并办妥托采取托收承付和委托银行收款方式的,为发出应税消费品并办妥托采取托收承付和委托银行收款方式的,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;收手续的当天;收手续的当天;收手续的当天;4 4采取其他结算方式的,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当采取其他结算方式的,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当采取其他结算方式的,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当采取其他结算方式的,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。天。天。天。(二)纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天。(二)纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天。(二)纳税人自产自用应税消
10、费品的,为移送使用的当天。(二)纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天。(三)纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人提货的当天。(三)纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人提货的当天。(三)纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人提货的当天。(三)纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人提货的当天。(四)纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天。(四)纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天。(四)纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天。(四)纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天。纳税地点纳税地点vv纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的应税消费品,除国务
11、院财政、税务主管部门应税消费品,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当向另有规定外,应当向纳税人机构所在地或者纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关居住地的主管税务机关申报纳税。申报纳税。vv委托加工的应税消费品,除受托方为个人委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方向机构所在地或者居住地的主外,由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。管税务机关解缴消费税税款。vv进口的应税消费品,应当向报关地海关申进口的应税消费品,应当向报关地海关申报纳税。报纳税。纳税地点纳税地点vv纳税人到外县(市)销售或者委托外纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品
12、的,于县(市)代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后,向机构所在地或应税消费品销售后,向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自机同一县(市)的,应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。关申报纳税。纳税地点纳税地点vv委托个人加工的应税
13、消费品,由委托委托个人加工的应税消费品,由委托方向其机构所在地或者居住地主管税方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。进口的应税消费品,由进口人或进口的应税消费品,由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。者其代理人向报关地海关申报纳税。第二节第二节消费税的计算消费税的计算三种三种计征计征方法方法从价定率计征从价定率计征从量定额计征从量定额计征复合计征复合计征金银首饰应纳消费税的计算(自学)金银首饰应纳消费税的计算(自学)进口应税消费品进口应税消费品三个三个特殊特殊环节环节难点在难点在于应税于应税销售额销售额的确定的确定委托加工环节委托加工环节一、消费税从价定率的计算一
14、、消费税从价定率的计算vv基本公式:应纳税额销售额基本公式:应纳税额销售额税率税率(关键在于确定销售额)(关键在于确定销售额)(一一)销售额的基本规定销售额的基本规定vv销售额的组成:售价、价外费用销售额的组成:售价、价外费用vv不含增值税、含消费税(与增值税的不含增值税、含消费税(与增值税的销售额基本相同)销售额基本相同)(二)销售额的特殊规定(二)销售额的特殊规定1 1、货物的非货币性交易、用以投资、抵债的应、货物的非货币性交易、用以投资、抵债的应税消费品:以同类应税消费品的税消费品:以同类应税消费品的最高销售价最高销售价格格(而非加权平均价)(而非加权平均价)举例举例2 2、销售自产应税
15、消费品、销售自产应税消费品注意:(注意:(1)外购已税消费税额的)外购已税消费税额的扣除扣除P157vv原材料为应税消费品,所生产的产品为应税原材料为应税消费品,所生产的产品为应税消费品,存在重复征税,符合规定的已纳消消费品,存在重复征税,符合规定的已纳消费税额可以按规定扣除。费税额可以按规定扣除。(2)应税消费品包装物应纳消费税的规定)应税消费品包装物应纳消费税的规定vv例例1:某汽车制造厂(一般纳税人)以:某汽车制造厂(一般纳税人)以自产小汽车(自产小汽车(1500毫升汽缸容量)毫升汽缸容量)10辆换取某钢厂生产的钢材辆换取某钢厂生产的钢材200吨,吨,3000元元/吨。该厂生产的同一型号
16、小汽车售吨。该厂生产的同一型号小汽车售价分别为万元价分别为万元/辆、辆、9万元万元/辆、万元辆、万元/辆,计算用于换取钢材的小汽车应计辆,计算用于换取钢材的小汽车应计销项税、消费税额(以上价格不含增销项税、消费税额(以上价格不含增值税)。值税)。外购已税消费税额扣除的规定外购已税消费税额扣除的规定A A A A、不得扣除已纳税额的应税消费品:、不得扣除已纳税额的应税消费品:、不得扣除已纳税额的应税消费品:、不得扣除已纳税额的应税消费品:酒及酒精类消费品、酒及酒精类消费品、酒及酒精类消费品、酒及酒精类消费品、小汽车、成品油(除石脑油、润滑油)、高档手表、小汽车、成品油(除石脑油、润滑油)、高档手
17、表、小汽车、成品油(除石脑油、润滑油)、高档手表、小汽车、成品油(除石脑油、润滑油)、高档手表、游船、烟类产品(除烟丝)游船、烟类产品(除烟丝)游船、烟类产品(除烟丝)游船、烟类产品(除烟丝)B B B B、对已税消费品所处环节的规定、对已税消费品所处环节的规定、对已税消费品所处环节的规定、对已税消费品所处环节的规定vv可以扣除的限于从工业企业购进、委托加工、进口环可以扣除的限于从工业企业购进、委托加工、进口环可以扣除的限于从工业企业购进、委托加工、进口环可以扣除的限于从工业企业购进、委托加工、进口环节的已税消费品节的已税消费品节的已税消费品节的已税消费品vv从境内商业企业购进已纳消费税不得扣
18、除。(在零售从境内商业企业购进已纳消费税不得扣除。(在零售从境内商业企业购进已纳消费税不得扣除。(在零售从境内商业企业购进已纳消费税不得扣除。(在零售环节征税的金银首饰不得扣除已纳税额)环节征税的金银首饰不得扣除已纳税额)环节征税的金银首饰不得扣除已纳税额)环节征税的金银首饰不得扣除已纳税额)C C、准予扣除已纳消费税款的计算、准予扣除已纳消费税款的计算、准予扣除已纳消费税款的计算、准予扣除已纳消费税款的计算P157P1572 2、外购已税消费品连续生产消费税应税消费品、外购已税消费品连续生产消费税应税消费品允许抵扣的项目允许抵扣的项目抵扣规则理解抵扣规则理解(1 1)外购已税烟丝生产的卷烟。
19、)外购已税烟丝生产的卷烟。(2 2)外购已税化妆品生产的化妆品。)外购已税化妆品生产的化妆品。(3 3)外购已税杆头、杆身和握把生产的)外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆。高尔夫球杆。(4 4)外购已税木制一次性筷子生产的)外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子。木制一次性筷子。(5 5)外购已税实木地板生产的实木地板。)外购已税实木地板生产的实木地板。(6 6)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。及珠宝玉石。(7 7)外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰)外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。火。(8 8)外购已税石脑油生产的应税消费品。外购已税石脑
20、油生产的应税消费品。(9 9)外购已税润滑油生产的润滑油。)外购已税润滑油生产的润滑油。(1010)外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生)外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产产的汽车轮胎。的汽车轮胎。(1111)外购已税摩托车生产的摩托车。)外购已税摩托车生产的摩托车。(1 1)允许抵扣的只涉及同一大税目中的购入)允许抵扣的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工,应税消费品的连续加工,不能跨税目抵扣(石不能跨税目抵扣(石脑油例外)脑油例外)(2 2)按)按生产领用数量生产领用数量抵扣,不同于增值税的抵扣,不同于增值税的购进扣税。购进扣税。(3 3)需自行计算抵扣,允许抵扣的应税消费)需自行计算
21、抵扣,允许抵扣的应税消费品品只限于从工业企业购进只限于从工业企业购进的应税消费品,对从的应税消费品,对从商业企业购进的应税消费品不得抵扣。商业企业购进的应税消费品不得抵扣。(4 4)在零售环节纳税的金银()在零售环节纳税的金银(20032003年年5 5月月1 1日日起含铂金)首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外起含铂金)首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。购珠宝玉石的已纳税款。(5 5)允许抵扣税额的税目)允许抵扣税额的税目从大类上看从大类上看不包括不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇,子母上看不酒类、小汽车、高档手表、游艇,子母上看不包括卷烟、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航包括卷烟
22、、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油。空煤油、燃料油。vv例:某化妆品厂为一般纳税人,当月例:某化妆品厂为一般纳税人,当月外购已税化妆品用于连续生产优质化外购已税化妆品用于连续生产优质化妆品,取得增值税专用发票注明价款妆品,取得增值税专用发票注明价款100万元,税额万元,税额17万元,已入库。当月万元,已入库。当月领用领用50用于生产优质化妆品并销售,用于生产优质化妆品并销售,开具增值税专用发票注明销售额开具增值税专用发票注明销售额200万万元。计算该化妆品厂当月应纳增值税元。计算该化妆品厂当月应纳增值税和消费税。和消费税。包装物应纳消费税的规定包装物应纳消费税的规定vv应税消费品包
23、装物的出售收入、租金收入,均应税消费品包装物的出售收入、租金收入,均应税消费品包装物的出售收入、租金收入,均应税消费品包装物的出售收入、租金收入,均应计缴消费税应计缴消费税应计缴消费税应计缴消费税vv押金押金押金押金征消费税的范围与征增值税的范围基本相征消费税的范围与征增值税的范围基本相征消费税的范围与征增值税的范围基本相征消费税的范围与征增值税的范围基本相同,但采用从量计征消费税的应税消费品包装同,但采用从量计征消费税的应税消费品包装同,但采用从量计征消费税的应税消费品包装同,但采用从量计征消费税的应税消费品包装物的押金不征消费税(啤酒、黄酒、成品油)物的押金不征消费税(啤酒、黄酒、成品油)
24、物的押金不征消费税(啤酒、黄酒、成品油)物的押金不征消费税(啤酒、黄酒、成品油),采用复合计征方式的,采用复合计征方式的,采用复合计征方式的,采用复合计征方式的应税消费品包装物的押应税消费品包装物的押应税消费品包装物的押应税消费品包装物的押金只计从价税。金只计从价税。金只计从价税。金只计从价税。vv例:三保实业有限公司销售自产化妆例:三保实业有限公司销售自产化妆品一批,不含增值税价款万元。随同品一批,不含增值税价款万元。随同化妆品出售包装物单独作价,共计化妆品出售包装物单独作价,共计8000元元(不含增值税不含增值税),货款已收,产,货款已收,产品发出。则该企业消费税的计税依据品发出。则该企业
25、消费税的计税依据为多少为多少?应纳税额为多少应纳税额为多少?vv例:深圳市华莱达酒厂例:深圳市华莱达酒厂2010年年1月销售月销售粮食白酒粮食白酒10箱,不含增值税价为每箱箱,不含增值税价为每箱500元,同时收取包装物押金元,同时收取包装物押金585元。该元。该厂如何计算消费税的厂如何计算消费税的应税销售额应税销售额?3 3、自产自、自产自用应税用应税消费品消费品用于连续生产用于连续生产应税消费应税消费品品,生产领用时不征消费税,生产领用时不征消费税用于其他方面(包括生产用于其他方面(包括生产非应税非应税消费品消费品等):于移送时计交消费税等):于移送时计交消费税(视同销售行为)(视同销售行为
26、)销售额的确定方法:按纳税人的同类消费品的销售价格销售额的确定方法:按纳税人的同类消费品的销售价格(多个价格时为加权平均价);若无则按组成(多个价格时为加权平均价);若无则按组成计税价格计算纳税计税价格计算纳税组成计税价格的计算方法组成计税价格的计算方法vv应税消费品税率为应税消费品税率为比例税率比例税率时时计税价格成本计税价格成本(1+成本利润率)成本利润率)/(1消费税率)消费税率)vv应税消费品税率为应税消费品税率为复合税率复合税率时时计税价格计税价格成本成本(1+成本利润率)成本利润率)+应税数量应税数量消费税定额税率消费税定额税率/(1消消费税率)费税率)vv例:某摩托车生产企业为增
27、值税一般例:某摩托车生产企业为增值税一般纳税人,纳税人,2009年年3月向月向A企业销售一批企业销售一批摩托车(排量摩托车(排量300毫升)毫升)100辆,单价辆,单价4400元(不含税);向元(不含税);向B企业销售一批企业销售一批同类摩托车同类摩托车100辆,单价辆,单价4600元(不含元(不含税);用税);用5辆同类摩托车辆同类摩托车对外赠送对外赠送C企企业业(或换入原材料)。(或换入原材料)。要求:计算摩要求:计算摩托车生产企业托车生产企业3月应纳消费税额。月应纳消费税额。4、委托加工应税消费品委托加工应税消费品的税务处理的税务处理vv委托加工应税消费品的委托加工应税消费品的界定界定(
28、1)在加工环节)在加工环节委托委托企业企业加工时:由受托方代扣代缴消费税,加工时:由受托方代扣代缴消费税,由委托方与受托方办理交货结算时支付消费由委托方与受托方办理交货结算时支付消费税。税。委托委托个人个人加工时:由委托方收回后缴纳加工时:由委托方收回后缴纳vv计税依据:计税依据:受托方受托方的同类消费品销售价格;的同类消费品销售价格;组成计税价格组成计税价格委托加工应税消费品组成计税价格的计算方法委托加工应税消费品组成计税价格的计算方法委托加工应税消费品组成计税价格的计算方法委托加工应税消费品组成计税价格的计算方法vv应税消费品税率为应税消费品税率为比例税率比例税率时时计税价格(材料成本计税
29、价格(材料成本+加工费)加工费)/(1消费税率)消费税率)vv应税消费品税率为应税消费品税率为复合税率复合税率时时计税价格计税价格(材料成本(材料成本+加工费)加工费)+委委托加工数量托加工数量消费税定额税率消费税定额税率/(1消费税率)消费税率)vv例:某企业为增值税一般纳税人,例:某企业为增值税一般纳税人,2009年年5月从农业生产者收购玉米月从农业生产者收购玉米40吨,吨,收购价收购价3000元元/吨,支付价款吨,支付价款12万元。万元。企业将收购玉米直接运往异地某酒厂企业将收购玉米直接运往异地某酒厂生产加工药酒,酒厂在加工过程中代生产加工药酒,酒厂在加工过程中代垫辅助材料款垫辅助材料款
30、15000元。药酒加工完毕,元。药酒加工完毕,企业收回药酒时,取得酒厂开具增值企业收回药酒时,取得酒厂开具增值税专用发票注明加工费税专用发票注明加工费30000元元,税,税额额5100元。加工药酒无同类产品售价。元。加工药酒无同类产品售价。计算酒厂代收代缴消费税额。计算酒厂代收代缴消费税额。(2)加加 工工收收 回回后后直接出售时直接出售时不再计消费税不再计消费税用于用于连续生产应税消费品连续生产应税消费品时,当时,当最终消费品销售实现时,加工环节最终消费品销售实现时,加工环节已交消费税可以扣除。已交消费税可以扣除。准予扣除已纳税额的计算准予扣除已纳税额的计算P161(耗用扣除法)(耗用扣除法
31、)5、兼营销售、成套销售的税收政策、兼营销售、成套销售的税收政策vv纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品(以下简称应税消费品),税的消费品(以下简称应税消费品),应当分别核算不同税率应税消费品的应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,税消费品组成成套消费品销售的,从从高适用税率高适用税率。vv举例举例例、某化妆品厂既生产化妆品,也生产例、某化妆品厂既生产化妆品,也生产护肤护发品。为了促销,该厂将化妆护肤护发品
32、。为了促销,该厂将化妆品和护肤品成套出售,当月售出成套品和护肤品成套出售,当月售出成套件件1500盒,单价盒,单价240元元/盒(不含税)。盒(不含税)。要求计算该厂当月应纳消费税。(已要求计算该厂当月应纳消费税。(已知化妆品税率知化妆品税率30%)(三)消费税从价定率的计算(三)消费税从价定率的计算vv注意几种特殊情况注意几种特殊情况1、外购已税消费税额的扣除、外购已税消费税额的扣除2、委托加工应税消费品消费税的计算、委托加工应税消费品消费税的计算举例:举例:例:某汽车制造厂生产销售排气量为例:某汽车制造厂生产销售排气量为例:某汽车制造厂生产销售排气量为例:某汽车制造厂生产销售排气量为220
33、02200毫升的轿毫升的轿毫升的轿毫升的轿车,消费税率车,消费税率车,消费税率车,消费税率9%9%,售价,售价,售价,售价1515万元万元万元万元/辆(不含税),辆(不含税),辆(不含税),辆(不含税),生产成本生产成本生产成本生产成本8 8万元万元万元万元/辆。辆。辆。辆。20092009年年年年3 3月发生下列经济业务:月发生下列经济业务:月发生下列经济业务:月发生下列经济业务:(1 1)销售轿车)销售轿车)销售轿车)销售轿车6060辆,款项已收。辆,款项已收。辆,款项已收。辆,款项已收。(2 2)以自产轿车)以自产轿车)以自产轿车)以自产轿车2020辆向某汽车租赁公司进行投资,辆向某汽车
34、租赁公司进行投资,辆向某汽车租赁公司进行投资,辆向某汽车租赁公司进行投资,双方协议每辆投资作价万元。双方协议每辆投资作价万元。双方协议每辆投资作价万元。双方协议每辆投资作价万元。(3 3)以自产轿车)以自产轿车)以自产轿车)以自产轿车2 2辆提供给上级主管部门使用。辆提供给上级主管部门使用。辆提供给上级主管部门使用。辆提供给上级主管部门使用。(4 4)以自产轿车)以自产轿车)以自产轿车)以自产轿车1 1辆转作企业自用。辆转作企业自用。辆转作企业自用。辆转作企业自用。(5 5)上月发出材料委托)上月发出材料委托)上月发出材料委托)上月发出材料委托A A轮胎厂加工汽车内、外胎轮胎厂加工汽车内、外胎
35、轮胎厂加工汽车内、外胎轮胎厂加工汽车内、外胎300300套,加工费套,加工费套,加工费套,加工费5050元元元元/套(不含税)。套(不含税)。套(不含税)。套(不含税)。A A厂同类轮胎厂同类轮胎厂同类轮胎厂同类轮胎售价售价售价售价400400元元元元/套(不含税),加工轮胎本月全部收回。套(不含税),加工轮胎本月全部收回。套(不含税),加工轮胎本月全部收回。套(不含税),加工轮胎本月全部收回。收回后用于连续生产汽车轮胎收回后用于连续生产汽车轮胎收回后用于连续生产汽车轮胎收回后用于连续生产汽车轮胎300300只,当月全部销只,当月全部销只,当月全部销只,当月全部销售,售价售,售价售,售价售,售
36、价450450元元元元/只。只。只。只。(6 6)本月购进货物允许抵扣的增值税为万元,上月)本月购进货物允许抵扣的增值税为万元,上月)本月购进货物允许抵扣的增值税为万元,上月)本月购进货物允许抵扣的增值税为万元,上月留抵税额留抵税额留抵税额留抵税额2020万元。万元。万元。万元。要求:(要求:(要求:(要求:(1 1)计算)计算)计算)计算A A轮胎厂代扣代缴消费税轮胎厂代扣代缴消费税轮胎厂代扣代缴消费税轮胎厂代扣代缴消费税(2 2)计算该企业当月应纳消费税、增值税。)计算该企业当月应纳消费税、增值税。)计算该企业当月应纳消费税、增值税。)计算该企业当月应纳消费税、增值税。二、实行从量定额办法
37、计算应纳税额二、实行从量定额办法计算应纳税额应纳税额应税数量应纳税额应税数量单位税额单位税额1、应税数量的确定、应税数量的确定销售数量、移送使用数量、委托加工销售数量、移送使用数量、委托加工收回数量和进口数量收回数量和进口数量2、计量单位的换算标准、计量单位的换算标准P162例、某石油化工厂例、某石油化工厂2009年年10月份,生产月份,生产销售销售无铅无铅汽油汽油1000吨,单价吨,单价2500元元/吨;吨;销售柴油销售柴油500吨,单价吨,单价2000元元/吨;本吨;本厂用厂用30吨柴油换吨柴油换20吨大米用于职工福吨大米用于职工福利;计算本月该厂应纳消费税税额。利;计算本月该厂应纳消费税
38、税额。vv例:某啤酒厂销售啤酒例:某啤酒厂销售啤酒20吨给某副食吨给某副食品公司,开具增值税专用发票注明价品公司,开具增值税专用发票注明价款款58000元,收取包装物押金元,收取包装物押金3000元。元。要求:计算该啤酒厂应纳消费税额。要求:计算该啤酒厂应纳消费税额。vv解:计算解:计算每吨啤酒价格每吨啤酒价格选择税率选择税率vv答案:答案:202505000元元三、三、复合计税复合计税vv应纳税额应税数量应纳税额应税数量单位税额单位税额应税销售额应税销售额比例税率比例税率(一)卷烟(生产环节)应纳消费税的计算(一)卷烟(生产环节)应纳消费税的计算vv应纳税额应税数量应纳税额应税数量(标准箱)
39、(标准箱)150销售销售额额比例税率(比例税率(56%或或36%)vv注意:(注意:(1)计税的实物量单位为标准箱)计税的实物量单位为标准箱换算公式:换算公式:1标准箱标准箱=250标准条标准条vv例:某卷烟厂例:某卷烟厂2009年年6月销售卷烟月销售卷烟500箱,取得不含税销售额箱,取得不含税销售额150万元,要求:万元,要求:计算当月应纳消费税额。计算当月应纳消费税额。vv解:计算每条卷烟单价选择税率。解:计算每条卷烟单价选择税率。(12元元/条)条)例:新华卷烟厂发出库存外购烟叶例:新华卷烟厂发出库存外购烟叶53万元委托万元委托B卷烟厂加工烟丝。加工完毕全部收回,支付加卷烟厂加工烟丝。加
40、工完毕全部收回,支付加工费工费25000元(不含税)及元(不含税)及B厂代垫辅助材料厂代垫辅助材料5000元。烟丝收回后将其中元。烟丝收回后将其中50%直接出售给直接出售给C卷烟厂,取得不含税价款卷烟厂,取得不含税价款56万元;其余烟丝用万元;其余烟丝用于连续生产于连续生产47个标准箱个标准箱“新华牌新华牌”卷烟,当月卷烟,当月全部销售,取得不含税价万元。全部销售,取得不含税价万元。(64元元/条条)要求:(要求:(1)计算)计算B卷烟厂代扣代缴消费卷烟厂代扣代缴消费税;(税;(2)计算新华卷烟厂应纳消费税)计算新华卷烟厂应纳消费税额。(委托加工烟丝已纳消费税款当额。(委托加工烟丝已纳消费税款
41、当月期初、期末库存均无余额)月期初、期末库存均无余额)vv卷烟卷烟批发环节批发环节应纳消费税应纳消费税vv卷烟批发环节应纳消费税卷烟批发环节应纳消费税卷烟批发环节应纳消费税卷烟批发环节应纳消费税=销售额(不含增值税)销售额(不含增值税)销售额(不含增值税)销售额(不含增值税)5%5%vv纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算,纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算,纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算,纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算,未分开核算的,一并征收消费税。未分开核算的,一并征收消费税。未分开核算的,一并征收消费税。未分开核算的,一并征收消费税。vv纳税
42、人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。vv批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。费税税款。费税税款。费税税款。vv举例举例举例举例vv
43、例:某烟酒批发公司,例:某烟酒批发公司,2010年年1月批发月批发A牌卷烟牌卷烟5000条,开具的增值税专用发条,开具的增值税专用发票上注明销售额票上注明销售额250万元;批发万元;批发B牌卷牌卷烟烟2000条,开具的普通发票上注明销条,开具的普通发票上注明销售额万元;同时零售售额万元;同时零售B牌卷烟牌卷烟300条,条,开具普通发票,取得含税收入万元。开具普通发票,取得含税收入万元。要求:计算该烟酒批发公司当月应缴要求:计算该烟酒批发公司当月应缴纳消费税。纳消费税。(二)白酒应纳消费税的计算(二)白酒应纳消费税的计算应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率(比例税率(20%)应税数量(斤)应税数
44、量(斤)国税函国税函2009380号号关于加强白酒消费税征收管理关于加强白酒消费税征收管理的通知的通知从从2009年年8月月1日,生产企业销售给日,生产企业销售给销售单位销售单位的白酒,的白酒,生产企业消费税计税价格低于生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格销售单位对外销售价格70%以下的,消费税最低计税价格由税务机关根据生以下的,消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格销售价格50%至至70%范围内自行核定。范围内自行核定。vv例:某酒厂例:某酒厂2009年年3月生产一种新的粮食白月生产一种
45、新的粮食白酒,用作广告样品酒,用作广告样品1吨。已知该白酒无同类吨。已知该白酒无同类产品售价,生产成本产品售价,生产成本40000元元/吨,成本利润吨,成本利润率率10。要求:计算对上述业务酒厂应纳消。要求:计算对上述业务酒厂应纳消费税额。费税额。vv例:深圳麦宝香酒厂例:深圳麦宝香酒厂2009年年5月份销售业务月份销售业务如下:如下:(1)销售粮食白酒销售粮食白酒3吨吨取得不含增值税取得不含增值税销售额万元,代垫运费销售额万元,代垫运费400元,运输部门将元,运输部门将发票开给购货方,同时,向购货方收取手续发票开给购货方,同时,向购货方收取手续费万元,储备费万元。费万元,储备费万元。(2)销
46、售黄酒销售黄酒1924升,升,销售额销售额0.6万元,则该酒厂应纳消费税额为万元,则该酒厂应纳消费税额为多少多少?四、进口应纳消费税的计算四、进口应纳消费税的计算从价计征(组成计税价格)从价计征(组成计税价格)从量计征从量计征复合计征复合计征进口进口卷烟卷烟、白酒时:、白酒时:计税价格完税价格计税价格完税价格(1+关税税率)关税税率)+消费税定消费税定额税额税(1-消费税比例税率)消费税比例税率)进口卷烟对比例税率的选择进口卷烟对比例税率的选择vv计算计税价格时,分母中比例税率一计算计税价格时,分母中比例税率一律采用低档税率律采用低档税率36%vv计算从价消费税额时,根据计税价格计算从价消费税
47、额时,根据计税价格大小进行选择(每条烟计税价格在大小进行选择(每条烟计税价格在70元以上,税率采用元以上,税率采用56%,在,在70元以下,元以下,税率采用税率采用36%)vv例:某有进出口经营权的商贸企业例:某有进出口经营权的商贸企业2009年年8月进口摩托车一批月进口摩托车一批300辆,每辆,每辆完税价格辆完税价格2万元,已纳关税万元,已纳关税1万元,万元,有关款项全部支付,取得海关开具的有关款项全部支付,取得海关开具的完税凭证。当月国内销售完税凭证。当月国内销售260辆,获得辆,获得销售额销售额1404万元(含税)。已知:摩万元(含税)。已知:摩托车消费税率托车消费税率10,计算当月应纳
48、消,计算当月应纳消费税和增值税。费税和增值税。一、应设置的账户一、应设置的账户一、应设置的账户一、应设置的账户vv“应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税”vv价内税,作为支出列支,计算所得税时可以税前扣除价内税,作为支出列支,计算所得税时可以税前扣除价内税,作为支出列支,计算所得税时可以税前扣除价内税,作为支出列支,计算所得税时可以税前扣除vv消费税列支的账户:营业税金及附加、生产成本、在消费税列支的账户:营业税金及附加、生产成本、在消费税列支的账户:营业税金及附加、生产成本、在消费税列支的账户:营业税金及附加、生产成本、在建工程等(根据消费品的用途和配比原
49、则选择账户)建工程等(根据消费品的用途和配比原则选择账户)建工程等(根据消费品的用途和配比原则选择账户)建工程等(根据消费品的用途和配比原则选择账户)第三节第三节消费税的会计处理消费税的会计处理第三节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理一、应设置的账户一、应设置的账户vv借:营业税金及附加(借:营业税金及附加(根据营业收入计根据营业收入计征的消费税)征的消费税)在建工程在建工程销售费用销售费用在途物资在途物资(进口时支付的消费税)(进口时支付的消费税)贷:应交税费贷:应交税费应交消费税应交消费税视同视同销售销售1、基本的会计处理方法、基本的会计处理方法vv举例:举例:P167确认收入时,消
50、费税记入确认收入时,消费税记入“营业税金及附加营业税金及附加”不确认收入时,按照用途,消费税不确认收入时,按照用途,消费税记入成本费用记入成本费用视同视同销售销售2、视同销售业务的会计处理、视同销售业务的会计处理自产应税消费品的用途自产应税消费品的用途 确认收入确认收入不确认收入不确认收入用于投资、抵债、换取用于投资、抵债、换取生产或消费资料生产或消费资料自产自用自产自用(除用于(除用于生产应税生产应税消费品外)消费品外)利润分配、利润分配、职工福利职工福利用于其余方用于其余方面面2、视同销售业务的会计处理、视同销售业务的会计处理举例:举例:P170vvP171P171【例【例【例【例4 41