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1、消费税会计消费税会计消费税会计一、消费税的纳税人与纳税范围二、消费税的税目与税率（一）税目1、烟税目2、酒和酒精税目3、化妆品税目4、高尔夫球及球具税目5、高档手表税目6、游艇税目消费税会计7、木制一次性筷子8、实木地板税目9、贵重首饰和珠宝玉石税目10、鞭炮、焰火税目11、成品油税目12、汽车轮胎税目14、摩托车税目15、小汽车税目（二）税率从价比例税率、从量定额税率、复合计税消费税会计三、消费税的纳税环节四、消费税纳税期限与纳税地点（一）纳税期限（二）纳税地点消费税会计 消费税的确认计量与申报消费税会计一、消费税纳税义务的确认二、销售额的确认（一）白酒生产企业销售额的确认（二）其他生产企业
2、销售额的确认三、销售数量的确认四、消费税从价定率的计算减征税额=按法定税率计算的消费税额30%应缴税额=按法定税率计算的消费税额-减征税额 =按法定税率计算的消费税额（1-30%）消费税会计（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算1、基本销售行为应纳税额的计算例题：某酒厂年销售白酒2000吨，年销售额预计880万元。9月份销售白酒150吨，对外销售不含税单价6500元/吨，销售散装白酒10吨，单价5000元/吨，款项全部存入银行，应纳消费税计算如下：应纳消费税=（150 6500+10 5000）20%+（150 2000+10 2000）0.5=365000（元）如果该酒厂设立一个销售部，
3、酒厂销售给销售部的白酒价格为4100元/吨、散装白酒价格为3100元/吨，计税价格低于销售单位对外销售价格的70%以下，则该酒厂销售给销售部门的白酒计税价格需 消费税会计经过省级（包括计划单列市）国家税务机关核定消费税最低计税价格。假设省级国税机关核定的最低计税价格分别为白酒5900元/吨，散装白酒4200元/吨，酒厂应纳消费税计算如下：应纳消费税=（150 5900+4200 10）20%+（150 2000+10 2000）0.5=345400（元）企业不能按照289200元【（150 4100+10 3100）20%+（150 2000+10 2000）0.5】缴纳税款2、企业以非货币性
4、资产交换方式，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格（非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税。3、企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额消费税会计当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款，在计税时按当期生产耗用量计算：当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品应纳税额=当起准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率例：某卷烟厂8月外购烟丝价款100000元，月初库存外购已税烟丝75000元，月末库存外购已税
5、烟丝36000元。当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为28个标准箱，每标准条调拨价格40元，共计280000元。有关计算如下：消费税会计当月准予扣除的外购应税消费品买价=75000+100000-36000=139000（元）当月准予扣除的外购应税消费品已纳税额=139000 30%=41700（元）当月应纳消费税税额=28 150+280000 36%-41700=63300（元）（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算组成计税价格=成本+利润 1-消费税税率应税消费品的全国平均成本利润率如下：烟类消费品为10%或5%；酒和酒精类消费品，除粮食白酒为10%，其余为5%；化妆品、鞭炮焰火、汽车轮
6、胎等为5%；贵重首饰及珠宝玉石、乘用车为8%，摩托车为6%；高尔夫球及球具为10%；高档手表为20%；游艇为10%；木制一次性筷子为5%；实木地板为5%；中轻型商用客车为5%消费税会计例：某汽车制造厂将自产乘用车（汽缸容量2.0升）一辆转做自用（固定资产），该种汽车对外销售价格18万元，生产成本10万元，应纳消费税计算如下：应纳消费税=180000 5%=9000（元）如果该自用车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为15万元，则：消费税组成计税价格=150000（1+8%）（1-5%）=170526（元）应交消费税税额=172526 5%=8526（元）增值税组成计税价格=150000（1+
7、8%）+8526=170526（元）应交增值税税额=170526 17%=28989（元）消费税会计（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算组成计税价格=材料成本+加工费 1-消费税税率例：A企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的材料成本95000元，双方协议加工费为1200元，消费税税率10%，计算A企业应代收代缴的消费税额组成计税价格=（9500+1200）（1-10%）=11889（元）应纳消费税额=11889 10%=1189（元）（四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算消费税会计本期应纳消费税额=当期销售额消费税率-当期准予扣除的委托加工 应税消费品已纳税额当期准予扣除的委托加工
8、应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税额+当期收回的委托加工应税消费品已纳税额-期末库存的委托加工应税消费品已纳税额例：某日化厂6月委托甲厂加工化妆品A，收回时代扣消费税4000元，委托乙厂加工化妆品B，收回时代扣消费税5000元。该厂将两者继续加工生产化妆品M出售，当月销售额440000元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款2700元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税额3300元，则：当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=2700+（4000+5000）-3300=8400（元）本月应纳消费税额=440000 30%-8400=123600（元）消费税会计（五）进
9、口应税消费品应纳税额的计算应纳消费税税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格=关税完税价格+关税 1-消费税税率实行复合计税办法计算纳税的：组成计税价格=关税完税价格+进口数量消费税定额税率 1-消费税比例税率例：某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品CIF价格（成本加保险及运费价格）为40万元，设关税税率为50%；应纳消费税、增值税计算如下：消费税会计消费税组成计税价格=400000（1+50%）（1-30%）=857143（元）应纳消费税税额=857143 30%=257143（元）增值税组成计税价格=400000+400000 50%+257143 =857143（元）应纳增值税税额=8
10、57143 17%=145714（元）（六）包装物及其押金的消费税计算例：某企业（一般纳税人）销售摩托车（250毫升以上），连同包装物一起销售，其中应税消费品价款22000元、包装物收入2000元，应税消费品消费税率10%。计算应交消费税应纳消费税=22000+2000（1+17%）10%=2370.94（元）消费税会计例：A企业（一般纳税人）向某商场销售摩托车（250毫升以上），价款26000元，并收取包装费4000元，另外又收取包装物押金2500元，应税消费品消费税率10%，计算应交消费税（1）如果在12个月内退还押金应纳消费税=26000+4000（1+17%）10%=2941.88（元
11、）（2）如果在12个月内未退还押金应纳消费税=26000+（4000+2500）（1+17%）10%=3155.56（元）例：B企业（一般纳税人）5月份销售粮食白酒，不含税价40000元，另收取包装物押金4000元，消费税适用税率20%，从量计征的消费税2000元，计算应交消费税应纳消费税=40000+4000（1+17%）20%+2000=10683.76（元）消费税会计五、消费税从量定额的计算应纳消费税额=应税消费品数量定额税率（单位税率）六、消费税复合计税的计算应纳消费税额=销售数量定额税率+销售额比例税率组成计税价格=成本+利润+自产自用数量定额税率 1-比例税率例：某卷烟厂2月出售卷
12、烟25个标准箱，每标准条调拨价格70元，共计价款437500元，烟丝45000元，不退包装物，采用商业汇票结算，货已发出并办好结算手续，该厂应纳消费税计算如下：25 150+437500 56%+45000 30%=262250（元）消费税会计七、消费税的纳税申报消费税会计 第三节 消费税的会计处理消费税会计一、消费税会计账户的设置二、应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理1、某企业8月销售乘用车15辆，气缸容量2.2升，出厂价每辆150000元，价外收取有关费用11000元/辆应纳消费税税额=（150000+110001.17）9%15 =215192（元）应纳增值税税额=（
13、150000+110001.17）17%15 =406474（元）消费税会计会计分录：借：银行存款 2797500 贷：主营业务收入 2319026 应交税费应交增值税（销项税额）406474借：营业税金及附加 215192 贷：应缴税费应交消费税 215192上缴税金时：（假设同期应交增值税11万元）借：应交税费应交增值税（已交税金）110000 应交消费税 215192 贷：银行存款 325192消费税会计2、某酒厂8月8日从本市B酒厂购进薯类生产的酒精10吨，不含税价2000元/吨，取得增值税专用发票并付款入库。8月10日购入用粮食生产的酒精4吨，增值税专用发票注明价款共计28000元，
14、增值税4760元；运费发票注明运费300元、建设基金60元、杂费120元；酒精验收入库，款未付。8月28日，销售用本月8日购入酒精生产的白酒5吨，含税价33930元/吨，开出普通发票，货款尚未收到。8月30日，销售用薯类酒精和粮食酒精混合生产的白酒4吨，不含税价65000元/吨，开出专用发票，货款收到。假设白酒的销售价格高于销售单位对外销售价格的70%（1）8月8日借：原材料酒精 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400消费税会计（2）8月10日借：原材料酒精 28454.8 应交税费应交增值税（进项税额）4785.2 贷：应付账款 33240（3）8月28
15、日不含税销售额=33930（1+17%）5=145000（元）增值税销项税额=145000 17%=24650外购酒精已纳消费税不得抵扣当期应缴消费税，白酒消费税税率20%。应缴消费税=145000 20%+2000 0.5 5=34000（元）借：应收账款 169650 贷：主营业务收入 145000 应交税费应交增值税（销项税额）24650消费税会计借：营业税金及附加 34000 贷：应交税费应交消费税 34000（4）8月30日用两种（含）以上酒精生产的白酒，一律从高适用税率计算消费税，且已税酒精的消费税不得抵扣当期应缴纳的消费税额应缴消费税=65000 4 20%+2000 0.5 4
16、=56000（元）借：银行存款 304200 贷：主营业务收入 260000 应交税费应交增值税（销项税额）44200借：营业税金及附加 56000 贷：应交税费应交消费税 56000消费税会计（二）应税消费品包装物应缴消费税的会计处理1、某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费700元（不含税）。出售包装物应缴的增值税、消费税计算如下：应纳消费税=700 20%=140（元）应纳增值税=700 17%=119（元）借：应收账款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费应交增值税（销项税额）119借：其他业务成本 140 贷：应交税费应交消费税 140消费税会计2、某企业销售化妆品
17、一批，出借包装物（周转期半年）收取押金1500元。因包装物逾期未归还而没收押金应纳增值税=1500（1+17%）17%=217.95（元）应纳消费税=1500（1+17%）30%=384.62（元）借：其他应付款 1500 贷：应交税费应交增值税（销项税额）217.95 应交消费税 384.62 营业外收入 897.43 消费税会计三、应税消费品视同销售的会计处理（一）企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理例：某汽车制造厂5月以其生产的20辆乘用车（汽缸容量2.0升）向出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为150000元，每辆车的实际成本100000元。应缴增值税=1500
18、00 17%20=510000（元）应缴消费税=150000 5%20=150000（元）借：长期股权投资 2660000 贷：产成品 2000000 应交税费应交增值税（销项税额）510000 应交消费税 150000消费税会计（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理例：某白酒厂1月用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场大米款50000元。该粮食白酒每吨本月售价在4800-5200元之间浮动，平均销售价格5000元/吨应纳增值税=5000 10 17%=8500（元）应纳消费税=5200 10 20%+10 1000 1=20400（元）借：应付账款胜利农场 50000
19、 贷：主营业务收入 41500 应交税费应交增值税（销项税额）8500借：营业税金及附加 20400 贷：应交税费应交消费税 20400消费税会计（三）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理例：某汽车制造厂将自产的一辆乘用车（3.0升）用于在建工程，同类汽车销售价格为180000元，该汽车成本110000元，消费税税率12%应纳增值税=180000 17%=30600（元）应纳消费税=180000 12%=21600（元）借：在建工程 162200 贷：产成品 110000 应交税费应交增值税（销项税额）30600 应交税费应交消费税 21600 消费税会计例：某啤酒厂将自己生产
20、的某新品牌啤酒20吨发给职工作为福利，10吨用于广告宣传，让客户及顾客免费品尝。该啤酒每吨成本2000元，每吨出厂价格2800元（1）应纳消费税=（10+20）220=6600（元）应纳增值税=2800 30 17%=14280（元）借：应付职工薪酬 13920 销售费用 6960 贷：应交税费应交消费税 6600 应交税费应交增值税（销项税额）14280（2）结转成本借：应付职工薪酬 40000 销售费用 20000 贷：产成品 60000消费税会计四、委托加工应税消费品的会计处理（一）委托方的会计处理例：某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶55000元，A厂
21、收取加工费20000元，增值税3400元。A厂应代扣代缴消费税（1）发出材料时借：委托加工物资 55000 贷：原材料 55000（2）支付加工费借：委托加工物资 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400 消费税会计（3）支付代扣代缴消费税时代扣代缴消费税=（55000+20000）（1-30%）30%=32143（元）借：委托加工物资 32143 贷：银行存款 32143（4）加工烟丝入库时借：产成品 107143 贷：委托加工物资 107143消费税会计如假定委托加工后的烟丝尚需再加工成卷烟，则：支付代扣消费税时：借：代扣税金代扣消费税 32143 贷：
22、银行存款 32143加工烟丝入库时：借：产成品 75000 贷：委托加工物资 75000例：接上例，委托加工烟丝收回后，经过进一步加工后作为卷烟对外销售。假设当月销售3个标准箱，每标准条调拨价60元，期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税2580元，期末库存委托加工应税烟丝已纳税额29880元消费税会计（1）取得收入时借：银行存款 52650 贷：主营业务收入 45000 应交税费应交增值税（销项税额）7650（2）计提消费税时应纳消费税=150 3+45000 36%=16650（元）借：营业税金及附加 16650 贷：应交税费应交消费税 16650（3）抵扣消费税时当月准予抵扣消费税额=258
23、0+32143-29880=4843（元）借：应交税费应交消费税 4843 贷：代扣税金代扣消费税 4843消费税会计（4）当月实际上缴消费税时借：应交税费应交消费税 11807 贷：银行存款 11807（二）受托方的会计处理例：A厂作为受托方为某卷烟厂将烟叶加工成烟丝（同上例），按组成计税价格计算，税率为30%组成计税价格=（55000+20000）（1-30%）=107143（元）应纳消费税=107143 30%=32143（元）（1）收取加工费时借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400消费税会计（2）收取代扣税金借：银行存款 3214
24、3 贷：应交税费应交消费税 32143（3）上缴代扣消费税时借：应交税费应交消费税 32143 贷：银行存款 32143五、进口应税消费品的会计处理例：某企业从国外购进化妆品一批，CIF价为USD40000，关税税率假定为20%。增值税率17%，假定当日汇率为USD100=CNY700消费税会计组成计税价格=（40000+40000 20%）（1-30%）7 =480000（元）应纳关税=40000 20%7=56000（元）应纳消费税=480000 30%=144000（元）应纳增值税=480000 17%=81600（元）借：商品采购 480000 应交税费应交增值税（进项税额）81600
25、 贷：应付账款 280000 银行存款 281600消费税会计六、金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理例：某金银首饰商店是经中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业（一般纳税人），8月实现以下销售业务（1）销售给经中国人民银行总行批准经营金银首饰单位金首饰一批，销售额为2648000元；（2）销售给未经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金首饰一批，销售额为1845000元；（3）门市零售金银首饰、钻石饰品。销售额为3415800元；（4）销售金银首饰、钻石连同包装物，其包装物金额为314500元，未并入金银首饰销售额内，作为其他业务收入（5）采取以旧换新方式销售金银首饰，换出金银首饰同类
26、品种销售价计算为1644000元，收回旧金银首饰作价916000元，实收回金额728000元。消费税会计（1）消费税计算如下：应纳消费税=1845000+3415800+728000 1+17%5%=255931.62（元）包装应纳消费税=314500（1+17%）5%=13440.17（元）（2）增值税计算如下：金银首饰销项税额=2648000+1845000+3415800+728000 1+17%17%=1254919.66（元）包装物销项税额=314500（1+17%）17%=45696.58 （元）消费税会计1）金银首饰、钻石销售借：银行存款 8636799.92 库存商品（旧金银首饰）91600 贷：主营业务收入（批发）2263247.86 主营业务收入（零售）6034632.4 应交税费应交增值税（销项税额）1254919.662）计提金银首饰消费税借：营业税金及附加 255931.62 贷：应交税费应交消费税 255931.623）销售包装物借：银行存款 314500 贷：其他业务收入 268803.42 应交税费应交增值税（销项税额）45696.58消费税会计4）计提包装物收入消费税借：其他业务成本 13440.17 贷：应交税费应交消费税 13440.17