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1、第二章第二章 资资 产产第第5-44条条2022/11/261第6章 会计凭证资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革1.小企业的资产不计提小企业的资产不计提资产减值准备资产减值准备n应收及预付账款应收及预付账款不计提坏账准备，而是在符合不计提坏账准备，而是在符合规定标准时作为坏账损失计入营业外支出；规定标准时作为坏账损失计入营业外支出；n长期债券投资长期债券投资不计提减值准备，符合规定标准不计提减值准备，符合规定标准时作为长期债券投资损失计入营业外支出；时作为长期债券投资损失计入营业外支出；n长期股权投资长期股权投资不计提减值准备，符合规定标准不计提减值准备，符合规定标准时作为长期股权投
2、资损失计入营业外支出。时作为长期股权投资损失计入营业外支出。2022/11/2622.沿袭使用沿袭使用短期投资短期投资、长期债券投资长期债券投资等概等概念，未使用念，未使用大准则大准则中的交易性金融资产、中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。念。3.备用金备用金作为其他货币资金核算和列报，作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款。不再作为其他应收款。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革2022/11/2634.存货存货会计处理方面的主要变化会计处理方面的主要变化n增加了消耗性生物资产的会计处理规定。增加了消耗性生物资产
3、的会计处理规定。n明确存货借款费用可以资本化，但前提必须是明确存货借款费用可以资本化，但前提必须是“经过经过1 年期以上的制造才能达到预定可销售年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货状态的存货”。n取消后进先出法。取消后进先出法。n单设单设“周转材料周转材料”科目，核算不符合固定资产标科目，核算不符合固定资产标准的低值易耗品等。准的低值易耗品等。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革2022/11/2645.长期投资会计处理方面的主要变化长期投资会计处理方面的主要变化n一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理，并规定投资的会计处理
4、，并规定“按照换出非货币性按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本资产的评估价值和相关税费作为成本”；n二是取消权益法，所有长期股权投资均按成本二是取消权益法，所有长期股权投资均按成本法进行会计处理。法进行会计处理。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革2022/11/2656.固定资产和生产性生物资产会计处理方面固定资产和生产性生物资产会计处理方面n增加了生产性生物资产的会计处理；增加了生产性生物资产的会计处理；n不管以何种方式购入固定资产，均以实际成本入账，不管以何种方式购入固定资产，均以实际成本入账，不使用不使用现值现值计量；计量；n固定资产盘盈不作为会计差错处理，而是计入
5、营业固定资产盘盈不作为会计差错处理，而是计入营业外收入；外收入；n规定规定“小企业在建工程试运转过程中形成的产品、小企业在建工程试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本副产品或试车收入冲减在建工程成本”；资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革大准则大准则分期付款购入固定资产？分期付款购入固定资产？2022/11/2666.固定资产和生产性生物资产会计处理方面固定资产和生产性生物资产会计处理方面n未使用未使用小制度小制度中的中的“后续支出后续支出”概念，而是概念，而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出。其中，日常修
6、理费计入当期损益，和改建支出。其中，日常修理费计入当期损益，大修理支出计入长期待摊费用，改建支出计入固大修理支出计入长期待摊费用，改建支出计入固定资产成本（已提足折旧的固定资产和经营租入定资产成本（已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）。用）。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革2022/11/2677.无形资产会计处理方面的主要变化无形资产会计处理方面的主要变化n规定土地使用权应与建筑物分别进行处理；规定土地使用权应与建筑物分别进行处理；n增加了自行开发的无形资产，并单设了增加了自行开发的无形资产，并单设
7、了“研发支出研发支出”科目；科目；n增加增加“累计摊销累计摊销”科目核算无形资产摊销；科目核算无形资产摊销；n无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无形资产摊销可以计入形资产摊销可以计入“制造费用制造费用”科目，而不是全科目，而不是全部计入部计入“管理费用管理费用”科目；科目；n规定了规定了“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于摊销期不得低于10 年年”。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革2022/11/2688.长期待摊费用会计处理方面的主要变化长期待摊费用会计处理方面的主要变化n
8、小制度小制度规定，长期待摊费用主要是指筹建期规定，长期待摊费用主要是指筹建期间发生的费用，并应于开始生产经营的当月计入间发生的费用，并应于开始生产经营的当月计入当期损益。当期损益。n而而小准则小准则规定，长期待摊费用包括已提足折规定，长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用，并分别规定了摊销方法。摊费用，并分别规定了摊销方法。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革2022/11/269第二章第二章 资资 产产第一节第一节 流动资产流
9、动资产 共共9 9条条第二节第二节 长期投资长期投资 共共1111条条第三节第三节 固定资产和生产性生物资产固定资产和生产性生物资产 共共1111条条第四节第四节 无形资产无形资产 共共5 5条条第五节第五节 长期待摊费用长期待摊费用 共共2 2条条2022/11/2610第一节第一节 流动资产流动资产一、资产的定义及分类一、资产的定义及分类二、资产的计量属性二、资产的计量属性三、流动资产的定义和构成三、流动资产的定义和构成四、短期投资的定义及会计处理四、短期投资的定义及会计处理五、应收及预付款项的会计处理五、应收及预付款项的会计处理六、存货的会计处理六、存货的会计处理2022/11/2611
10、一、资产的定义及分类一、资产的定义及分类第第5条条 资产，是指小企业过去资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。给小企业带来经济利益的资源。1.1.拥有或者控制的资源；拥有或者控制的资源；2.2.预期带来经济利益；预期带来经济利益；3.3.过去的交易或者事项形过去的交易或者事项形成的。成的。1.1.很可能流入很可能流入企业；企业；2.2.该资源的成该资源的成本或者价值能本或者价值能够可靠计量。够可靠计量。2022/11/2612一、资产的定义及分类一、资产的定义及分类1.1.小企业的
11、资产按照流小企业的资产按照流动性可分为：动性可分为：o流动资产流动资产o非流动资产非流动资产 2.2.小企业的资产按照实小企业的资产按照实物形态可分为：物形态可分为：o有形资产有形资产o无形资产无形资产2022/11/2613二、资产的计量属性二、资产的计量属性【第第6条条】小企业的资产应当按照小企业的资产应当按照成本计量成本计量，不计提资产减值准备不计提资产减值准备。n1.取得取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本；资产时，按照实际发生的支出作为历史成本；n2.在在持有持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。行调
12、整，仍维持取得时的历史成本金额。n3.资产实际资产实际发生损失发生损失时，根据本准则时，根据本准则第第10条、第条、第15条、第条、第21条、第条、第26条、第条、第34条和第条和第42条条的规定确的规定确认资产损失，并进行相关的会计处理。认资产损失，并进行相关的会计处理。n4.在实际执行中，本条规定应与本准则在实际执行中，本条规定应与本准则第第86条条有关有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明的对短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。规定结合起来应用。应收、存货、长期债券、长期股权、固应收、存货、长期债券、长期股权、固定资产、无形资产定资产、无形资产财务报表
13、附注财务报表附注2022/11/2614三、流动资产的定义和构成三、流动资产的定义和构成n【第第7条条】【】【流动资产流动资产】，是指预计在是指预计在1年内年内(含含1年，年，下同下同)或超过或超过1年的一个正年的一个正常营业周期内变现、出售常营业周期内变现、出售或耗用的资产。或耗用的资产。n小企业的流动资产包括：小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货收及预付款项、存货等。等。o小企业流动资产的认小企业流动资产的认定标准，定标准，1 1年内含年内含1 1年，年，即即1212个月或者超个月或者超1 1年正年正常营业周期；常营业周期；o资产表现形式通过
14、变资产表现形式通过变现、出售、耗用。现、出售、耗用。2022/11/2615货币资金货币资金会计处理会计处理n备用金备用金规范到规范到“其他货币资金其他货币资金”，下设，下设“备用金备用金”，不再放到，不再放到“其他应收款其他应收款”；oo【例例2-12-1】20132013年年1 1月月 1010日，甲公司从开户银日，甲公司从开户银行提取行提取10 00010 000元现金。甲公司应编制如下会元现金。甲公司应编制如下会计分录：计分录：借：库存现金借：库存现金 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 0002022/11/2616n【例例2-22-2】201320
15、13年年1212月月1 1日，甲公司核定销售部备日，甲公司核定销售部备用金定额为用金定额为 10 00010 000元，以现金拨付，并规定每月元，以现金拨付，并规定每月月底由备有金专门经管人员凭有关凭证向会计部月底由备有金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出务支出8 0008 000元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：1 1）拨付备用金：）拨付备用金：借：其他货币资金借：其他货币资金 10 00010 000 贷：库存现金贷：库存现金 10 00010 0002 2）报销日常业务支出，补
16、足备用金：）报销日常业务支出，补足备用金：借：销售费用借：销售费用 8 0008 000 贷：库存现金贷：库存现金 8 0008 000货币资金会计处理货币资金会计处理2022/11/2617n【例【例2-3】甲公司为临时到外地采购原材料，】甲公司为临时到外地采购原材料，2013年年3月月5日委托开户银行汇款日委托开户银行汇款100 000元到元到采购地设立采购专户。采购地设立采购专户。3月月20日，采购员交来日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税元，增值税税额为税额为
17、13 600元。元。3月月28日，收到开户银行的日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。货币资金会计处理货币资金会计处理甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：1）汇出款项：）汇出款项：借：其他货币资金借：其他货币资金外埠外埠存款存款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 0002022/11/26182）采购原材料：）采购原材料：借：原材料借：原材料 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 13 600 贷：其他货币
18、资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 93 600 93 600货币资金会计处理货币资金会计处理3）转回余款：）转回余款：借：银行存款借：银行存款 6 400 6 400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 6 400 6 4002022/11/2619四、短期投资的定义及会计处理四、短期投资的定义及会计处理（一）定义（一）定义【第第8条条】【】【短期投资短期投资】是指是指小企业购入的能随时变现并且小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过持有时间不准备超过1年年(含含1年，下同年，下同)的投资，的投资，如小企业如小企业以赚取差价为目的从二级市场以赚取差价为目的从二级市场购入的
19、股票、债券、基金等。购入的股票、债券、基金等。与长期比：与长期比：1.1.投资目的很投资目的很明确（差价，明确（差价，效益）；效益）；2.2.时间短；时间短；3.3.品种易变现。品种易变现。2022/11/2620（二）短期投资的会计处理（二）短期投资的会计处理1.1.取得取得短期投资短期投资2.2.持有持有期间取得现金股利或利息期间取得现金股利或利息（跨期）（跨期）3.3.出售出售短期投资短期投资四、短期投资的定义及会计处理四、短期投资的定义及会计处理2022/11/2621四、短期投资的定义及会计处理四、短期投资的定义及会计处理银行存款银行存款应收股利（利息）应收股利（利息）短期投资短期投
20、资银行存款银行存款 投资收益投资收益购买购买出售出售2022/11/2622n以支付现金取得的短期以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价投资，应当按照购买价款和款和相关税费相关税费作为成本作为成本进行计量。进行计量。n实际支付价款中包含的实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，尚未领取的债券利息，应当单独确认为应当单独确认为应收股应收股利利或或应收利息应收利息，不计入，不计入短期投资的成本。短期投资的成本。1.1.取得取得短期投资的会计处理短期投资的会计处理相关税费相关税费：交易：交易过程中负担的各过程中负担的各
21、种款项，行政事种款项，行政事业性收费，以及业性收费，以及手续费、佣金等。手续费、佣金等。后面的相关税费后面的相关税费也同样。也同样。2022/11/2623n【例例1】ABC公司公司2013年年6月月1日购入华美公日购入华美公司公开发行的股票司公开发行的股票10 000股，市价股，市价9.00元，元，支付手续费支付手续费600元，款项均通过银行转账。元，款项均通过银行转账。情况一：情况一：购买价格中不含已宣布而未发放现金股利购买价格中不含已宣布而未发放现金股利借：短期投资借：短期投资 华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）90 60090 600 贷：银行存款贷：银行存款 90 60090
22、600oo1.1.大准则大准则大准则大准则手续费冲手续费冲手续费冲手续费冲减减减减“投资收益投资收益投资收益投资收益”；oo2.2.交易性金融资产。交易性金融资产。交易性金融资产。交易性金融资产。大准则？大准则？2022/11/2624n【例例2】假设假设ABC公司公司2013年年6月月1日购入华日购入华美公司公开发行的股票美公司公开发行的股票10 000股，市价股，市价9.00元，支付手续费元，支付手续费600元，款项均通过银行转元，款项均通过银行转账。支付的股价中含每股账。支付的股价中含每股0.3元已经宣布但元已经宣布但未发放的现金股利。未发放的现金股利。情况二：情况二：购买价格中包含已宣
23、布而未发放现金股利购买价格中包含已宣布而未发放现金股利借：短期投资借：短期投资华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）90 600-3 00090 600-3 000 应收股利（应收股利（10000100000 0.3.3）3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 600 90 600 2022/11/2625n在短期投资持有期间，在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，面利率计算的利息收入，应当计入应当计入投资收益投
24、资收益。2.2.短期投资短期投资持有持有期间的会计处理期间的会计处理（1 1）被投单位宣）被投单位宣告分作的告分作的现金股现金股利利（2 2）在债权人）在债权人应付利息日应付利息日2022/11/26262.2.短期投资短期投资持有持有期间的会计处理期间的会计处理n【例例3】ABC公司公司2013年年6月月1日日购入华美公司购入华美公司公开发行的股票公开发行的股票10000股股,2014年年3月月1日日宣布每宣布每10股派现金股利股派现金股利2元。元。借：应收股利借：应收股利华美公司华美公司 （10000/10210000/102）2 0002 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 0002
25、000大准则？大准则？1.大准则大准则：资产负债表日，：资产负债表日，若短期投资公允价值发生变动若短期投资公允价值发生变动公允价值变动损益公允价值变动损益增减增减“交易性金融资产交易性金融资产”。2.小准则小准则不作处理。不作处理。2022/11/2627 出售短期投资时，出售价款扣除其账面余出售短期投资时，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。投资收益。3.3.出售出售短期投资的会计处理短期投资的会计处理出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转：出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转：1 1）一次性一次性全部出售某项短期投资，其成本为
26、短期投全部出售某项短期投资，其成本为短期投资的账面余额；资的账面余额；2 2）部分出售部分出售某项短期投资，可比照本准则第某项短期投资，可比照本准则第1313条发条发出存货成本的方法进行计算结转，如采用先进先出出存货成本的方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所出售短期法、加权平均法或者个别计价法结转其所出售短期投资的成本。投资的成本。2022/11/2628【例例4】接接【例例2】假设假设ABC公司公司2013年年6月月30日日将购入的华美公司公开发行的股票将购入的华美公司公开发行的股票10000股出售，股出售，出售价格为出售价格为10元元/股，另支付手续费股，另
27、支付手续费600元。元。计算过程：计算过程：（1）实际得到款项）实际得到款项1010000-600=99400（元）（元）（2）投资收益）投资收益99400-87600=118003.3.出售出售短期投资的会计处理短期投资的会计处理借：银行存款借：银行存款 99 40099 400 贷：短期投资贷：短期投资-华美股票华美股票 87 60087 600 投资收益投资收益 11 80011 80090600-30002022/11/26293.3.出售出售短期投资的会计处理短期投资的会计处理o注意：购入国债利息收注意：购入国债利息收入或现金股利收入，进入或现金股利收入，进入入“投资收益投资收益”，
28、但是，但是应免征所得税，应该进应免征所得税，应该进行纳税调整。行纳税调整。2022/11/2630 213 213年年5 5月月2020日，甲公司从深交所购入乙公司股票日，甲公司从深交所购入乙公司股票100 000100 000股，占乙公司有表决权股份的股，占乙公司有表决权股份的0.5%0.5%，支付价款合计，支付价款合计508 000508 000元，元，其中，交易费用其中，交易费用800800元，已宣告发放现金股利元，已宣告发放现金股利7 2007 200元。甲没有元。甲没有在乙董事会中派出代表，甲将其划分为短期投资。在乙董事会中派出代表，甲将其划分为短期投资。213213年年6 6月月2
29、020日，甲公司收到乙公司发放的日，甲公司收到乙公司发放的212212年现金股年现金股利利7 2007 200元。元。213213年年6 6月月3030日，乙公司股票收盘价为每股日，乙公司股票收盘价为每股5.205.20元。元。213213年年1212月月3131日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股司股票收盘价为每股4.904.90元。元。214214年年4 4月月2020日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放213213年现金股利年现金股利2 000 2 000 000000元。元。214214年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司
30、发放的日，甲公司收到乙公司发放的20132013年现金年现金股利。股利。214214年年5 5月月1717日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.504.50元的价格将股票全部元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用转让，同时支付证券交易费用720720元。元。假设甲采用小企业会计准则核算，请完成甲公司的账务处理假设甲采用小企业会计准则核算，请完成甲公司的账务处理 2022/11/2631（1 1）213213年年5 5月月2020日，购入乙公司股票日，购入乙公司股票100 000100 000股股借：短期投资借：短期投资乙公司股票乙公司股票 500 800500 800应收股利应收股利乙公司
31、乙公司7 2007 200贷：银行存款贷：银行存款508 000508 000（2 2）213213年年6 6月月2020日，收到乙公司发放的日，收到乙公司发放的212212年现金股年现金股利利7 2007 200元元借：银行存款借：银行存款 72007200贷：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司 72007200（3 3）213213年年6 6月月3030日，乙公司股票收盘价为每股日，乙公司股票收盘价为每股5.205.20元。元。不予处理。不予处理。（4 4）213213年年1212月月3131日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股乙公司股票
32、收盘价为每股4.904.90元。元。不予处理。不予处理。2022/11/2632（5 5）214214年年4 4月月2020日，确认乙公司发放的日，确认乙公司发放的213213年现金股年现金股利中应享有的价额利中应享有的价额2 000 0000.5%2 000 0000.5%10 00010 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利乙公司乙公司10 00010 000贷：投资收益贷：投资收益10 00010 000（6 6）214214年年5 5月月1010日，收到乙公司发放的日，收到乙公司发放的213213年现金股年现金股利利借：银行存款借：银行存款10 00010 000贷：应收股利贷：
33、应收股利乙公司乙公司10 00010 000（7 7）214214年年5 5月月1717日，出售乙公司股票日，出售乙公司股票100 000100 000股股借：银行存款借：银行存款449 280449 280投资收益投资收益 51 52051 520贷：短期投资贷：短期投资乙公司股票乙公司股票 500 800500 8002022/11/2633五、应收及预付款项的会计处理五、应收及预付款项的会计处理（一）应收及预付款项定义和构成（一）应收及预付款项定义和构成（二）坏账损失的认定条件（二）坏账损失的认定条件（三）坏账损失的账务处理（三）坏账损失的账务处理2022/11/2634【第第9 9条条
34、】应收及预付款项，是指小企业应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。应收及预付款项应当按照发生额入账。（一）应收及预付款项定义和构成（一）应收及预付款项定义和构成2022/11/2635（一）应收及预付款项定义和构成（一）应收及预付款项定义和构成（1 1）预付账款预付账款：是指小企业按照合同规定预付的：是指小企业按照合同规定预付的款项，如根据合同规定预
35、付的购货款、租金以及款项，如根据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。包含以前的外包工程的工程款等。包含以前的待摊费用待摊费用。（2 2）其他应收款其他应收款：应收的各种赔款（保险公司）；：应收的各种赔款（保险公司）；出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项（水电费、医药费、房租）；存出保证金（租入（水电费、医药费、房租）；存出保证金（租入包装物押金）；其他。包装物押金）；其他。2022/11/2636（一）应收及预付款项定义和构成（一）应收及预付款项定义和构成n应收票据应收票据的账务处理的账务处理n应收账款的账务处理应收账款的账务处理n
36、预付账款的账务处理预付账款的账务处理n应收股利（利息）的账务处理应收股利（利息）的账务处理n其他应收款其他应收款的账务处理的账务处理银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票贴现贴现2022/11/2637（二）坏账损失的认定条件（二）坏账损失的认定条件【第第1010条条】小企业小企业应收及预应收及预付款项付款项符合下列符合下列条件之一条件之一的，的，减除可收回的金额后确认的减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：作为坏账损失：6 6个条件。个条件。应收及预付款项的坏账应收及预付款项的坏账损失应当于损失应当于实际发生时实际发生时计入计入营
37、业外支出，营业外支出，同时冲减应收同时冲减应收及预付款项。及预付款项。oo小准则小准则小准则小准则实际实际实际实际发生时而不是预计发生时而不是预计发生时而不是预计发生时而不是预计或预期或预期或预期或预期oo大准则大准则大准则大准则是报是报是报是报表时预计。表时预计。表时预计。表时预计。坏账损失确认的时点坏账损失确认的时点坏账损失的认定条件坏账损失的认定条件2022/11/2638o（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。偿的。o（二）债务人死亡，
38、或者依法被宣告失踪、死亡，其（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。财产或者遗产不足清偿的。o（三）债务人逾期（三）债务人逾期3 3年以上未清偿，且有确凿证据证年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。明已无力清偿债务的。o（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。整计划后，无法追偿的。o（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。o（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（二）坏账损
39、失的认定条件（二）坏账损失的认定条件2022/11/2639税务局发布（财税税务局发布（财税2009 57号文件）号文件）n1)1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。不足清偿的。n2)2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。其财产或者遗产不足清偿的。n3)3)债务人逾期债务人逾期3 3年以上未清偿，且有确凿证据证年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。明已无力清偿债务的。n4)4)与债
40、务人达成债务重组协议或法院批准破产与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。重整计划后，无法追偿的。n5)5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。的。n6)6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。所得税所得税所得税所得税法法法法1010条条条条7 7款规款规款规款规定定定定“在计在计在计在计算应纳税算应纳税算应纳税算应纳税所得额时，所得额时，所得额时，所得额时，未经核定未经核定未经核定未经核定的的的的准备金准备金支出支出不得不得不得不得扣除扣除扣除扣除”实施条例第实施条例第5555条规定
41、：企业条规定：企业所得税法第十条第（七）项所所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。备、风险准备等准备金支出。2022/11/2640n国家税务总局国家税务总局20112011年年3 3月月3131日发布的（国家税日发布的（国家税务总局公告务总局公告20112011年第年第2525号）第号）第2222条至第条至第2424条规条规定：企业（包括小企业）定：企业（包括小企业）应收及预付款项坏账应收及预付款项坏账损失损失依据以下相关证
42、据材料确认：依据以下相关证据材料确认：7 7条条n1 1）相关事项合同、协议或说明；）相关事项合同、协议或说明；n2 2）属于债务人破产清算的，应有人民法院的）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；破产、清算公告；n3 3）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；裁定终（中）止执行的法律文书；企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法2022/11/2641n4 4）属于债务人停止营业的，应有工商部门）属于债务人
43、停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；注销、吊销营业执照证明；n5 5）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关证明；关证明；n6 6）属于债务重组的，应有债务重组协议及）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；其债务人重组收益纳税情况说明；n7 7）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。弃债权申明。企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法2022/11/2642n第第2323条规定：企
44、业逾期条规定：企业逾期3 3年以上的应收款项年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告；损失，但应说明情况，并出具专项报告；n第第2424条规定：企业逾期条规定：企业逾期1 1年以上，单笔数额年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。并出具专项报告。企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所
45、得税税前扣除管理办法会计处理会计处理 与税与税法规定一致，不法规定一致，不用纳税调整用纳税调整2022/11/2643n应收及预付款项的坏账损应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入失应当于实际发生时计入营业外支出营业外支出，同时冲减应，同时冲减应收及预付款项。收及预付款项。非非“管理费管理费用用”非非“资资产减值损失产减值损失”（三）坏账损失的会计处理（三）坏账损失的会计处理大准则大准则备抵法（资产减值损失、坏账备抵法（资产减值损失、坏账准备）；准备）；小准则小准则直接核销法（营业外支出）直接核销法（营业外支出）2022/11/2644 坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理 借：银行存款
46、（按照可收回的金额）借：银行存款（按照可收回的金额）营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：应收账款、预付账款、其他应收款等贷：应收账款、预付账款、其他应收款等 （应收及预付款项账面余额）（应收及预付款项账面余额）（三）坏账损失的会计处理（三）坏账损失的会计处理2022/11/2645 例例2-11 2-11 2X132X13年年8 8月月2 2日，因债务人破产，甲公日，因债务人破产，甲公司将一笔司将一笔20 00020 000元的应收账款全额确认为坏元的应收账款全额确认为坏账损失。账损失。借：营业外支出借：营业外支出 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 00020 00
47、0（三）坏账损失的会计处理（三）坏账损失的会计处理2022/11/2646六、存货的会计处理（六、存货的会计处理（11-15条）条）（一）存货的定义（一）存货的定义（11t11t）（二）存货的构成（二）存货的构成（11t11t）（三）取得存货的会计处理（三）取得存货的会计处理（12t12t）（四）发出存货的会计处理（四）发出存货的会计处理（13t13t）（五）生产成本的核算（五）生产成本的核算（14t14t）（六）存货清查的会计处理（六）存货清查的会计处理（15t15t）2022/11/2647（一）存货的定义（一）存货的定义【第第11条条】存货，是指小企业在日常生产经存货，是指小企业在日常生
48、产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业企业(农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业)为出售而持有的、为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。资、消耗性生物资产等。2022/11/26
49、48（一）存货的定义（一）存货的定义 企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货（存货（20062006）第三条第三条 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。过程中耗用的材料和物料等。企业会计准则第企业会计准则第5 5号号生物资产（生物资产（20062006）第二条第二条 生物资产，是指有生命的动物和植物。生物资产，是指有生命的动物和植物。第三条第三条 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公生物资产分为消
50、耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。一般而言，消耗性生物资产要经林以及存栏待售的牲畜等。一般而言，消耗性生物资产要经过培育、长成、处置等阶段，如用材林就要经过培植、郁闭过培育、长成、处置等阶段，如用材林就要经过培植、郁闭成林和采伐处置等阶段。消耗性生物资产通常是一次性消耗成林和采伐处置等阶段。消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利