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1、小企业会计准则（五）小企业会计准则（五）1张帅峰印第六节第六节 固定资产和生产性生物资产固定资产和生产性生物资产一、固定资产小企业会计准则第二十七条：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产2张帅峰印第六节第六节 固定资产和生产性生物资产固定资产和生产性生物资产一、固定资产小企业会计准则第二十七条：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产
2、。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。所得税法实施条例第五十七条：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。3张帅峰印第六节第六节 固定资产和生产性生物资产固定资产和生产性生物资产一、固定资产小企业会计准则第二十七条：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。增值税暂行条例实施细则第二十一条：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营
3、有关的设备、工具、器具等。4张帅峰印第六节第六节 固定资产和生产性生物资产固定资产和生产性生物资产一、固定资产小企业会计准则第二十七条：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。差异分析：虽然会计与税法对于固定资产定义的表述并不完全一致，但是两者的实质应当是一致的。会计与税法都没有对固定资产的起点金额作出规定，给予了企业很大的职业判断权限。5张帅峰印（一）固定资产入账价值的确定（一）固定资产入账价值的确定小企业会计准则第二十八条固定资产应当按照成本进行计量。所得税法
4、实施条例第五十六条的规定，固定资产以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。基本原则基本原则6张帅峰印（一）固定资产入账价值的确定（一）固定资产入账价值的确定1、外购的固定资产小企业会计准则第二十八条（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。（二）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。差异分析：无差异。所得税法实施条例第五十八条规定：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关
5、税费为计税基础。7张帅峰印（一）固定资产入账价值的确定（一）固定资产入账价值的确定2、自行建造的固定资产小企业会计准则第二十八条（三）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。差异分析：1.会计和税法是基本一致的。2.借款费用资本化金额可能不同。所得税法实施条例第五十八条规定：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。8张帅峰印（一）固定资产入账价值的确定（一）固定资产入账价值的确定2、自行建造的固定资产小企业会计准则第二十八条（三）自行建造固定资产的成本，由建造该
6、项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。差异分析：1.会计和税法是基本一致的。2.借款费用资本化金额可能不同。所得税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。9张帅峰印（一）固定资产入账价值的确定（一）固定资产入账价值的确定2、自行建造的固定资产小企业会计准则第二十八条（三）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。差异分析：1.会计和税法是基本一致的。2.借款费用
7、资本化金额可能不同。3.在建工程有试车收入应计入当期应纳税所得额，会计冲在建工程成本，形成差异。国税发200979号第三条凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营）均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。10张帅峰印（一）固定资产入账价值的确定（一）固定资产入账价值的确定3、投资者投入的固定资产小企业会计准则第二十八条（四）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。差异分析：无差异。实施条例第五十八条：接受投资形成的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。11张帅峰印（一）固定资产入账价值的确定（一）固定资产入账价值的确
8、定4、融资租入的固定资产小企业会计准则第二十八条（五）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。差异分析：无差异。实施条例第五十八条：（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；12张帅峰印（一）固定资产入账价值的确定（一）固定资产入账价值的确定5、盘盈的固定资产小企业会计准则第二十八条（六）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产
9、新旧程度估计的折旧后的余额确定。差异分析：无差异。实施条例第五十八条（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；13张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算1、购买不需要安装固定资产 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等【例例】某企业购入不需要安装的设备，发票价某企业购入不需要安装的设备，发票价格格10 000元，增值税税款元，增值税税款1 700元，发生运杂费元，发生运杂费1 000元，款项全部以银行存款支付元，款项全部以银行存款支付。会计分录会计分录会计分录会计分录借：固定资产借
10、：固定资产 11 00011 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款贷：银行存款 12 70012 70014张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算2、购买需要安装固定资产先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。购入时购入时借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 支付安装费、支付安装费、工资费用等工资费用等借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 应付职工薪酬等应付职工薪酬等交付使用交付使用 借：固定资产借：固定资产
11、 贷：在建工程贷：在建工程15张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算2013年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的买价为50000元，增值税额为8500元，支付运杂费为1000元，皆以银行存款支付。安装设备时，支付安装费为3500元，支付工资3500元。（1）支付设备价款，税金，运输费借：在建工程51000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59500 例题例题16张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算2013年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的买价为50000元，增值税额为85
12、00元，支付运杂费为1000元，皆以银行存款支付。安装设备时，支付安装费为3500元，支付工资3500元。（2）支付安装、工资等费用）支付安装、工资等费用借：在建工程借：在建工程 7000 贷：贷：银行存款银行存款 3500 应付应付职工薪酬职工薪酬 3500 例题例题17张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算2013年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的买价为50000元，增值税额为8500元，支付运杂费为1000元，皆以银行存款支付。安装设备时，支付安装费为3500元，支付工资3500元。（3）设备安装完毕交付使用固定资产的入账价值=510
13、00+7000=58000借：固定资产58000贷：在建工程58000 例题例题18张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算3、自行建造固定资产按其实施方式不同，分为自营工程和出包工程两种。自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工的建筑工程和安装工程。其核算主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行。19张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算核算一：如果是生产经营用房屋、建筑物等不动产（1）购入工程物资时，借：工程物资贷：银行存款（2）领用工程物资时，借：在建工程贷：工程物资（3）在建工程领用本企业原材料时，借：在建工程贷：原材料应交税金应交增值税（
14、进项税额转出）20张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算核算一：如果是生产经营用房屋、建筑物等不动产（4）领用本企业产品时，借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）（5）发生其他费用、工程人员工资借款利息等借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬应付利息21张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算核算一：如果是生产经营用房屋、建筑物等不动产（6）自营工程办理竣工结算借：固定资产贷：在建工程22张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算核算二：如果是生产经营用动产（1）购入工程物资时借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（
15、2）领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资23张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算核算二：如果是生产经营用动产（3）在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料（4）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品24张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算核算二：如果是生产经营用动产（5）发生其他费用、工程人员工资借款利息等借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬应付利息（6）自营工程办理竣工结算借：固定资产贷：在建工程25张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购买物资200000元，支付增值税款3
16、4000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50000元，为工程借款而发生的利息支出20000元，工程完工交付使用。例题例题会计分录会计分录会计分录会计分录购入工程物资时：购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资 234 000 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000 领用工程物资时：领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程厂房厂房 234 000 234 000 贷：工程物资贷：工程物资 234 000 234 00026张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购买物资200000元，支付增值税
17、款34000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50000元，为工程借款而发生的利息支出20000元，工程完工交付使用。例题例题会计分录会计分录会计分录会计分录计算工资时：计算工资时：借：在建工程借：在建工程厂房厂房 50 00050 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50 00050 000发生利息支出时发生利息支出时借：在建工程借：在建工程厂房厂房 20 000 20 000 贷：贷：应付利息应付利息 20 000 20 00027张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购买物资200000元，支付增值税款34000元
18、，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50000元，为工程借款而发生的利息支出20000元，工程完工交付使用。例题例题会计分录会计分录会计分录会计分录工程完工交付使用，结转工程成本时：工程完工交付使用，结转工程成本时：借：固定资产借：固定资产厂房厂房 304 000 304 000 贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房 304 000 304 00028张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算核算二：出包工程出包工程指企业通过招标等方式将工程项目发包给承包企业，由承包企业组织施工的建筑工程和安装工程。其核算主要通过“预付账款等”和“在建工程”账户进行。结算工程价款结算工程价款
19、 银行存款银行存款预付预付账款账款在建工程在建工程固定资产固定资产 工程完工交付使用工程完工交付使用 29张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130000元，工程验收后交付使用。例题例题会计分录会计分录会计分录会计分录预付工程价款时：预付工程价款时：借：借：预付预付账款账款仓库仓库 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000 补付工程价款时：补付工程价款时：借：在建工程借：在建工程仓库仓库 2 230 00030 000 贷：银
20、行存款贷：银行存款 130 000 130 000 预付预付账款账款仓库仓库 100 000100 000工程验收交付使用时：工程验收交付使用时：借：固定资产借：固定资产 230 000 230 000 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 230 000 230 00030张帅峰印3.接受投资固定资产接受投资固定资产【例】某企业接受乙公司投入的设备一台，投入单位的账面【例】某企业接受乙公司投入的设备一台，投入单位的账面原价为原价为700 000700 000元，评估价值和相关税费为元，评估价值和相关税费为600 000600 000元。元。实收资本实收资本 固定资产固定资产按照评估价值和相关税费
21、按照评估价值和相关税费 会计分录会计分录会计分录会计分录借：固定资产借：固定资产 600 000 600 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 500 000 500 000 资本公积资本公积 100 000100 000假设其享有注册资本假设其享有注册资本份额份额5050万万 31张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算4、融资租入固定资产 融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目32张帅峰印（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算永安
22、公司以融资租赁方式租入生产用设备一台，租期5年，租赁合同确定的设备租赁价款为150000元，以银行存款支付相关税费6000元。假设租赁期满，设备归该企业所有。例题例题会计分录会计分录会计分录会计分录租入时：租入时：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 156000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款150000 银行存款银行存款 6000每年支付租金：每年支付租金：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 3000030000租赁期满：租赁期满：借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生
23、产经营用固定资产156000156000 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产15600015600033张帅峰印（三）固定资产折旧（三）固定资产折旧1、折旧的范围折旧的范围小企业会计准则第二十九条小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。所得税法第十一条规定：下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（
24、七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。34张帅峰印（三）固定资产折旧（三）固定资产折旧2、折旧的时间折旧的时间小企业会计准则第三十一条小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。所得税法实施条例第五十九条企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。35张帅峰印（三）固定资产折旧（三）固定资产折旧3、折旧金额的确定折旧金额的确定小企业会计准则第三十条小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，
25、可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。36张帅峰印折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法4.折旧方法折旧方法（三）固定资产折旧（三）固定资产折旧37张帅峰印（1）年限平均法年限平均法：固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额1
26、2固定资产固定资产年折旧率年折旧率=1-残值率残值率年限年限固定资产固定资产月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12（三）固定资产折旧（三）固定资产折旧38张帅峰印（三）固定资产折旧（三）固定资产折旧安达公司有一幢厂房，原价安达公司有一幢厂房，原价500 000元，元，预计可使用预计可使用10年，预计净残值率为年，预计净残值率为5。年折旧率=(15)10=9.5月折旧率=9.512=0.79月折旧额=5000000.79=3950(元)例题例题39张帅峰印（2）年数总和法年数总和法尚可使用年数尚可使用年数1+2+3+n(预计使用年数预计使用年数)=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产
27、原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减（三）固定资产折旧（三）固定资产折旧40张帅峰印 年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额1557 0005/1519 0002457 0004/1515 2003357 0003/1511 4004257 0002/157 6005157 0001/153 800丁企业在2012年12月购入一项固定资产，该资产原值为6万元，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为5%。41张帅峰印3.双倍余额递减法双倍余
28、额递减法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？（三）固定资产折旧（三）固定资产折旧年限平均法折旧率的双倍42张帅峰印 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份年份预计残值预计残值年初账面净值年初账面净值A（上年（上年A-B）年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额B 累计折旧累计折旧140 00600 00040%240 000240 000240 00360 00040%144 000384 000340 00216 00040%86 40
29、0470 400440 00129 60052 800523200540 0076 80052 800576 000丙企业新购入一台原值为60000元的设备，预计使用年限为5年，净残值为4000元。按双倍余额抵减法计算折旧，要求计算出每年的折旧额。43张帅峰印 借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧）销售费用（销售部门折旧）销售费用（销售部门折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧折旧计提的账务处理折旧计提的账务处理44张帅峰印（四）（四）固定资产的改建支出固定资产的改建支出小企业会计准则第三十三条固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本
30、，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。差异分析：无差异。企业所得税法实施条例第五十八条：除已足额提取折旧的固定资产和租入固定资产外，改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础，改建的固定资产延长使用年限的，应当适当延长折旧年限。45张帅峰印（五）固定资产的日常修理（五）固定资产的日常修理小企业会计准则第三十二条固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。借：制造费用（生产部门）借：制造费用（生产部门）管理费用（管理部门）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）销售费用（销售部门）贷：银行存款等贷：银
31、行存款等46张帅峰印（五）固定资产的日常修理（五）固定资产的日常修理某企业本月发生固定资产修理支出15000元。其中管理部门用银行存款支付车辆修理费3000元；生产车间机器设备请外单位修理，领用本企业原材料5000元，以银行存款支付修理费7000元。例题例题会计分录会计分录会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用 3 000 3 000 制造费用制造费用 12 000 12 000 贷：原材料贷：原材料 5 000 5 000 银行存款银行存款 10 000 10 000 47张帅峰印（六）（六）固定资产处置固定资产处置企业固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资等。固定资产处置一般
32、通过“固定资产清理”科目进行核算。1、固定资产转、固定资产转入清理入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产2、发生清理费、发生清理费用及计算税金用及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费48张帅峰印（六）（六）固定资产处置固定资产处置企业固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。4、出售或投、出售或投资和残值收入资和残值收入借：银行存款等借：银行存款等 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3、保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人
33、赔偿等借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理49张帅峰印（六）（六）固定资产处置固定资产处置企业固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。5、结转净损益净收益：净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失：借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理50张帅峰印（六）（六）固定资产处置固定资产处置某企业将一台不需用的设备出售，该设备某企业将一台不需用的设备出售，该设备账面原价为账面原价为600 000600 000元，已提折旧元，已提
34、折旧200 000200 000元，元，双方商定售价为双方商定售价为351351 000 000元元。例题例题会计分录会计分录会计分录会计分录转入清理时：转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 400 000400 000 累计折旧累计折旧 200 000200 000 贷：固定资产贷：固定资产 600 000600 000收到价款时：收到价款时：借：银行存款借：银行存款 351 000351 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 300 000300 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51000 51000 结转净损益结转净损益借：营业外支出借：营业
35、外支出 100000100000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 10000010000051张帅峰印（六）（六）固定资产处置固定资产处置某企业有厂房一幢，原价为300000元，已提折旧280000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以现金支付清理人员工资5000元，拆除的残料作价18000元，由仓库收作维修材料。例题例题会计分录会计分录会计分录会计分录固定资产转入清理时：固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 20 000 20 000 累计折旧累计折旧 280 000 280 000 贷：固定资产贷：固定资产 300 000 300 000支付清理费用时：支付清理费用时：
36、借：固定资产清理借：固定资产清理 5 0005 000 贷：现金贷：现金 5 0005 00052张帅峰印（六）（六）固定资产处置固定资产处置某企业有厂房一幢，原价为300000元，已提折旧280000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以现金支付清理人员工资5000元，拆除的残料作价18000元，由仓库收作维修材料。例题例题会计分录会计分录会计分录会计分录残料作价入库时：残料作价入库时：借：原材料借：原材料 18 000 18 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 18 18 000 000结转清理净损失时：结转清理净损失时：借：营业外支出借：营业外支出 处置固定资产净损失处置固定资产
37、净损失 7 0007 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7 0007 00053张帅峰印（七）固定资产清查（七）固定资产清查1、盘盈的固定资产盘盈的固定资产盘盘盈盈发生发生时时借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢批准批准处理处理时时借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入54张帅峰印（七）固定资产清查（七）固定资产清查盘亏盘亏发生发生时时借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产
38、批准批准处理处理时时借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢2 2、盘亏的固定资产、盘亏的固定资产55张帅峰印二、二、生产性生产性生物资产生物资产56张帅峰印（一）生产性生物资产的范围（一）生产性生物资产的范围小企业会计准则第三十五条：生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。所得税法实施条例第六十二条：生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。57张帅
39、峰印（二）生产性生物资产的取得（二）生产性生物资产的取得小企业会计准则第三十六条生产性生物资产应当按照成本进行计量。（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。所得税法实施条例第六十二条：生产性生物资产按照下列确定计税基础：1、外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费作为计税基础；58张帅峰印（二）生产性生物资产的取得（二）生产性生物资产的取得小企业会计准则第三十六条（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：1自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间
40、接费用等必要支出。59张帅峰印（二）生产性生物资产的取得（二）生产性生物资产的取得小企业会计准则第三十六条（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：2自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。60张帅峰印（二）生产性生物资产的取得（二）生产性生物资产的取得某农业企业从市场上一次性购买了20头种牛，支付价款计80000元，此外，发生的运输费为5000元，装卸费为3000元，款项全部以银行存款支付。例题例题会计分录会计分录会计分录会计分录借：生产性生物资产借：生产性生物资产种牛种牛 88 000 88 000 贷
41、：银行存款贷：银行存款 88 00088 00061张帅峰印（二）生产性生物资产的取得（二）生产性生物资产的取得某林业企业自2013年开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费20万元，平整土地和定植所需的机械折旧费6万元，定植当年抚育发生肥料及农药费25万元、员工资等45万元。该橡胶树达到正常生产期为6年，从定植后至2019年每年发生管护费用60万元，以银行存款支付。1、定植当年：借：生产性生物资产未成熟生产性生物资产（橡胶树）960000贷：原材料种苗200000肥料及农药250000应付职工薪酬450000累计折旧60000 例题例题62张帅峰印（二）生产性生物资产的取得（二）生产性生
42、物资产的取得某林业企业自2013年开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费20万元，平整土地和定植所需的机械折旧费6万元，定植当年抚育发生肥料及农药费25万元、员工资等45万元。该橡胶树达到正常生产期为6年，从定植后至2019年每年发生管护费用60万元，以银行存款支付。2、生产期发生管护费：借：生产性生物资产未成熟生产性生物资产（橡胶树）600000贷：银行存款600000 例题例题63张帅峰印（二）生产性生物资产的取得（二）生产性生物资产的取得某林业企业自2013年开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费20万元，平整土地和定植所需的机械折旧费6万元，定植当年抚育发生肥料及农药费25
43、万元、员工资等45万元。该橡胶树达到正常生产期为6年，从定植后至2019年每年发生管护费用60万元，以银行存款支付。该橡胶树的成本：2000006000025000045000036000004560000（元）3、结转：借：生产性生物资产成熟生产性生物资产（橡胶树）4560000贷：生产性生物资产未成熟生产性生物资产（橡胶树）4560000 例题例题64张帅峰印（三）生产性生物资产的折旧（三）生产性生物资产的折旧 小企业会计准则第三十七条：生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用
44、寿命和预计净残值。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。65张帅峰印（三）生产性生物资产的折旧（三）生产性生物资产的折旧 小企业会计准则第三十七条：小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。账务处理小企业按月计提成熟生产性生物资产的折旧，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。66张帅峰印处置生产性生物资产，按取得处置收入，借记“银行存款”等科目；按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按其原价，贷记“生产性生
45、物资产”科目；其差额，借记“营业外支出非流动资产处置净损失”科目或贷记“营业外收入处置非流动资产处置净收益”科目。（四）生产性生物资产的处置（四）生产性生物资产的处置67张帅峰印（四）生产性生物资产的处置（四）生产性生物资产的处置账务处理：借：银行存款生产性生物资产累计折旧营业外支出贷：生产性生物资产成熟生产性生物资产营业外收入68张帅峰印（二）生产性生物资产的取得（二）生产性生物资产的取得2013年5月，甲企业5头奶牛成熟，开始产奶，奶牛账面余额为36000元，2015年10月，将这5头牛作价25000元出售。甲企业按照3年对奶牛计提折旧。（1）2013年5月借：生产性生物资产成熟生产性生物
46、资产36000贷：生产性生物资产未成熟生产性生物资产36000 例题例题69张帅峰印（二）生产性生物资产的取得（二）生产性生物资产的取得2013年5月，甲企业5头奶牛成熟，开始产奶，奶牛账面余额为36000元，2015年10月，将这5头牛作价25000元出售。甲企业按照3年对奶牛计提折旧。（2）2013年6月-2015年10月，每月折旧如下：借：生产成本1000贷：生产性生物资产累计折旧1000 例题例题70张帅峰印（二）生产性生物资产的取得（二）生产性生物资产的取得2013年5月，甲企业5头奶牛成熟，开始产奶，奶牛账面余额为36000元，2015年10月，将这5头牛作价25000元出售。甲企业按照3年对奶牛计提折旧。（3）2015年10月借：银行存款25000生产性生物资产累计折旧29000贷：生产性生物资产成熟生产性生物资产36000营业外收入18000 例题例题71张帅峰印本节完，不妥之处，敬请批评指正72