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1、小企业会计准则（六）小企业会计准则（六）张帅峰印第七节第七节 无形资产无形资产一、无形资产的概述一、无形资产的概述一、无形资产的概述一、无形资产的概述二二、无形资产的取得无形资产的取得三、无形资产摊销三、无形资产摊销四、四、无形资产出租无形资产出租无形资产出租无形资产出租五、无形资产处置五、无形资产处置张帅峰印一、无形资产的概述一、无形资产的概述小企业会计准则第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。l专利权l商标权l著作权l土地使用权l非专利技术 实施条例第六十五条：专利权商标权著作权土地使用权非专利技术商誉 张帅峰印一、
2、无形资产的概述一、无形资产的概述 自行开发建造厂房等自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行权与建筑物应当分别进行处理。处理。外购土地及建筑物支外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为理分配的，应当全部作为固定资产。固定资产。张帅峰印 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产（一）外购无形资产 外购无形资产的成本包括：购买价款、相关外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和
3、相关的其他支出（含相关的借款费用）。税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。实施条例第六十六条：外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。差异分析：对于外购无形资产的初始计量，一般情况下会计与税法不存在差异。二、无形资产的取得张帅峰印二、无形资产的取得二、无形资产的取得(二)投资者投入的无形资产小企业会计准则第三十九条 投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。差异分析：差异分析：会计对于投资者投入的无形资产采取按照评估价值和相会计对于投资者投入的无形资产采取按照评估价值和相关税费确定计量，因此会计与税法无差异关税
4、费确定计量，因此会计与税法无差异。所得税法实施条例六十六条规定：通过接受投资、取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。张帅峰印二、无形资产的取得二、无形资产的取得（三）自行开发无形资产小企业会计准则第三十九条 自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。实施条例 第六十六条规定：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。张帅峰印二、无形资产的取得二、无形资产的取得(四)无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理1 1、购入无形
5、资产、购入无形资产、购入无形资产、购入无形资产 【例例】某企业以某企业以500 000500 000元向国外引进一元向国外引进一项专有技术项专有技术。会计分录会计分录会计分录会计分录借：无形资产借：无形资产专有技术专有技术 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000张帅峰印二、无形资产的取得二、无形资产的取得(四)无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理2 2、投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产 【例】某企业在开办时，A公司以土地使用权作价投资，评估价值和相关税费为3 000 000元。会计分录会计
6、分录会计分录会计分录借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权3 000 0003 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 000 000 3 000 000 张帅峰印二、无形资产的取得二、无形资产的取得(四)无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理3 3、自行开发的无形资产自行开发的无形资产 【例】2013年年1月开始，月开始，C公司研究开发公司研究开发一项新产品专利技术，当年发生开发费用一项新产品专利技术，当年发生开发费用190万元，其中符合资本化条件的支出万元，其中符合资本化条件的支出120万元，万元，2013年年12月月31日，该
7、专利技术达到预定用途。日，该专利技术达到预定用途。会计分录会计分录会计分录会计分录借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 700000 资本化支出资本化支出 1200000 贷：银行存款贷：银行存款 1900000张帅峰印二、无形资产的取得二、无形资产的取得(四)无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理3 3、自行开发的无形资产自行开发的无形资产 【例】2013年年1月开始，月开始，C公司研究开发公司研究开发一项新产品专利技术，当年发生开发费用一项新产品专利技术，当年发生开发费用190万元，其中符合资本化条件的支出万元，其中符合资本化条件的
8、支出120万元，万元，2013年年12月月31日，该专利技术达到预定用途。日，该专利技术达到预定用途。会计分录会计分录会计分录会计分录借借：管理费用：管理费用 700000 无形资产无形资产资本化支出资本化支出1200000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 700000 资本化支出资本化支出1200000张帅峰印二、无形资产的取得二、无形资产的取得(四)无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理3 3、自行开发的无形资产自行开发的无形资产 【例】2013年年1月开始，月开始，C公司研究开发公司研究开发一项新产品专利技术，当年发生开发费
9、用一项新产品专利技术，当年发生开发费用190万元，其中符合资本化条件的支出万元，其中符合资本化条件的支出120万元，万元，2013年年12月月31日，该专利技术达到预定用途。日，该专利技术达到预定用途。差异分析：C公司发生的费用化支出，当年应当调减应纳税所得额35万元(7050%)。此外，C公司在进行无形资产摊销时，也应当同时调减税法允许扣除的摊销额的50%。张帅峰印二、无形资产的取得二、无形资产的取得(四)无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理4 4购入的土地使用权购入的土地使用权 【例】2013年1月1日，华丰公司购入一块土地的使用权，以银
10、行存款支付土地出让金900万元。会计分录会计分录会计分录会计分录借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 9000000 贷：银行存款贷：银行存款 9000000张帅峰印三、无形资产摊销三、无形资产摊销小企业会计准则第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于 10年。所得税法实施条例第六十七条规定：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，
11、有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。张帅峰印三、无形资产摊销三、无形资产摊销 企业购买某项专利的原始成本为120 000元，有效期限为10年。月摊销额120 000/（1012）1 000(元)例题例题会计分录会计分录会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 1 1 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊销专利权专利权 1 1 000 000张帅峰印四、无形资产出租四、无形资产出租 出租无形资产取得的租金收入，记入其他业务收入；结转出租无形资产的成本，记入其他业务成本。张帅峰印四、无形资产出租四、无形资产出租 2013年1月1日
12、，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收租金150 000元,营业税率5%，甲公司不再使用该商标权。该商标权系2008年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。（1）每年取得租金借：银行存款 150 000 贷：其他业务收入出租商标权 150 000例题例题张帅峰印四、无形资产出租四、无形资产出租 2013年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收租金150 000元,营业税率5%，甲公司不再使用该商标权。该商标权系2008年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。（
13、2）按年计算应交的营业税借：营业税金及附加（150 0005%）7 500 贷：应交税费应交营业税 7 500例题例题张帅峰印四、无形资产出租四、无形资产出租 2013年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收租金150 000元,营业税率5%，甲公司不再使用该商标权。该商标权系2008年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。（2）按年对该商标权进行摊销摊销金额=180000015=120000借：其他业务成本商标权摊销 120 000 贷：累计摊销 120 000 例题例题张帅峰印五、无形资产处置五、无形资产处置 处置无形
14、资产，按处置收入与相关税费和成本的差额，贷记“营业外收入非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出非流动资产处置净损失”科目。张帅峰印五、无形资产处置五、无形资产处置 乙企业将其拥有的一项专利权出售，取得收入300 000元，应交的营业税15 000元，该专利权的账面原值320 000，累计摊销80 000元。借：银行存款 300 000 累计摊销累计摊销 80 00080 000 贷：无形资产专利权 320 000 应交税费应交营业税 15 000 营业外收入出售无形资产收益 45 000例题例题张帅峰印五、无形资产处置五、无形资产处置 乙企业将其拥有的一项专利权出售，取得收入300 00
15、0元，应交的营业税15 000元，该专利权的账面原值420 000，累计摊销80 000元。借：银行存款 300 000 累计摊销累计摊销 80 00080 000 营业外支出非流动资产处置净损失55000 贷：无形资产专利权 420 000 应交税费应交营业税 15 000例题例题张帅峰印第八节第八节 长期待摊费用长期待摊费用一、长期待摊费用的范围小企业会计准则第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计
16、税基础 50%以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长 2 年以上。企业所得税法第十三条所得税法实施条例第六十九条规定 张帅峰印第八节第八节 长期待摊费用长期待摊费用二、长期待摊费用摊销小企业会计准则第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法 进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲 减长期待摊费用。（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁 期限分期摊销。张帅峰印第八节第八节 长期待摊费用长期待摊费用二、长期待摊费用摊销小企业会计准则第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销
17、期限内采用年限平均法 进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲 减长期待摊费用。（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期 摊销。（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3 年。所得税法实施条例第六十八条、第六十九条、第七十条规定 张帅峰印第八节第八节 长期待摊费用长期待摊费用三、长期待摊费用的核算【例】2012年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生以下支出：领用生产用材料50万元，该批材料的增值税进项税额为万元;用银行存款支付装修费18万元;有关人员工资等职工薪酬43.5 万元。2012年11月30日，该
18、办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。计入长期待摊费用=58.5+18+43.5=120(万元)每月摊销=120/10/12=1(万元)张帅峰印第八节第八节 长期待摊费用长期待摊费用三、长期待摊费用的核算【例】2012年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生以下支出：领用生产用材料50万元，该批材料的增值税进项税额为万元;用银行存款支付装修费18万元;有关人员工资等职工薪酬43.5 万元。2012年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。借：长期待摊费用 120贷：原材料 50 应交税费应交增值税(进项税额转出 银行存款 18 应付职工薪酬 张帅峰印第八节第八节 长期待摊费用长期待摊费用三、长期待摊费用的核算【例】2012年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生以下支出：领用生产用材料50万元，该批材料的增值税进项税额为万元;用银行存款支付装修费18万元;有关人员工资等职工薪酬43.5 万元。2012年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。借：管理费用借：管理费用1贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用1张帅峰印本章完，不妥之处，敬请批评指正