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1、第四章第四章 税收法律制度税收法律制度 个人所得税个人所得税法律制度法律制度 一、个人所得税征税对象一、个人所得税征税对象 征税对象包括个人和具有自然人性质的企业。征税对象包括个人和具有自然人性质的企业。1、个人所得税纳税义务人、个人所得税纳税义务人（1）居民纳税人居民纳税人居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内在一国境内在一个纳税年度内个纳税年度内居住居住满满l年年的个人。居民纳税人负有的个人。居民纳税人负有无限纳税义务，其应纳税所得，无论来源于中国境内还是中无限纳税义务，其应纳税所得，无论来源于中国境内还是中国境外，都应当缴纳
2、个人所得税。国境外，都应当缴纳个人所得税。（2）非居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人，是指在中国境内非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住无住所又不居住，或者，或者在一个纳税年度内在境内居住不满在一个纳税年度内在境内居住不满1年的个人。非居民纳税年的个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得，向中，向中国缴纳个人所得税。国缴纳个人所得税。二、个人所得税的应税项目和税率二、个人所得税的应税项目和税率（1 1）工资、薪金所得；）工资、薪金所得；（2 2）个体工商户的生产、经营所得；）个体工商户的生产、经营所得；（3 3）对企事业
3、单位的承包经营、承租经营所得；）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4 4）劳务报酬所得；）劳务报酬所得；（5 5）稿酬所得；）稿酬所得；（6 6）特许权使用费所得；）特许权使用费所得；（7 7）利息、股息、红利所得；）利息、股息、红利所得；（8 8）财产租赁所得；）财产租赁所得；（9 9）财产转让所得；）财产转让所得；（1010）偶然所得）；）偶然所得）；（1111）经国务院财政部门确定征税的其他所得。）经国务院财政部门确定征税的其他所得。超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。（1）工资、薪金所得，适用）工资、薪金所得，适用5%45%的九级超额累
4、进的九级超额累进税率；税率；（2）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率；的超额累进税率；（3）稿酬所得，适用）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额的比例税率，并按应纳税额减减征征30%，故实际税率为故实际税率为14%；（4）劳务报酬所得，适用）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行所得一次收入畸高的，可以实行加成征收加成征收；（5）特许权使用费所得，利息
5、、股息、红利所得，财产）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为例税率，税率一般为20%。三、个人所得税的应纳税额的计算三、个人所得税的应纳税额的计算1 1、工资、薪金、工资、薪金（1 1）定义）定义工资、薪金所得包括：工资、薪金、奖金、年终加工资、薪金所得包括：工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。的其他所得。不征收个人所得税的项目包括不征收个人所得税的项目包括：独生子女补贴、托：独生子
6、女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助以及执行公务员儿补助费、差旅费津贴、误餐补助以及执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。家属成员的副食补贴。（2 2）计征方法：按月计征）计征方法：按月计征（3 3）计税依据）计税依据以每月收入额扣除以每月收入额扣除35003500元后为应纳税所得额；外籍人元后为应纳税所得额；外籍人员和在境外工作的中国公民扣除员和在境外工作的中国公民扣除48004800元后，为应纳元后，为应纳税所得额税所得额（4 4）税率：适用）税率：适用5 54545的七级超额的七级超额累进税率累进税率（5
7、 5）应纳税额应纳税所得额）应纳税额应纳税所得额适用税适用税率速算扣除数（每月收入额率速算扣除数（每月收入额35003500元或元或48004800元）元）适用税率速算适用税率速算扣除数扣除数速算扣除数不用记，试题中一般会给出，速算扣除数不用记，试题中一般会给出，会用即可。会用即可。学习任务：学习任务：1.某纳税人某纳税人2011年年10月份在中国境内取得工资、薪月份在中国境内取得工资、薪金收入金收入9500元，其应纳的个人所得税为（）元，其应纳的个人所得税为（）A.850元元 B.1700元元 C.1000元元 D.645元元 2.在天津一外商投资企业中工作的美国专家（为在天津一外商投资企业
8、中工作的美国专家（为非居民纳税人）非居民纳税人）2011年年10月份取得由该企业发月份取得由该企业发放的工资收入放的工资收入13000元人民币。其应纳的个人所元人民币。其应纳的个人所得额为（）得额为（）A.1085元元 B.485元元 C.370元元 D.265元元拓展知识拓展知识 全年一次性年终奖应单独作为一个月工资薪金全年一次性年终奖应单独作为一个月工资薪金所得计算个人所得税。所得计算个人所得税。处理：处理：年终奖年终奖/12=A ，根据，根据A确定税率和速算扣除数确定税率和速算扣除数 应纳税额应纳税额=年终奖年终奖*税率税率-速算扣除数速算扣除数学习任务：学习任务：某纳税人某纳税人201
9、2年年12月份在中国境内取得工资、月份在中国境内取得工资、薪金收入薪金收入6500元，取得全年一次性奖金元，取得全年一次性奖金24000元，其元，其12月应纳的个人所得税为（）月应纳的个人所得税为（）A.2275元元 B.2490元元 C.2655元元 D.2480元元2 2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得（1 1）计征方法：按年计征）计征方法：按年计征（2 2）计税依据：以每一纳税年度的收入总）计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。（3 3）税率：适用）税率：适用5 53
10、535的五级超额累的五级超额累进税率进税率（4 4）应纳税额应纳税所得额）应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数（全年收入总额成本、速算扣除数（全年收入总额成本、费用及损失）费用及损失）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 学习任务：学习任务：1 1、某个体工商户、某个体工商户20122012年全年收入总额为年全年收入总额为181400181400元，发生成本费用为元，发生成本费用为3800038000元，求元，求该个体工商户应纳个人所得税。该个体工商户应纳个人所得税。3 3、对企事业单位承租、承包经营所得、对企事业单位承租、承包经营所得（1 1）计征方法：按年计征）计征方法：按年计征
11、（2 2）计税依据：以每一纳税年度的收入总）计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。所得额。（3 3）税率：适用）税率：适用5 53535的五级超额累的五级超额累进税率进税率（4 4）应纳税额应纳税所得额）应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数（纳税年度收入总额速算扣除数（纳税年度收入总额必要费用）必要费用）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数学习任务：学习任务：1 1、20122012年年6 6月月1 1日起，李某与甲公司签订日起，李某与甲公司签订承租协议，经营该公司食堂，按合同规承租协议，经营该公司食堂，按合同规定
12、，李某每年支付承租费用定，李某每年支付承租费用1010万元，万元，20122012年取得利润年取得利润2424万元，计算李某万元，计算李某20122012年应纳个人所得税。年应纳个人所得税。4 4、劳务报酬、劳务报酬（1 1）定义）定义:劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。服务、代办服务等。（2 2）计征方法：按次计征）计征方法：按次计征劳务报酬所得只有一次性
13、收入的，以取得该项收入为一次。劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以属于同一事项连续取得收入的，以1 1个月内取得的收入为一个月内取得的收入为一次。次。（3 3）计税依据：每次收入不超过）计税依据：每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；40004000元以上的，减除元以上的，减除2020的费用，其余额为的费用，其余额为应纳税所得额。应纳税所得额。（4 4）税率：基本税率为）税率：基本税率为2020学习任务：学习任务：1 1、某演员王某进行演出，取得出场费某演员王某进行演出，取得出场费40000元，元，其应纳的个
14、人所得税是（）其应纳的个人所得税是（）A.7600B.8000C.9600D.10000 2 2、李教授、李教授从某大学取得讲座收入从某大学取得讲座收入5 000元，其应元，其应纳的个人所得税是（纳的个人所得税是（）A.840B.800C.680D.7205 5、稿酬、稿酬（1 1）定义）定义（2 2）计征方法：按次计征）计征方法：按次计征以每次出版、发表取得的收入为一次。以每次出版、发表取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并同一作品在
15、报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得为一次，计征个人所得（3 3）计税依据：）计税依据：每次收入不超过每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；40004000元以上的，减除元以上的，减除2020的费用，其余额为应纳税的费用，其余额为应纳税所得额所得额。（4 4）税率：）税率：基本税率为基本税率为2020，并按应纳税额减征并按应纳税额减征3030，实际税率实际税率14%14%。学习任务：学习任务：1 1、国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，、国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为三个月的稿
16、酬收入分别为40004000元、元、50005000元和元和60006000元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（）元。）元。A A、13161316元元 B B、13441344元元 C C、16801680元元 D D、19201920元元6 6、特许权使用费所得、特许权使用费所得（1 1）定义）定义 特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的著作权、非专利技术以及其他特许权的“使用权使用权”取得的所得；但不包括稿酬所得。取得的所得；但不包括稿酬所得。（2 2）计征
17、方法：按次计征）计征方法：按次计征 以以“某项某项”使用权的一次转让所取得的收入为一次。使用权的一次转让所取得的收入为一次。（3 3）计税依据：每次收入不超过）计税依据：每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；40004000元以上的，减除元以上的，减除2020的费用，其余额为的费用，其余额为应纳税所得额。应纳税所得额。（4 4）税率：基本税率为）税率：基本税率为2020 特许权使用费所得特许权使用费所得没有没有“加成加成”、“减征减征”的问题。的问题。7 7、利息、股息、红利、偶然所得、利息、股息、红利、偶然所得（1 1）计征方法：按次计征）计征方法：按
18、次计征 以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；偶然所得以每次收入为一次。偶然所得以每次收入为一次。（2 2）计税依据：）计税依据：以每次收入额为应纳税所得额以每次收入额为应纳税所得额 利息、股息、红利、偶然所得以利息、股息、红利、偶然所得以“全额全额”为计税为计税依据，没有扣除的问题依据，没有扣除的问题。（3 3）税率：基本税率为）税率：基本税率为2020 储蓄存款在储蓄存款在19991999年年1111月月1 1日至日至20072007年年8 8月月1414日孳生日孳生的利息所得，按照的利息所得，按照2020的比例税率征收个人所得税；的比例税率征
19、收个人所得税；储蓄存款在储蓄存款在20072007年年8 8月月1515日后孳生的利息所得，按日后孳生的利息所得，按照照5 5的比例税率征收个人所得税。的比例税率征收个人所得税。（4 4）应纳税额每次收入额）应纳税额每次收入额2020学习任务：学习任务：【例题【例题11单选题】王某购买福利彩票支出单选题】王某购买福利彩票支出500500元，取得元，取得中奖收入中奖收入1500015000元，其应纳个人所得税为（）。元，其应纳个人所得税为（）。A.2900A.2900元元 B.750B.750元元 C.3000C.3000元元 D.725D.725元元【例题【例题22单选题】王某取得一次性讲学收
20、入单选题】王某取得一次性讲学收入500500元，则王元，则王某的讲学收入的应纳所得税额为（）。某的讲学收入的应纳所得税额为（）。A.60A.60元元 B.70B.70元元 C.300C.300元元 D.0D.0元元8 8、财产租赁所得、财产租赁所得（1 1）定义：财产租赁所得，是指个人出租建）定义：财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。其他财产取得的收入。（2 2）计征方法：按次计征（以）计征方法：按次计征（以“1“1个月个月”内内取得的收入为一次）取得的收入为一次）（3 3）计税依据：每次收入不超过）计税依据：
21、每次收入不超过40004000元的，元的，减除费用减除费用800800元；元；40004000元以上的，减除元以上的，减除2020的费用，其余额为应纳税所得额。的费用，其余额为应纳税所得额。（4 4）税率：基本税率为）税率：基本税率为2020（出租居民住用出租居民住用房适用房适用1010的税率的税率）（5 5）应纳税额的计算）应纳税额的计算每次（月）收入不足每次（月）收入不足40004000元的元的 应纳税额应纳税额 每次（月）收入额准予扣每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（除项目修缮费用（800800元为限）元为限）800800元元2020每次（月）收入在每次（月）收入在40004000元
22、以上的元以上的 应纳税额应纳税额 每次（月）收入额准予扣每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（除项目修缮费用（800800元为限）元为限）（1 12020）20209 9、财产转让所得、财产转让所得（1 1）定义：财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、）定义：财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。的收入。国家对股票转让所得暂不征收个人所得税。国家对股票转让所得暂不征收个人所得税。对个人出售自有住房取得的所得按照对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得财产转让所得”征征收个人
23、所得税，但对个人转让自用收个人所得税，但对个人转让自用5 5年以上并且是家庭惟年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。（2 2）计征方法：按次计征）计征方法：按次计征（3 3）计税依据：以转让财产的收入额减除财产原值和合理费）计税依据：以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。用后的余额，为应纳税所得额。（4 4）税率：）税率：2020（5 5）应纳税额（收入总额财产原值合理费用）应纳税额（收入总额财产原值合理费用）2020四、应纳税所得额其他规定四、应纳税所得额其他规定1、公益救济性捐赠支出、公益救济性捐赠
24、支出（1）基本规定）基本规定限额扣除限额扣除 对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额应纳税所得额的的30%的的部分，可以从其应纳税所得额中扣除部分，可以从其应纳税所得额中扣除。（2）特殊项目）特殊项目全额扣除全额扣除 个人通过非营利性的社会团体和国家机关进行的下列个人通过非营利性的社会团体和国家机关进行的下列公益救济性捐赠，在计算应纳税所得额时，准予全额公益救济性捐赠，在计算应纳税所
25、得额时，准予全额扣除：扣除：向红十字事业的捐赠；向红十字事业的捐赠；向农村义务教育的捐赠，包括对农村义务教育与高中在向农村义务教育的捐赠，包括对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠；一起的学校的捐赠；对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠对汶川灾区的捐赠对汶川灾区的捐赠 2、对研究开发经费的资助、对研究开发经费的资助 个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新机构和高等学校研究开发新产品、
26、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。的，不得结转抵扣。五、个人所得税征收管理五、个人所得税征收管理自行申报纳税和代扣代缴两种。自行申报纳税和代扣代缴两种。自行申报纳税义务人：自行申报纳税义务人：（1）年所得）年所得l2万元以上的；万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得 的从中国境外取得所得的；的从中国境外取得所得的；（3）取得应税所得，没有扣缴义务人的等。）取得应税所得，没有扣缴义务人的等。