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1、第二章第二章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项2011年3月1n2.1 2.1 货币资金货币资金n2.1.1 2.1.1 货币资金的性质与范围货币资金的性质与范围n1.1.货币资金货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。n2.2.具体包括具体包括：库存现金：库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金.n特点特点:流动性最强流动性最强(即付即付)盈利性最弱盈利性最弱.n管理要求管理要求:保证安全性保证安全性 支付能力支付能力 避免闲置避免闲置.2n2.1.2 货币资金内部控制
2、制度货币资金内部控制制度n1.货币资金内部控制制度的基本要求货币资金内部控制制度的基本要求n2.货币资金内部控制制度的主要内容货币资金内部控制制度的主要内容n2.1.3 核算货币资金应设置的主要科目及其在核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示会计报表上的列示n科目：库存现金科目：库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金n报表上的列示：报表上的列示：n 资产负债表上的资产负债表上的“货币资金货币资金”项目项目3n2.1.4 2.1.4 现金与银行存款的管理现金与银行存款的管理n1.1.现金管理的主要内容现金管理的主要内容n（1 1）现金使用范围）现金使用范围:对个人对个人 小
3、额小额.P23(1-8)P23(1-8)n（2 2）库存现金限额）库存现金限额n 开户银行核定库存现金限额开户银行核定库存现金限额,一般为一般为3 35 5天日常开支所需现天日常开支所需现金。库存现金若超出限额金。库存现金若超出限额,送存银行送存银行;不足限额不足限额,提现补足提现补足.n（3 3）库存现金日常收支管理）库存现金日常收支管理 P24P24（1-41-4）n 注意：注意：不准不准“坐支坐支”现金现金n（4 4）库存现金账目管理）库存现金账目管理n 设置现金总账和日记账设置现金总账和日记账4n2.2.银行存款管理银行存款管理n（1 1）银行存款的开户银行存款的开户n基本存款户基本存
4、款户:企业只能选择一家银行的一个营企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户业机构开立一个基本存款账户,用于办理日常用于办理日常转账结算的现金收付。转账结算的现金收付。工资工资 奖金等现金奖金等现金的支的支取取,只能只能通过该账户办理通过该账户办理.n一般存款户一般存款户:企业可在其他银行的一个营业机企业可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户构开立一个一般存款账户,可办理转账结算和可办理转账结算和存入现金存入现金,但不能支取现金但不能支取现金.n临时存款户临时存款户:企业因临时经营活动需要开立的企业因临时经营活动需要开立的账户账户.如如:异地产品展销资金等异地产品展销资金等
5、.5n专用存款户专用存款户:企业因特定用途需要开立的账户。如企业因特定用途需要开立的账户。如:基本建设项目专用资金等。销货款不得转入专用存基本建设项目专用资金等。销货款不得转入专用存款户。款户。n（2 2）银行结算管理）银行结算管理n四不准四不准P25P25n银行转账结算方式银行转账结算方式n转账结算转账结算：通过银行划拨进行往来结算：通过银行划拨进行往来结算.n银行汇票银行汇票n含义含义:n特点特点:出票银行签发出票银行签发;见票即付见票即付;按实际结算金额支按实际结算金额支付付;可背书转让；适用于异地结算；付款期限可背书转让；适用于异地结算；付款期限1 1个月个月6n银行本票银行本票n 含
6、义含义:n 特点特点:出票银行签发出票银行签发;见票即付见票即付;支付确定的金额支付确定的金额;可背书转让；适用于同城结算；付款期限可背书转让；适用于同城结算；付款期限2 2个月个月n支票支票n1.1.含义含义:n2.2.特点特点:出票人签发出票人签发;见票即付见票即付;支付确定的金额支付确定的金额;可背书转让可背书转让,适用于同城结算适用于同城结算.n现金支票现金支票 转账支票转账支票 普通支票普通支票;不得签发空头支票不得签发空头支票.7n商业汇票商业汇票n含义含义:n特点特点:出票人签发出票人签发;委托付款人委托付款人,到期支付到期支付(付款期付款期66个月个月,提示付款为到期日的前提示
7、付款为到期日的前1010天天,通过通过“应收或应付票据应收或应付票据”核核算算););支付确定的金额支付确定的金额;可背书转让可背书转让;持未到期的商业汇票持未到期的商业汇票可向银行申请贴现可向银行申请贴现;适用于同城或异地结算适用于同城或异地结算.n汇兑汇兑n含义含义:汇款人委托银行将款项支付给收款人汇款人委托银行将款项支付给收款人.适用于异地适用于异地结算结算.n电汇电汇:邮寄方式划款邮寄方式划款;信汇信汇:电报方式划款电报方式划款.8n委托收款委托收款n含义含义:收款人委托银行向付款人收取款项收款人委托银行向付款人收取款项.适用于单位和个人凭已承兑商业汇票适用于单位和个人凭已承兑商业汇票
8、 债券债券 存单等债务人证明存单等债务人证明,收取同城或异地收取同城或异地款项款项 9n托收承付托收承付n含义含义:根据购销合同根据购销合同,由收款人发货后由收款人发货后,委托银行向委托银行向异地付款人收取款项异地付款人收取款项;由付款人向银行承认付款由付款人向银行承认付款.n规定：必须是商品交易而且有购销合同规定：必须是商品交易而且有购销合同 结算起点结算起点1000010000元元n承付期：验单承付期：验单3 3天天 验货验货1010天天n必须是国有企业、必须是国有企业、供销合作社以及经营管理供销合作社以及经营管理 较较好的，并经开户银行审查同意的城乡集体企业间好的，并经开户银行审查同意的
9、城乡集体企业间的异地商品交易的异地商品交易10n信用卡信用卡n含义含义:n使用规定使用规定:n(1)(1)单位卡账户的资金从基本存款账户转账存入单位卡账户的资金从基本存款账户转账存入,不得向该不得向该账户交存或支出现金账户交存或支出现金.n(2)(2)不得用于不得用于1010万元以上的商品交易和劳务供应款项的结万元以上的商品交易和劳务供应款项的结算算.n国内信用证国内信用证 主要用于国际结算主要用于国际结算11n2.1.5 2.1.5 现金的收付与清查现金的收付与清查n狭义现金狭义现金:库存现金库存现金n广义现金：货币资金广义现金：货币资金 n明细核算明细核算:现金日记账的登记现金日记账的登记
10、n总账核算总账核算n1 1、库存现金收付、库存现金收付n 收入现金时：收入现金时：n 借：库存现金借：库存现金n 贷：有关账户贷：有关账户n 12n付出现金时：付出现金时：n借：有关账户借：有关账户n 贷：库存现金贷：库存现金n2、库存现金清查、库存现金清查 n（1）设置）设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户n（2）库存现金短缺处理的一般原则）库存现金短缺处理的一般原则 P27n（3）库存现金溢余处理的一般原则）库存现金溢余处理的一般原则P27nP28 P28【例【例2-12-1】n注意需要说明的问题注意需要说明的问题P28P2813n现金溢余现金溢余 n营业外收入营业外收入 待处理财
11、产损溢待处理财产损溢 库存现金库存现金 n现金短缺现金短缺n库存现金库存现金 待处理财产损溢待处理财产损溢 其他应收款其他应收款n 管理费用管理费用14n2.1.6 2.1.6 银行存款收付与核对银行存款收付与核对n1.1.银行存款的收付银行存款的收付n（1 1）银行存款增加时）银行存款增加时n借：银行存款借：银行存款n 贷：有关账户贷：有关账户n（2 2）银行存款减少时）银行存款减少时n借：有关账户借：有关账户n 贷：银行存款贷：银行存款15n2.2.银行存款核对银行存款核对n（1 1）银行存款日记账余额与银行对账单逐笔核对银行存款日记账余额与银行对账单逐笔核对.n不一致不一致:记账错误记账
12、错误;存在未达账项存在未达账项.n（2 2）未达账项）未达账项:企业与银行对于同一笔业务企业与银行对于同一笔业务,由于取得凭由于取得凭证的时间不同证的时间不同,导致双方记账时间不一致导致双方记账时间不一致,从而发生一方从而发生一方已取得结算凭证已登记入账已取得结算凭证已登记入账,而另一方尚未取得结算凭证而另一方尚未取得结算凭证尚未入账的款项尚未入账的款项.n1)1)企业已收企业已收,银行未收银行未收 银行未达账项银行未达账项n2)2)企业已付企业已付,银行未付银行未付n3)3)银行已收银行已收,企业未收企业未收 企业未达账项企业未达账项n4)4)银行已付银行已付,企业未付企业未付16n3.3.
13、银行存款余额调节表银行存款余额调节表n1)1)在日记账和对账单余额的基础上在日记账和对账单余额的基础上,各自补记未达账项各自补记未达账项,得出调节后的余额得出调节后的余额.n2)2)双方调节后的余额相符双方调节后的余额相符,则记账正确则记账正确;不相符不相符,则记账有则记账有误误.n3)3)调节后的余额调节后的余额:n表示银行存款实有数表示银行存款实有数,即企业当时可动用的款项即企业当时可动用的款项.n不是银行存款日记账余额不是银行存款日记账余额;也不是银行对账单余额也不是银行对账单余额.n“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只用于对账只用于对账,不能作为日记账的不能作为日记账的依据依据,
14、银行存款日记账的登记银行存款日记账的登记,还应待有关结算凭证收到还应待有关结算凭证收到后进行后进行.n例例:资料资料:(1):(1)某企业某企业2001/12/202001/12/203131根据银行收付款业务根据银行收付款业务编制的记账凭证编制的记账凭证(简化格式简化格式)如下如下:17月月/日日凭证号凭证号 摘要摘要会计科目会计科目借方金额借方金额 贷方金额贷方金额12/20 银收银收28 收到预付款收到预付款 银行存款银行存款 预收账款预收账款25 00025 000 /25 现付现付29 现金存银行现金存银行 银行存款银行存款 库存现金库存现金18 450 18 450 /27 银付银
15、付30 偿还应付款偿还应付款 应付账款应付账款 银行存款银行存款35 10035 100 /28 银收银收31 收到销货款收到销货款 银行存款银行存款 主业收入主业收入 应交税费应交税费17 55015 0002 550 /30 银付银付32 提现金提现金库存现金库存现金 银行存款银行存款56 00056 000 /30 银付银付33 购置设备购置设备固定资产固定资产 银行存款银行存款42 00042 00018n(2)该企业该企业12月末从银行取得的对账单如下月末从银行取得的对账单如下:n银行存款对账单银行存款对账单(12/2431部分业务及月末余额部分业务及月末余额n日期日期 摘要摘要 金
16、额金额n24日日 收到货款收到货款(银收银收28)25 000n25日日 收到交存现金收到交存现金(现付现付29)18 450n30日日 代付水电费代付水电费(银付银付30)26 000 n30日日 提取现金提取现金(银付银付32)56 000n30日日 收到货款收到货款(银收银收33)38 090 n30日日 月末余额月末余额 199 54019n要求要求:(1)登记银行存款日记账登记银行存款日记账.日日凭证号凭证号 摘要摘要会计科目会计科目 收入收入支出支出余额余额(借借)/19承前页承前页200 000/20银收银收28 收到预付款收到预付款预收账款预收账款25 000/25现付现付29
17、 现金存银行现金存银行库存现金库存现金18 450/27银付银付30 偿还应付款偿还应付款应付账款应付账款35 100 /28银收银收31 收到销货款收到销货款主业收入主业收入应交税费应交税费17 550/30银付银付32 提现金提现金库存现金库存现金56 000/30银付银付33 购置设备购置设备固定资产固定资产42 000/31发生额发生额余额余额61 000133 000127 90020n(2)编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表n 银行存款余额调节表银行存款余额调节表n 2001/12/31 单位单位:元元项目项目金额金额项目项目金额金额银存日记账余额银存日记账余额加加:银已
18、收银已收,企未企未收收减减:银已付银已付,企未企未付付127 90038 09026 000银行对账单余额银行对账单余额加加:企已收企已收,银未银未收收 减减:企业付企业付,银未银未付付199 54017 55035 10042 000调节后的余额调节后的余额139 990 调节后的余额调节后的余额139 99021n其他货币资金其他货币资金n1.1.其他货币资金的范围其他货币资金的范围n外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 n信用证存款信用证存款 信用卡存款信用卡存款 存出投资款存出投资款n2.2.其他货币资金收付其他货币资金收付n科目设置：其他货币资金科目设
19、置：其他货币资金n 按其种类设明细科目按其种类设明细科目n账务处理：三步：账务处理：三步：22n一步：建立存款一步：建立存款n借：其他货币资金借：其他货币资金XXXX存款存款n 贷：银行存款贷：银行存款n二步：使用存款二步：使用存款n 借：有关账户借：有关账户n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金XXXX存款存款n三步：取消存款，退回余款三步：取消存款，退回余款n借：银行存款借：银行存款n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金XXXX存款存款nP30P30【例【例2-22-2】至至【例【例2-72-7】23n其他货币资金核算其他货币资金核算T形账户图形账户图n外埠存款外埠存款n 其他货币资金其他货币
20、资金n银行存款银行存款 -外外 埠埠 存存 款款 物资采购物资采购 应交税金应交税金 -应交增值税应交增值税(进进)24n 银行汇票存款银行汇票存款n 其他货币资金其他货币资金n银行存款银行存款 -银银 行行 汇汇 票票 物资采购物资采购 应交税金应交税金 -应交增值税应交增值税(进进)25n 银行本票存款银行本票存款n n 其他货币资金其他货币资金n银行存款银行存款 -银银 行行 本本 票票 物资采购物资采购 应交税金应交税金 -应交增值税应交增值税(进进)26n2.2 2.2 应收票据应收票据n2.2.1 2.2.1 应收票据概述应收票据概述n1.1.应收票据的性质与分类应收票据的性质与分
21、类n（1 1）应收票据）应收票据是指企业持有未到期或未兑现的商业汇票。是指企业持有未到期或未兑现的商业汇票。n企业因销售商品企业因销售商品 提供劳务而收到的商业汇票提供劳务而收到的商业汇票.n商业汇票属于远期票据商业汇票属于远期票据,通过通过“应收票据应收票据”核算核算.n银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 支票属于即期票据支票属于即期票据,通过通过“其他货币其他货币资金资金”“”“银行存款银行存款”核算核算.n（2 2）应收票据的分类）应收票据的分类n按承兑人按承兑人 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票27n 按是否带有追索权按是否带有追索权 带追索权商业票据带追索权商业票据
22、n不带追索权商业票据不带追索权商业票据n追索权：指企业在转让应收款的情况下，接受应收款项转让追索权：指企业在转让应收款的情况下，接受应收款项转让方在应收款遭受拒付或逾期时，向该应收款转让方索取应收方在应收款遭受拒付或逾期时，向该应收款转让方索取应收金额的权利。金额的权利。n在我国商业票据可背书转让在我国商业票据可背书转让n持票人可以向背书人、出票人行使追索权持票人可以向背书人、出票人行使追索权n在我国银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会在我国银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会被追索。被追索。28n2.2.应收票据的入账价值应收票据的入账价值n入账价值入账价值=票据的面值票
23、据的面值n3.3.应收票据的到期日的确定应收票据的到期日的确定n（1 1）应收票据的期限：按日表示）应收票据的期限：按日表示n 按月表示按月表示n（2 2）按日表示到期日的确定）按日表示到期日的确定n应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日只能算一天，即只能算一天，即“算头不算尾算头不算尾”。n如如3 3月月2 2日签发承兑的期限为日签发承兑的期限为8080天的商业汇票，到期日应为天的商业汇票，到期日应为5 5月月2121日。日。29n（3 3）按月表示到期日的确定）按月表示到期日的确定n签发日在平时，以票据到期月与出票日相同日为签发
24、日在平时，以票据到期月与出票日相同日为到期日；到期日；n如如3 3月月2 2日签发承兑的期限为日签发承兑的期限为6 6个月的商业汇票，到个月的商业汇票，到期日应为期日应为9 9月月2 2日。日。n月末签发，以票据到期月最后一天为到期日。月末签发，以票据到期月最后一天为到期日。n如如3 3月月3131日签发承兑的期限为日签发承兑的期限为6 6个月的商业汇票，到个月的商业汇票，到期日应为期日应为9 9月月3030日。日。30n2.2.2 2.2.2 应收票据的取得应收票据的取得n1.1.销售商品销售商品,取得商业汇票时：取得商业汇票时：n 借借:应收票据应收票据(面值面值)n 贷贷:主营业务收入主
25、营业务收入n 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)n2.2.债务人以商业汇票结算前欠货款时：债务人以商业汇票结算前欠货款时：n 借借:应收票据应收票据n 贷贷:应收账款应收账款n3.3.债务人签发新商业汇票结算已到期的商业汇票时：债务人签发新商业汇票结算已到期的商业汇票时：n借：应收票据（新的）借：应收票据（新的）n 贷：应收票据（旧的）贷：应收票据（旧的）P34P34例例2-82-831n2.2.3 2.2.3 应收票据持有期间的利息应收票据持有期间的利息n对于带息票据期末在票据到期前，按权责发生制原则的对于带息票据期末在票据到期前，按权责发生制原则的要求应计算应收未实
26、际收到的票面利息。但根据重要性要求应计算应收未实际收到的票面利息。但根据重要性原则的要求：原则的要求：n（1 1）如果应收票据金额不大，对企业财务成果影响小，）如果应收票据金额不大，对企业财务成果影响小，月末可以不计息，但年末必须计息；月末可以不计息，但年末必须计息；n（2 2）如果应收票据金额大，对企业财务成果影响大，月）如果应收票据金额大，对企业财务成果影响大，月末要计息末要计息nP34 P34 例例2-92-9n 32n2.2.4 2.2.4 应收票据到期应收票据到期n1.1.应收票据的到期值应收票据的到期值 ：n 不带息票据的到期值不带息票据的到期值=票据面值票据面值n 带息票据的到期
27、值带息票据的到期值=票据面值票据面值+票据利息票据利息n2.2.应收票据利息应收票据利息=票据票面票据票面票面利率票面利率期限期限n按日表示的票据按日表示的票据n带息票据的到期价值带息票据的到期价值n 票据的面值票据的面值（1 1日利率日利率票据日数）票据日数）n按月表示的票据按月表示的票据n带息票据的到期价值带息票据的到期价值n 应收票据的面值应收票据的面值（1 1月利率月利率票据月数）票据月数）n日利率日利率=年利率年利率/360/360n月利率月利率=年利率年利率/12/1233nP36 P36 例例2-102-10n商业汇票到期值商业汇票到期值=117000*=117000*（1+9.
28、6%*1+9.6%*（4/124/12）n =120744 =120744（元）（元）nP36 P36 例例2-112-11n商业汇票到期值商业汇票到期值=40000*=40000*（1+8.4%*1+8.4%*（90/36090/360）n =80840 =80840（元）（元）34n【例【例1 1】某企业某企业20022002年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，公司，货已发出，发票上注明的销售收入为货已发出，发票上注明的销售收入为100000100000元，增值税元，增值税为为1700017000元收到元收到A A公司交来的公司交来的商业承兑汇票商业承兑汇票一张
29、，期限一张，期限6 6个个月，票面利率为月，票面利率为10%10%。n（1 1）取得应收的商业汇票）取得应收的商业汇票n借：应收票据借：应收票据 117000 117000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000n 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）1700017000n（2 2）带息应收票据在期末时应计提利息）带息应收票据在期末时应计提利息n 年末应计提利息年末应计提利息=11700010%412=3900=11700010%412=3900n 借：应收利息借：应收利息 39003900n 贷：财务费用贷：财务费用 3900 390035n（3 3）
30、票据到期收回票据本息）票据到期收回票据本息n 票据到期值票据到期值=117000=117000（1+10%1261+10%126）=122850=122850n 借：银行存款借：银行存款 122850 122850n 贷：应收票据贷：应收票据 117000 117000n应收利息应收利息 39003900n 财务费用财务费用 1950 1950n(4)(4)票据到期票据到期,未收到本息时：未收到本息时：n借：应收账款借：应收账款 117000 117000n贷：应收票据贷：应收票据 117000 117000n借：应收利息借：应收利息 19501950n 贷：财务费用贷：财务费用 1950 1
31、95036n2.2.5 2.2.5 应收票据转让应收票据转让n1.1.含义含义:n持票人因购买货物持票人因购买货物 偿还欠款等偿还欠款等,将未到期的商业汇票背将未到期的商业汇票背书书(在票据背面签字在票据背面签字)转让给被背书人的行为转让给被背书人的行为.37n2.2.不带息票据转让不带息票据转让n(1)(1)转让票据以购买货物转让票据以购买货物 借借:原材料原材料 借借:应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷贷:应收票据应收票据(面值面值)借或贷借或贷:银行存款银行存款(差额差额)n(2)(2)转让票据以偿还前欠货款转让票据以偿还前欠货款 借借:应付账款应付账款 贷贷:
32、应收票据应收票据(面值面值)借或贷借或贷:银行存款银行存款(差额差额)38n3.3.带息票据转让带息票据转让n借借:原材料原材料 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)借（或贷：）银行存款借（或贷：）银行存款(差额差额)贷贷:应收票据应收票据(面值面值)应收利息应收利息(已计提利息已计提利息)财务费用财务费用(应计未计利息应计未计利息)n教材教材P37P37【例例2 21313】39n2.2.6 2.2.6 应收票据贴现应收票据贴现n1.1.计算公式计算公式n（1 1）计算到期价值）计算到期价值 n（2 2）计算贴现息）计算贴现息 n 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现
33、率贴现率贴现天数贴现天数n（3 3）计算贴现净额）计算贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息 n贴贴现现天天数数是是指指自自贴贴现现日日起起至至票票据据到到期期前前一一日日止止的的实实际际天天数数，贴现日与票据到期日，两天只算一天。贴现日与票据到期日，两天只算一天。n注注意意：贴贴现现时时银银行行给给出出的的贴贴现现率率一一般般是是年年利利率率，应应换换算算成成日日利率，即除以利率，即除以360360。40n2.2.不带追索权的应收票据贴现不带追索权的应收票据贴现n【例【例3 3】20022002年年5 5月月2 2日，企业持所收取的出票日期为日，企业持所收取的出票日期为3 3月月232
34、3日、期限为日、期限为6 6个月、面值为个月、面值为110000110000元的不带息银行承兑元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴率为据交换区域内，银行年贴率为12%12%。n该票据到期日为该票据到期日为9 9月月2323日，其贴现天数日，其贴现天数144144天。天。n 贴现天数贴现天数=（30+30+31+31+23-130+30+31+31+23-1）。）。n 贴现息贴现息=11000012%144360=5280=11000012%144360=5280（元）（元）n 贴现净额贴现净额=
35、110000-5280=104720=110000-5280=104720（元）（元）n 借：银行存款借：银行存款 104720 104720n 财务费用财务费用 5280 5280n 贷：应收票据贷：应收票据 110000 11000041n假如贴现的票据为带息票据，年利率为假如贴现的票据为带息票据，年利率为10%10%。n票据到期值票据到期值=110000=110000（1+10%6121+10%612）=115500=115500n 贴现息贴现息=11550012%144360=5544=11550012%144360=5544n 贴现净额贴现净额=115500-5544=109956
36、=115500-5544=109956 n 借：银行存款借：银行存款 109956 109956n 财务费用财务费用 44 44 n 贷：应收票据贷：应收票据 110000 110000n注意注意：n 计入计入“财务费用财务费用”的金额不一定等于贴现息，计入的金额不一定等于贴现息，计入“财务财务费用费用”的金额实际上等于票据尚未计提的利息与贴现息的差的金额实际上等于票据尚未计提的利息与贴现息的差额；额；n 贴现净额可能大于或小于应收票据面额。贴现净额可能大于或小于应收票据面额。nP38 P38【例【例2-14 2-14】42n3.带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现n(1)(1)贴现时
37、，由于不符合金融资产终止确认条件，不能减少贴现时，由于不符合金融资产终止确认条件，不能减少“应收票据应收票据”账户。账户。n借：银行存款借：银行存款 （贴现净额贴现净额）n 贷：短期借款贷：短期借款 （贴现净额贴现净额）n（2 2）到到期时）到到期时n付款人足额支付票据款时付款人足额支付票据款时n借：短期借款借：短期借款（贴现净额贴现净额）n借（或贷）：财务费用借（或贷）：财务费用 （未计利息未计利息）n 贷：应收利息贷：应收利息 （已计利息已计利息）n 贷：应收票据贷：应收票据 （票据面值票据面值）nP39P39【例【例2-15 2-15】、】、【例【例2-16 2-16】43n付款人无力支
38、付票据款，贴现企业支付时付款人无力支付票据款，贴现企业支付时n借：短期借款借：短期借款 （贴现净额贴现净额）n借（或贷）：财务费用借（或贷）：财务费用 （未计利息未计利息）n 贷：应收利息贷：应收利息 （已计利息已计利息）n 贷：应收票据贷：应收票据 （票据面值票据面值）n同时：同时：n借：应收账款借：应收账款 （票据的到期值票据的到期值）n 贷：银行存款贷：银行存款 （票据的到期值票据的到期值）nP39P39【例【例2-15 2-15】、】、【例【例2-16 2-16】n 44n2.3 2.3 应收账款应收账款n2.3.1 2.3.1 应收账款的概念应收账款的概念n应收账款应收账款指企业因对
39、外销售商品、产品、提供劳务等经营指企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。不包括各种非经营活动发生活动而应向客户收取的款项。不包括各种非经营活动发生的应收款项。如的应收款项。如 P40P40n应收账款应在一年应收账款应在一年(可跨年度可跨年度)内收回的短期债权。内收回的短期债权。n应收账款在资产负债表上列为流动资产项目应收账款在资产负债表上列为流动资产项目n2.3.2 2.3.2 应收账款计价应收账款计价n1.1.商业折扣商业折扣n(1)(1)含义：是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣。含义：是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣。n(2)(2)通常表示为：通常
40、表示为：5%5%、10%10%、15%15%等。等。n(3)(3)应收账款应收账款应以商品报价扣除商业折扣以后的实际成交应以商品报价扣除商业折扣以后的实际成交价格为入账价值价格为入账价值。即按发票价格入账，因为发票价格就是。即按发票价格入账，因为发票价格就是扣除商业折扣后的净额扣除商业折扣后的净额,商业折扣并不直接影响应收账款商业折扣并不直接影响应收账款的入账价值。的入账价值。45nP41P41【例【例2-172-17】销售商品每件销售商品每件100100元，买元，买1010件以上给予件以上给予9.59.5折的优惠，购买折的优惠，购买2020件商品，发票价件商品，发票价9595元元/件，若不考
41、虑现件，若不考虑现金折扣。金折扣。n确认营业收入为：确认营业收入为：n100100（1-51-5）20=1900(20=1900(元元)n确认的应收账款为：确认的应收账款为：n1900(1+17%)=2223(1900(1+17%)=2223(元元)n2.2.现金折扣现金折扣n(1)(1)含义含义:企业赊销商品时企业赊销商品时,对于客户提前对于客户提前(比赊销期提前比赊销期提前)付款而给予的价格优惠付款而给予的价格优惠.n(2)(2)通常表示为：通常表示为：2/102/10、1/201/20、n/30”n/30”。n(3)(3)现金折扣使得企业应收账款的实收数额在规定的付款现金折扣使得企业应收
42、账款的实收数额在规定的付款期限内，随着顾客付款时间的推延而增加，因而对应收账期限内，随着顾客付款时间的推延而增加，因而对应收账款的核算产生影响。款的核算产生影响。46n将未减现金折扣前的金额作为实际售价，确认为应收账款将未减现金折扣前的金额作为实际售价，确认为应收账款的入账金额，将客户享受的现金折扣计入的入账金额，将客户享受的现金折扣计入“财务费用财务费用”账账户。户。nP41P41【例【例2-182-18】47n2.3.3 应收账款的抵借与让售应收账款的抵借与让售n1.应收账款的抵借应收账款的抵借n（1）企业以应收账款作为抵押取得借款时，不改变应收账）企业以应收账款作为抵押取得借款时，不改变
43、应收账款的所有权，在会计上也不符合金融资产终止确认条件，款的所有权，在会计上也不符合金融资产终止确认条件，不需要减少不需要减少“应收账款应收账款”账户的金额。账户的金额。n企业直接抵押应收账款取得借款企业直接抵押应收账款取得借款：n 借：银行存款借：银行存款n 贷：短期借款贷：短期借款n企业在抵押应收账款的同时，企业在抵押应收账款的同时，开出有关票据作出作出还承开出有关票据作出作出还承诺，取得借款时：诺，取得借款时：n 借：银行存款借：银行存款n 贷：应付票据贷：应付票据48n（2 2）收到已抵借款的应收账款时：）收到已抵借款的应收账款时：n 借：银行存款借：银行存款n 贷：应收账款贷：应收账
44、款n同时，还借款：同时，还借款：n 借：短期借款借：短期借款 应付票据应付票据n 财务费用（应付的借款利息）财务费用（应付的借款利息）n 贷：银行存款贷：银行存款nP42P42【例【例2-192-19】n 49n2 2。应收账款的让售。应收账款的让售n（1 1）签定让售合同，其内容：）签定让售合同，其内容：n手续费，扣除最大现金折扣后的应收账款的手续费，扣除最大现金折扣后的应收账款的1%1%5%5%n利息利息n扣留款，一般不超过应收账款总额的扣留款，一般不超过应收账款总额的20%20%n借款额借款额=应收账款总额应收账款总额-最大现金折扣最大现金折扣-手续费手续费-扣留款扣留款n（2 2）应收
45、账款让售后，将应收账款可能带来的风险转移给）应收账款让售后，将应收账款可能带来的风险转移给了金融机构，满足了金融资产终止确认条件。了金融机构，满足了金融资产终止确认条件。n（3 3）账务处理）账务处理n让售应收账款时：让售应收账款时：n借：财务费用借：财务费用 （手续费手续费）n 其他应收款其他应收款-应收扣留款应收扣留款 （扣留款扣留款）n 应收金融机构筹款（应收金融机构筹款（可筹款限额可筹款限额）n 贷：应收账款贷：应收账款50n实际筹款时实际筹款时n借：银行存款借：银行存款n 财务费用财务费用n 贷：其他应收款贷：其他应收款-应收金融机构筹款应收金融机构筹款n发生销货折让时发生销货折让时
46、n借：主营业务收入借：主营业务收入n 应交税费应交税费增（销）增（销）n 贷：应收扣留款贷：应收扣留款n收到信贷公司退还的未用扣留款时：收到信贷公司退还的未用扣留款时：n 借：银行存款借：银行存款n 贷：其他应收款贷：其他应收款-应收扣留款应收扣留款nP44 P44【例【例2-202-20】51n2.4 2.4 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款n其他应收款其他应收款 n1.1.其他应收款概述其他应收款概述n其他应收款其他应收款:除应收票据除应收票据 应收账款应收账款 预付账款以外的预付账款以外的,企企业应收和暂付单位和个人的款项业应收和暂付单位和个人的款项.n主要包括主要包括:预付企业
47、内部单位的备用金预付企业内部单位的备用金;应收保险公司或应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款其他单位和个人的各种赔款;应收各种罚款应收各种罚款;应收出租包应收出租包装物的租金装物的租金;存出保证金存出保证金;应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项;应收或暂付母公司或子公司的款项等应收或暂付母公司或子公司的款项等.52n2.2.其他应收款核算其他应收款核算n（1 1）发生时）发生时,借借:其他应收款其他应收款,贷贷:n（2 2）收回时）收回时,借借:,:,贷贷:其他应收款其他应收款nP45 P45【例【例2-21 2-21】n3.3.备用金的核算备用金的核算（1 1）定额备用金的
48、核算）定额备用金的核算 P46P46【例【例2-222-22】（2 2）非定额备用金的核算）非定额备用金的核算 P46 P46【例【例2-232-23】53n2.4.2 2.4.2 预付账款预付账款 n1.1.预付账款概述预付账款概述n预付账款预付账款:企业预先支付给供货方的款项企业预先支付给供货方的款项.n通过通过“预付账款预付账款”科目核算科目核算;预付账款不多的预付账款不多的,也可通过也可通过“应付账款应付账款”科目核算科目核算.n2.2.预付账款核算预付账款核算n（1 1）预付时）预付时n 借借:预付账款预付账款n 贷贷:银行存款银行存款54n（2 2）收到货物时）收到货物时n 借借:
49、物资采购物资采购n 借借:应交税应交税-应交增值税（进）应交增值税（进）n 贷贷:预付账款预付账款n 借或贷借或贷:银行存款银行存款n（3 3）预付账款收不到货物时）预付账款收不到货物时n 借借:其他应收款其他应收款 n 贷贷:预付账款预付账款nP47P47【例【例2-242-24】55n2.5 2.5 坏账坏账n坏账坏账:无法收回或收回可能性极小的应收款。无法收回或收回可能性极小的应收款。n坏账损失坏账损失:坏账所形成的损失。坏账所形成的损失。n2.5.1 2.5.1 坏账确认的条件坏账确认的条件P47P47（1 1）-（6 6）n2.5.2 2.5.2 坏账核算方法坏账核算方法n坏账核算方
50、法有：直接转销法和备抵法坏账核算方法有：直接转销法和备抵法n1.1.直接转销法直接转销法n在坏账发生时，直接减少其应收款，增加坏账损失。在坏账发生时，直接减少其应收款，增加坏账损失。nP48 P48【例【例2-25 2-25】n对直接转销法的评价对直接转销法的评价P48P48：简单：简单 不符合配比原则和谨慎性不符合配比原则和谨慎性原则原则56n2.备抵法备抵法n备抵法备抵法是根据收入和费用配比原则，按期估计坏账损失，是根据收入和费用配比原则，按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，待实际发生坏账时再冲减列为坏账费用，形成坏账准备，待实际发生坏账时再冲减坏账准备。坏账准备。在备抵法下：在