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1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第二章第二章 货币资金货币资金第一节第一节 现金现金第二节第二节 银行存款银行存款第三节第三节 其他货币资金其他货币资金目 录第二章第二章 货币资金货币资金n n教学要求教学要求教学要求教学要求 n n理解现金、银行存款、其他货理解现金、银行存款、其他货理解现金、银行存款、其他货理解现金、银行存款、其他货币资金等基本概念和内容币资金等基本概念和内容币资金等基本概念和内容币资金等基本概念和内容n n了解货币资金的管理了解货币资金的管理了解货币资金的管理了解货币资金的管理要求要求要求要求n n银行转账结算方式银行转账结算方式银行转账结算方式银
2、行转账结算方式n n重点掌握现金、银行存款、重点掌握现金、银行存款、重点掌握现金、银行存款、重点掌握现金、银行存款、其他货币资金的会计核算。其他货币资金的会计核算。其他货币资金的会计核算。其他货币资金的会计核算。本章教学内容本章教学内容本章教学内容本章教学内容n n一、现金一、现金一、现金一、现金n n二、银行存款二、银行存款二、银行存款二、银行存款n n三、其他货币资金三、其他货币资金三、其他货币资金三、其他货币资金2.1 现金现金n n一一、现金管理现金管理n n二二、现金的核算现金的核算n n三三、备用金的核算备用金的核算n n四四、库存现金的清查库存现金的清查本章参考书目本章参考书目1
3、.1.现金管理条例现金管理条例2.2.中华人民共和国票据法中华人民共和国票据法3.3.人民币银行结算账户管理办法人民币银行结算账户管理办法4.4.支付结算办法支付结算办法一、现金的管理一、现金的管理（一）现金的定义及特征（一）现金的定义及特征货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。货币形态的那部分资金。货币资金包括货币资金包括现金现金、银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金三个部三个部分。分。第一节 现金会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念
4、并存。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。本章中的现金为狭义的现金概念。本章中的现金为狭义的现金概念。国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1 1）货币性）货币性（2 2）通用性）通用性（3 3）流动性）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的
5、程度。（二）现金的使用范围与库存现金限额（二）现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围现金的使用范围现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。业可以用现金办理结算的具体经济业务。这些经济业务包括的具体方面这些经济业务包括的具体方面详见教材详见教材P P2121企业的库存现金企业的库存现金的的最高限额最高限额3 3天至天至5 5天的日常零星开支所需的现金。天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5 5天，天，但最多不能超过但最多不能超过1515天的日
6、常零星开支。天的日常零星开支。每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。申请，由开户银行核定。（三）现金的内部控制（三）现金的内部控制现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1 1）实行职能分开原则。）实行职能分开原则。（2 2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3 3）建立收据和发票的领用
7、制度。）建立收据和发票的领用制度。（4 4）加强监督与检查。）加强监督与检查。（5 5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。期从事出纳工作。l为了规范企业的内部会计控制，财政为了规范企业的内部会计控制，财政部发布了部发布了内部会计控制规范内部会计控制规范基基本规范（试行）本规范（试行）和和内部会计控制内部会计控制规范规范货币资金（试行）货币资金（试行）。l这两个规范作为这两个规范作为会计法会计法的配套规的配套规章，有利于解决一些单位内部管理松章，有利于解决一些单位内部管理松弛、控制弱化的问题。弛、控制弱化的问题。l n n临时收据或
8、借条临时收据或借条临时收据或借条临时收据或借条n n所谓所谓所谓所谓白条白条白条白条，指不符合财务制度和会计凭证手续的字条或单，指不符合财务制度和会计凭证手续的字条或单，指不符合财务制度和会计凭证手续的字条或单，指不符合财务制度和会计凭证手续的字条或单据据据据,因一般系报销者在白纸上填制，无红、蓝色印章，故因一般系报销者在白纸上填制，无红、蓝色印章，故因一般系报销者在白纸上填制，无红、蓝色印章，故因一般系报销者在白纸上填制，无红、蓝色印章，故称之为白条。称之为白条。称之为白条。称之为白条。n n白条还指欠条，比如一些基层的政府管理人员在餐厅、店白条还指欠条，比如一些基层的政府管理人员在餐厅、店
9、白条还指欠条，比如一些基层的政府管理人员在餐厅、店白条还指欠条，比如一些基层的政府管理人员在餐厅、店铺吃饭买东西不付钱，而是写下欠条，这些也叫做白条。铺吃饭买东西不付钱，而是写下欠条，这些也叫做白条。铺吃饭买东西不付钱，而是写下欠条，这些也叫做白条。铺吃饭买东西不付钱，而是写下欠条，这些也叫做白条。n n有的白条上面是有公章的。有的白条上面是有公章的。有的白条上面是有公章的。有的白条上面是有公章的。白条抵库白条抵库n n个人或单位名义开具的不符合财会手续规个人或单位名义开具的不符合财会手续规定的临时收据或借条，抵冲库存现金或实定的临时收据或借条，抵冲库存现金或实物的行为。物的行为。n n一般包
10、括不遵守有关现金及物资管理制度一般包括不遵守有关现金及物资管理制度要求，用白条或其他凭证，据以借出，挪要求，用白条或其他凭证，据以借出，挪用或暂付现金、原材料、商品、产品出库。用或暂付现金、原材料、商品、产品出库。白条抵库主要手法白条抵库主要手法1.1.打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证
11、。项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。2.2.以收据代替发票。以收据代替发票。以收据代替发票。以收据代替发票。n n 如：一些个体私营业主，只开具收据来证明此项经济业务的如：一些个体私营业主，只开具收据来证明此项经济业务的如：一些个体私营业主，只开具收据来证明此项经济业务的如：一些个体私营业主，只开具收据来证明此项经济业务的发生，而不开发票，以避免税务机关的检查而偷逃税款。发生，而不开发票，以避免税务机关的检查而偷逃税款。发生，而不开发票，以避免税务机关的检查而偷逃税款。发生，而不开发票，以避免税务机关的检查而偷逃税款。3.3.不按发票规定用途使用发票。不按发票规定用途使用发票。不按发
12、票规定用途使用发票。不按发票规定用途使用发票。n n 如：以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。如：以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。如：以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。如：以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。4.4.不按发票规定要求开具发票。不按发票规定要求开具发票。不按发票规定要求开具发票。不按发票规定要求开具发票。n n 如：不加盖财务专用章，有关人员不签字等。如：不加盖财务专用章，有关人员不签字等。如：不加盖财务专用章，有关人员不签字等。如：不加盖财务专用章，有关人员不签字等。n n在当今经济生活中，使用在当今经济生活中，使用在当今经济生活中，使用在
13、当今经济生活中，使用“白条白条白条白条”报账的情况较多报账的情况较多报账的情况较多报账的情况较多n n有的单位购进商品，支付劳务费用没有取得正式发票，有的单位购进商品，支付劳务费用没有取得正式发票，有的单位购进商品，支付劳务费用没有取得正式发票，有的单位购进商品，支付劳务费用没有取得正式发票，而以收据或手写白条入账；而以收据或手写白条入账；而以收据或手写白条入账；而以收据或手写白条入账；n n有的单位个人通过一些借口借用单位的现金或银行存有的单位个人通过一些借口借用单位的现金或银行存有的单位个人通过一些借口借用单位的现金或银行存有的单位个人通过一些借口借用单位的现金或银行存款，款，款，款，n
14、n由于种种原因，钱花掉了，又无正式发票，由于种种原因，钱花掉了，又无正式发票，由于种种原因，钱花掉了，又无正式发票，由于种种原因，钱花掉了，又无正式发票，n n为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺，为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺，为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺，为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺，n n大都用不符合财务制度规定的大都用不符合财务制度规定的大都用不符合财务制度规定的大都用不符合财务制度规定的“白条白条白条白条”顶库顶库顶库顶库n n如由业务经办人员写一纸说明，有的甚至经办人员都如由业务经办人员写一纸说明，有的甚至经办人员都如由业务经办人员写一纸说明，有的甚至经办人员
15、都如由业务经办人员写一纸说明，有的甚至经办人员都不签字而由会计人员作一说明不签字而由会计人员作一说明不签字而由会计人员作一说明不签字而由会计人员作一说明n n对对对对“白条白条白条白条”的真实性、合法性没有严格审核和把关。的真实性、合法性没有严格审核和把关。的真实性、合法性没有严格审核和把关。的真实性、合法性没有严格审核和把关。n n例如，有的单位为了给职工多搞例如，有的单位为了给职工多搞“福利福利”，由经办人以付给某公司劳务费由经办人以付给某公司劳务费2万元名义取万元名义取出现金，直接发给职工出现金，直接发给职工n n但并未从对方公司取得劳务费发票，而是但并未从对方公司取得劳务费发票，而是由
16、其出具一说明并加盖总经理办公印章入由其出具一说明并加盖总经理办公印章入账。账。n n是指企事业单位和机关团体从本单位的现金收入中直接用是指企事业单位和机关团体从本单位的现金收入中直接用是指企事业单位和机关团体从本单位的现金收入中直接用是指企事业单位和机关团体从本单位的现金收入中直接用于现金支出。于现金支出。于现金支出。于现金支出。n n现金管理暂行条例现金管理暂行条例现金管理暂行条例现金管理暂行条例及其实施细则规定及其实施细则规定及其实施细则规定及其实施细则规定n n开户单位支付现金，可以从本单位的现金库存中支付或者开户单位支付现金，可以从本单位的现金库存中支付或者开户单位支付现金，可以从本单
17、位的现金库存中支付或者开户单位支付现金，可以从本单位的现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支出从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支出从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支出从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支出（即坐支）。（即坐支）。（即坐支）。（即坐支）。n n这主要是因为坐支使银行无法准确掌握各单位的现金收入这主要是因为坐支使银行无法准确掌握各单位的现金收入这主要是因为坐支使银行无法准确掌握各单位的现金收入这主要是因为坐支使银行无法准确掌握各单位的现金收入来源和支出用途；干扰开户银行对各单位现金收付的管理，来源和支出用途；干扰开户银行对
18、各单位现金收付的管理，来源和支出用途；干扰开户银行对各单位现金收付的管理，来源和支出用途；干扰开户银行对各单位现金收付的管理，扰乱国家金融秩序扰乱国家金融秩序扰乱国家金融秩序扰乱国家金融秩序.n n因此因此因此因此,坐支现金是违反财经纪律的行为，会受到财经纪律坐支现金是违反财经纪律的行为，会受到财经纪律坐支现金是违反财经纪律的行为，会受到财经纪律坐支现金是违反财经纪律的行为，会受到财经纪律的处罚。的处罚。的处罚。的处罚。坐支也不是一律都禁止坐支也不是一律都禁止 n n按照规定，企业、事业单位和机关、团体、部队因特殊需要按照规定，企业、事业单位和机关、团体、部队因特殊需要按照规定，企业、事业单位
19、和机关、团体、部队因特殊需要按照规定，企业、事业单位和机关、团体、部队因特殊需要确实需要坐支现金的，应事先向开户银行提出申请确实需要坐支现金的，应事先向开户银行提出申请确实需要坐支现金的，应事先向开户银行提出申请确实需要坐支现金的，应事先向开户银行提出申请n n说明申请坐支的理由、用途和每月预计坐支的金额，然后由说明申请坐支的理由、用途和每月预计坐支的金额，然后由说明申请坐支的理由、用途和每月预计坐支的金额，然后由说明申请坐支的理由、用途和每月预计坐支的金额，然后由开户银行根据有关规定进行审查，核定开户单位的坐支范围开户银行根据有关规定进行审查，核定开户单位的坐支范围开户银行根据有关规定进行审
20、查，核定开户单位的坐支范围开户银行根据有关规定进行审查，核定开户单位的坐支范围和坐支限额。和坐支限额。和坐支限额。和坐支限额。n n按规定，企业可以在申请库存现金限额申请批准书内同时申按规定，企业可以在申请库存现金限额申请批准书内同时申按规定，企业可以在申请库存现金限额申请批准书内同时申按规定，企业可以在申请库存现金限额申请批准书内同时申请坐支，说明坐支的理由、用途和金额，报开户银行审查批请坐支，说明坐支的理由、用途和金额，报开户银行审查批请坐支，说明坐支的理由、用途和金额，报开户银行审查批请坐支，说明坐支的理由、用途和金额，报开户银行审查批准，也可以专门申请批准。准，也可以专门申请批准。准，
21、也可以专门申请批准。准，也可以专门申请批准。允许坐支的单位主要包括允许坐支的单位主要包括 n n（l l）基层供销社、粮店、食品店、委托商店等销售）基层供销社、粮店、食品店、委托商店等销售）基层供销社、粮店、食品店、委托商店等销售）基层供销社、粮店、食品店、委托商店等销售兼营收购的单位，向个人收购支付的款项。兼营收购的单位，向个人收购支付的款项。兼营收购的单位，向个人收购支付的款项。兼营收购的单位，向个人收购支付的款项。（2 2）邮局以汇兑收入款支付个人汇款。）邮局以汇兑收入款支付个人汇款。）邮局以汇兑收入款支付个人汇款。）邮局以汇兑收入款支付个人汇款。（3 3）医院以收入款项退还病人的住院押
22、金、伙食费）医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费）医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费）医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费及支付输血费等。及支付输血费等。及支付输血费等。及支付输血费等。（4 4）饮食店等服务行业的营业找零款项等。）饮食店等服务行业的营业找零款项等。）饮食店等服务行业的营业找零款项等。）饮食店等服务行业的营业找零款项等。（5 5）其他有特殊情况而需要坐支的单位。）其他有特殊情况而需要坐支的单位。）其他有特殊情况而需要坐支的单位。）其他有特殊情况而需要坐支的单位。“小金库小金库”n n是指在单位财务以外另设账目的公款。是指在单位财务以外另设账目的公款。是指在单位财务
23、以外另设账目的公款。是指在单位财务以外另设账目的公款。n n目前私设目前私设目前私设目前私设“小金库小金库小金库小金库”仅属于违纪行为，并不违法。仅属于违纪行为，并不违法。仅属于违纪行为，并不违法。仅属于违纪行为，并不违法。n n基层单位基层单位基层单位基层单位“小金库小金库小金库小金库”资金来源的途径主要有三条：资金来源的途径主要有三条：资金来源的途径主要有三条：资金来源的途径主要有三条：n n一是收入不记账。如某镇派出所，将三个月近一是收入不记账。如某镇派出所，将三个月近一是收入不记账。如某镇派出所，将三个月近一是收入不记账。如某镇派出所，将三个月近1010万元的罚款万元的罚款万元的罚款万
24、元的罚款收入不记账，直接放入收入不记账，直接放入收入不记账，直接放入收入不记账，直接放入“小金库小金库小金库小金库”。n n二是截留上交款项。有些单位的收费理应上缴上级主管部门，二是截留上交款项。有些单位的收费理应上缴上级主管部门，二是截留上交款项。有些单位的收费理应上缴上级主管部门，二是截留上交款项。有些单位的收费理应上缴上级主管部门，但是个别单位采取缴大留小的方式，将其中的一部分留下来。但是个别单位采取缴大留小的方式，将其中的一部分留下来。但是个别单位采取缴大留小的方式，将其中的一部分留下来。但是个别单位采取缴大留小的方式，将其中的一部分留下来。如某局乡建科，将本应上缴市局的如某局乡建科，
25、将本应上缴市局的如某局乡建科，将本应上缴市局的如某局乡建科，将本应上缴市局的2020万元收费截留下来，建万元收费截留下来，建万元收费截留下来，建万元收费截留下来，建立了立了立了立了“小金库小金库小金库小金库”。n n三是虚列支出。有的采用支少报多的方式，有的则直接虚列三是虚列支出。有的采用支少报多的方式，有的则直接虚列三是虚列支出。有的采用支少报多的方式，有的则直接虚列三是虚列支出。有的采用支少报多的方式，有的则直接虚列支出项目。如某单位支出项目。如某单位支出项目。如某单位支出项目。如某单位“虚构虚构虚构虚构”了一个办公楼维修项目，将了一个办公楼维修项目，将了一个办公楼维修项目，将了一个办公楼
26、维修项目，将4040万元公款划入万元公款划入万元公款划入万元公款划入“小金库小金库小金库小金库”。n n国务院办公厅关于国务院办公厅关于国务院办公厅关于国务院办公厅关于转发财政部、审计署、中国人转发财政部、审计署、中国人转发财政部、审计署、中国人转发财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查民银行关于清理检查民银行关于清理检查民银行关于清理检查“小金库小金库小金库小金库”意见的通知意见的通知意见的通知意见的通知（国（国（国（国办发办发办发办发199519951995199529292929号）规定：号）规定：号）规定：号）规定：n n“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截凡违反国家财经法规
27、及其他有关规定，侵占、截凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门帐留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门帐留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门帐留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门帐内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库小金库小金库小金库”。n n主要包括主要包括主要包括主要包括:（一）各项生产经营收入。（一）各项生产经营收入。（一）各项生产经营收入。（一）
28、各项生产经营收入。n n销售收入、营业收入、出租收入、出售残次品和边销售收入、营业收入、出租收入、出售残次品和边销售收入、营业收入、出租收入、出售残次品和边销售收入、营业收入、出租收入、出售残次品和边角废料收入、处理报废固定资产变价收入、逾期押角废料收入、处理报废固定资产变价收入、逾期押角废料收入、处理报废固定资产变价收入、逾期押角废料收入、处理报废固定资产变价收入、逾期押金收入、销售不动产收入、发售股票申请表售表收金收入、销售不动产收入、发售股票申请表售表收金收入、销售不动产收入、发售股票申请表售表收金收入、销售不动产收入、发售股票申请表售表收入、股票发行费收入等。入、股票发行费收入等。入、
29、股票发行费收入等。入、股票发行费收入等。（二）各项服务和劳务收入。包括加工、维修、运输和代理业（二）各项服务和劳务收入。包括加工、维修、运输和代理业（二）各项服务和劳务收入。包括加工、维修、运输和代理业（二）各项服务和劳务收入。包括加工、维修、运输和代理业务收入、服务业收入、广告收入、出版发行收入、技术转让、务收入、服务业收入、广告收入、出版发行收入、技术转让、务收入、服务业收入、广告收入、出版发行收入、技术转让、务收入、服务业收入、广告收入、出版发行收入、技术转让、技术咨询、技术服务、技术培训收入等。技术咨询、技术服务、技术培训收入等。技术咨询、技术服务、技术培训收入等。技术咨询、技术服务、
30、技术培训收入等。（三）各项价外费用。包括价外收取的基金、集资费、返还利（三）各项价外费用。包括价外收取的基金、集资费、返还利（三）各项价外费用。包括价外收取的基金、集资费、返还利（三）各项价外费用。包括价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、手续费、包装费、储备费、优质费、运润、补贴、违约金、手续费、包装费、储备费、优质费、运润、补贴、违约金、手续费、包装费、储备费、优质费、运润、补贴、违约金、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他形式的价外收费。输装卸费、代收款项及其他形式的价外收费。输装卸费、代收款项及其他形式的价外收费。输装卸费、代收款项及其他形式的价外收费。
31、（四）各种集资、摊派、赞助、捐赠等收入。（四）各种集资、摊派、赞助、捐赠等收入。（四）各种集资、摊派、赞助、捐赠等收入。（四）各种集资、摊派、赞助、捐赠等收入。（五）股票、债券等投资收益。（五）股票、债券等投资收益。（五）股票、债券等投资收益。（五）股票、债券等投资收益。（六）各种形式的回扣和佣金。（六）各种形式的回扣和佣金。（六）各种形式的回扣和佣金。（六）各种形式的回扣和佣金。（七）各项行政事业性收费。（七）各项行政事业性收费。（七）各项行政事业性收费。（七）各项行政事业性收费。（八）各项罚没收入。（八）各项罚没收入。（八）各项罚没收入。（八）各项罚没收入。（九）各类协会、学会的会费收入等
32、。（九）各类协会、学会的会费收入等。（九）各类协会、学会的会费收入等。（九）各类协会、学会的会费收入等。（十）其他应列入本单位财务会计部门帐内或应交存财政专户（十）其他应列入本单位财务会计部门帐内或应交存财政专户（十）其他应列入本单位财务会计部门帐内或应交存财政专户（十）其他应列入本单位财务会计部门帐内或应交存财政专户的收入。的收入。的收入。的收入。（十一）通过虚列支出、资金返还等方式将资金转到本单位财（十一）通过虚列支出、资金返还等方式将资金转到本单位财（十一）通过虚列支出、资金返还等方式将资金转到本单位财（十一）通过虚列支出、资金返还等方式将资金转到本单位财务会计部门帐外的。务会计部门帐外
33、的。务会计部门帐外的。务会计部门帐外的。n n从字面上理解，透支就是支出的部分超过了其自由的上限。从字面上理解，透支就是支出的部分超过了其自由的上限。从字面上理解，透支就是支出的部分超过了其自由的上限。从字面上理解，透支就是支出的部分超过了其自由的上限。经济上大部分透支都是信用卡透支和证券透支。经济上大部分透支都是信用卡透支和证券透支。经济上大部分透支都是信用卡透支和证券透支。经济上大部分透支都是信用卡透支和证券透支。n n信用卡透支，就是帐户余额为负数；在一定期限内必须把信用卡透支，就是帐户余额为负数；在一定期限内必须把信用卡透支，就是帐户余额为负数；在一定期限内必须把信用卡透支，就是帐户余
34、额为负数；在一定期限内必须把钱补上，不然会面临银行的追债钱补上，不然会面临银行的追债钱补上，不然会面临银行的追债钱补上，不然会面临银行的追债.n n也有体力透支和精力透支的情况，总之超出了你能承受的也有体力透支和精力透支的情况，总之超出了你能承受的也有体力透支和精力透支的情况，总之超出了你能承受的也有体力透支和精力透支的情况，总之超出了你能承受的最大限度。最大限度。最大限度。最大限度。n n透支是要偿还的，早晚要偿还的，因此透支的时候一定要透支是要偿还的，早晚要偿还的，因此透支的时候一定要透支是要偿还的，早晚要偿还的，因此透支的时候一定要透支是要偿还的，早晚要偿还的，因此透支的时候一定要注意自
35、己的偿还能力，从而避免自己陷入恶性循环的怪圈。注意自己的偿还能力，从而避免自己陷入恶性循环的怪圈。注意自己的偿还能力，从而避免自己陷入恶性循环的怪圈。注意自己的偿还能力，从而避免自己陷入恶性循环的怪圈。二、现金的序时核算二、现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金设置与登记现金日记账日记账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表见表2 21 1。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、
36、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。相同经济业务，也可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见详见教材教材P P2222）余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金
37、日记账上结出月末余额，在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。并同现金总账科目的月末余额核对相符。现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。具体说明具体说明详见教材详见教材P P2323有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置现金设置“现金日记账现金日记账”进行序时核算。进行序时核算。三、现金的总分类核算三、现金的总分类核算（一）现金核算的凭证（一）现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款
38、项已经收付凭证审核签证据以登记账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。现金日记账本月合计及余额本月合计及余额131 518本日合计及余额本日合计及余额1 2 1514 99310391 现付现付 0001 支付差旅费支付差旅费 600其他应收款其他应收款 银付银付
39、 21 0001提现提现 银行存款银行存款1000 月月日日200年年凭凭 证证 借借 方方对方科目对方科目 摘摘 要要 余额余额 贷方贷方号数号数 种类种类（二）科目设置及账务处理（二）科目设置及账务处理设置设置“库存现金库存现金”科目。科目。借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。额在借方，反映库存现金的实有数。在实际工作中，一般是把现金收付款凭证在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科按照对方科目目进行归类，定期（进行归类，定期（1010天或半月）填制汇总收付款凭天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库
40、存现金总账科目。证，据以登记库存现金总账科目。现金总账 现汇收现汇收 228 0001 收入收入 1105028 现汇付现汇付 0001 付出付出1490028 现汇付现汇付 0002 收入收入 3900本月合计及余额本月合计及余额131 518账户名称：库存现金账户名称：库存现金200年年凭凭 证证月月日日种类种类号数号数 贷贷 方方 借借 方方 摘摘 要要 余额余额 借或贷借或贷本月合计及余额本月合计及余额1495028 214900 568借借（三）备用金的核算（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星
41、开支，事后需要报销的款项。费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容容详见教材详见教材P P2424备用金的总分类核算备用金的总分类核算应设置应设置“其他应收款其他应收款”科目，它是资产类科目，用科目，它是资产类科目，用来核算企业来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。的其他各种应收、暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置设置“备用金备用金”科目进行核算。科目进行核算。备用金的
42、明细分类核算备用金的明细分类核算一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。备用金的管理办法一般有两种：备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度一是随借随用、用后报销制度（例（例2323，例，例2424）二是定额备用金制度二是定额备用金制度（例（例2525，例，例2626，例，例2727）华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，华联实业股份有限公司行政管理部门职工王
43、刚，20207 7年年6 6月月8 8日因公日因公出差预借备用金出差预借备用金350350元，实际支出元，实际支出200200元，经审核应予以报销，剩余元，经审核应予以报销，剩余现金现金150150元交回财会部门。元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金借：备用金王刚王刚350350 贷：库存现金贷：库存现金 350350报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用借：管理费用200200 贷：备用金贷：备用金王刚王刚
44、 200200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：借：库存现金借：库存现金150150 贷：备用金贷：备用金王刚王刚 150150例23华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20207 7年年7 7月月9 9日因公日因公出差预借备用金出差预借备用金800800元，实际支出元，实际支出960960元，经审核应予以报销，财会元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金部门另支付现金160160元。元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：预借时，应根据审核的
45、借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金借：备用金李庆李庆800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用借：管理费用960960 贷：备用金贷：备用金李庆李庆 960960付出现金付出现金160160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:借：备用金借：备用金李庆李庆160160 贷：库存现金贷：库存现金 160160例24华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备
46、用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金根据核定的定额，付给定额备用金2 0002 000元元。会计处理如下：会计处理如下：借：备用金借：备用金供应部门供应部门2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000例25例26供应部门在一段时间内共发生备用金支出供应部门在一段时间内共发生备用金支出1 6001 600元，持开支凭证到会元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用1 6001 600 贷：库存现金贷：库存现金 1 6001 600会计部门因管理需要
47、决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证销的开支凭证800800元和余款元和余款1 2001 200元，到会计部门办理报销和交回备元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续用金的手续。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用800800 库存现金库存现金1 2001 200 贷：备用金贷：备用金供应部门供应部门 2 000 2 000例27随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见表比较见表2-22-2。四、现金的清查四、现金的清查现金清查的基本方法是清点库存
48、现金，并将现金实存数现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。与现金日记账上的余额进行核对。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他
49、问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。部门处理。对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科科目进行核算。目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科科目，贷记目，贷记“库存现金库存现金”科目；科目；现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额
50、，借记记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目科目。待查明原因后按如下要求进行处理：待查明原因后按如下要求进行处理：待处理财产损益待处理流动资产损益登记现金短缺现金溢余处理登记现金溢余现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金库存现金其他应收款应收现金短缺款其他应收款应收保险赔款管理费用其他应付款应付现金溢余营业外收入盘盈利得由责任人赔偿由保险公司赔偿作为盘亏损失处理支付给有关人员或单位作为盘盈利得处理华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年5 5月月1010日，在对现金进行清