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1、第九章 货币资金库存现金指存放于企业财务部门由出纳人员经管库存现金指存放于企业财务部门由出纳人员经管的货币的货币一、库存现金管理制度一、库存现金管理制度（一）、现金的使用范围（一）、现金的使用范围1.职工工资、各种工资性津贴；2.个人的劳务报酬，包括如设计费、装潢费、安置费、制图费、化验费、测试费、法律服务费、技术服务费、代办服务费及其他劳务费费用等；3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等；5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物
2、资等的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1 000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算；8.中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出（二）、库存现金限额（二）、库存现金限额库存现金限额，是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。由银行核定，核定的依据一般是企业35天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超过15天的开支需要量。企业每日结存的库存现金不能超过核定的库存限额，超过部分，应按规定期限及时送存银行。（三）、库存现金收支的规定（三）、库存现金收支的规定1.企业库存现金收入应于当
3、日送存银行。2.企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的库存现金收入中直接支付（即坐支库存现金）；因特殊情况需要坐支库存现金，应事先提出限额和用途，报请开户银行核定，并在事后将坐支情况通知银行。3.企业在规定范围内从银行提取库存现金，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，开出库存现金支票，经银行审核后予以支付。4.企业因采购地点不固定，交通不便以及其他特殊情况必须使用库存现金的，应向银行提出申请，经银行审核后，予以支付。5.各单位购买国家规定的专控商品一律采用转账的方式支付，不得以库存现金的方式支付。二、库存现金管理的内部控制制度二、库存现金管理
4、的内部控制制度1.钱账分管制度。企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。2.库存现金开支审批制度。（1）明确企业库存现金开支范围；（2）明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法；（3）确定各种库存现金支出的审批权限。3.库存现金日清月结制度。日清是指出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；月结是指出纳员必须对库存现金日记账按月结账；并定期进行库存现金清
5、查。4.库存现金保管制度。超过库存限额以外的库存现金应在下班前送存银行；除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不得随意存放；限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；单位的库存现金不准以个人名义存入银行；库存的纸币和铸币，应实行分类保管。三、库存现金的总分类核算库存现金的总分类核算“库存现金”账户借方登记库存现金的增加数贷方登记库存现金的减少数期末余额在借方，反映期末库存现金的实有数。（一）库存现金收入的核算收入原始凭证：包括发票、行政事业性专用收据、内部收据等。（二）库存现金支出的核算常见的库存现金支出原始凭证包括：1.借据，企业内
6、部所属机构为购买零星办公用品或职工因公出差借款时使用。2.工资结算单，企业向职工支付工资时使用。3.报销单（支出凭证），企业内部有关人员为单位内部购买零星物品，接受外单位或个人劳务、服务而办理报销业务，以及单位职工向单位办理托补费、医疗费、统筹医药费的报销时使用。4.差旅费报销单，企业出差人员办理差旅费报销和出差补贴时使用。5.领款收据，企业职工向企业领取各种非工资性奖金、津贴、补贴、劳务费和其他各种库存现金款项，其他单位或个人向本企业领取各种劳务费、服务费时使用。1.报销差旅费800元，李明交回现金200元借：管理费用800库存现金200贷：其他应收款10002.报销差旅费1300元，出纳补
7、付现金300元借：管理费用1300贷：其他应收款1000库存现金 300【例1】（2007分录题）职工赵放出差预借差旅费1 500元，以现金支付。借：其他应收款赵放1 500贷：库存现金1 500 四、库存现金清查的核算四、库存现金清查的核算“待处理财产损溢”账户1.审批前调账盘盈：增加待处理溢余，调增账面记录盘亏：增加待处理亏损，调减账面记录2.审批后减少待处理盘盈：属于应付的，应增加一项负债（其他应付款）；属于无法查明原因的，应作为营业外收入。盘亏：属于应收的，应增加一项债权（其他应收款）；属于定额内损耗和管理原因，应作为管理费用；属于无法查明原因的，应作为管理费用银行存款是企业存放于银行
8、或其他金银行存款是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金融机构的货币资金一、银行结算账户的管理一、银行结算账户的管理（一）开户地点：企业一般应在注册地或住所地开立银行结算账户，以办理存款、取款和转账等结算，符合规定条件的，也可以在异地开立银行结算账户。（二）银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。基本存款账户是企业因办理日常转账结算和库存现金收付需要而开立的银行结算账户，它是企业的主办账户，企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和库存现金的支取，应通过该账户办理；一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户
9、，用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，该账户可以办理库存现金缴存，但不得办理库存现金支取；（三）几点规定一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。不得为还贷、还债和套取库存现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地开立存款和贷款账户。任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。【例2】（2007年考题）企业下列作法中，属于错误做法的是（）。A.在注册地或住所地开立银行结算账户 B.在多家银行机构开立基本存款账户 C.用一般存款账户办理现金缴存 D.为还贷、还债需要，多头开立基本存款账户【答案】B
10、D【例3】（2008年判断题）企业必须在注册地或住所地开立银行结算账户，不得在异地开立银行结算账户。（）【答案】二、银行结算方式银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。（一）、银行汇票（一）、银行汇票银行汇票是出票银行签发的实际结算金额票据。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。1.持票人直接支取库存现金的结算程序。2.持票人直接到兑付银行办理转账结算的程序。（二）、银行本票（二）、银行本票银行本票是银行签发的确定金额票据。适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。（三）、商业汇票（三）、商业汇票1、签发
11、人、付款期限、提示付款期限商业汇票是出票人签发的确定的金额票据。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。2、特点(1).只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。(2).使用商业汇票的人必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户；二是具有法人资格。(3).必须经过承兑。承兑人负有到期无条件付款的责任。商业汇票按其承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，商业承兑汇票是指由银行以外的付款人承兑的汇票，银行承兑汇票是由银行承兑的汇票。(4).未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。(5).同城、异地都可使用。而且没
12、有结算起点的限制。(四四)、支票、支票1.定义：支票是出票人签发的委托办理支票存款业务银行票据。2.分类：转账支票和库存现金支票库存现金支票只可以提取库存现金，不可以办理转账；转账支票只能用于转账，不能支取库存现金。3.有效期支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。4.相关要求：签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；不得签发空头支票；不得出租、出借支票。5.结算程序图(五五)、汇兑、汇兑汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种，信汇费用较低，但速度较慢；电汇速度快，但费用比较高。【例题4】（2001年考题）
13、下列符合支票结算基本规定的是（）。A.不得出租出借支票 B.不得签发空头支票 C.大小写金额可以不符 D.提示付款期1个月【答案】AB三、银行存款的核算三、银行存款的核算“银行存款”账户借方登记银行存款的增加数贷方登记银行存款的减少数期末余额在借方，反映银行存款的实际结存数。有外币存款的企业，应在“银行存款”账户下分人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。（一）、总分类核算一）、总分类核算1、收入银行存款的核算会计等式：银行存款增加，引起其它要素变化。2、支出银行存款的核算会计等式：银行存款减少引起其它要素变化（二）、序时核算二）、序时核算银行存款的序时核算就是银行存款的明细核算，
14、应设置“银行存款日记账”。由出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时结出余额，并定期（一般是每月月末）同银行对账单核对相符。银行存款日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页。四、银行存款的清查四、银行存款的清查1.方法：通过与开户银行转来的对账单进行核对。（双方在都登账的基础上，核对：收付金额，结算凭证种类和号数，收入来源，支出的用途，发生时间以及存款余额）2.未达账项：即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚
15、未入账的款项。3.未达账项有以下四种情况：（1）企业已收入账，银行尚未收款入账。例如企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加；而银行尚未登记入账。（2）企业已付入账，银行尚未付款入账。例如企业开出一张转账支票购办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已记银行存款减少；而银行此时尚未收到付款凭证尚未登记减少。（3）银行已收入账，企业尚未收款入账。例如外地某单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。（4）银行已付入账，企业尚未付款入账。例如银行受委托代企业支付电费，银行
16、已取得支付电费的凭证，已减少了企业的存款；而企业因未到银行取支付电费凭证而尚未登记银行存款减少。4.银行存款余额调节表编制（1）银行存款余额调节表的编制主要采用余额调节法进行。余额调节法，是指编制调节表时，在企业和其开户行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。（2）公式：企业：实有企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款银行已付入账企业尚未入账的账款银行：实有银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款企业已付入账银行尚未入账的账款【例5】甲公司2010年3月31日银行存款日记账的账面余额为54 000元，银行转来对账单的余额为83 000元。经逐笔核对，发
17、现以下未达账项：（1）企业送存转账支票60 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未登记。（2）企业开出转账支票45 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未登记入账。（3）企业委托银行代收某公司购货款48 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知书，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费4 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。银行存款余额调节表项目目金金额项目目金金额企业银行存款日记账余额54000银行对账单余额83000加：银行已收、企业未收款48000加：企业已收、银行未收款60000减：银行已付、企业未付款4000减：企业已付
18、、银行未付款45000调节后的存款余额98000调节后的存款余额98000其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。“其他货币资金”账户借方登记其他货币资金的增加数贷方登记其他货币资金的减少数余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。一、外埠存款的核算一、外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。二、银行汇票存款的核算二、银行汇票存款的核算三、银行本票存款的核算三、银行本票存
19、款的核算银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。四、存出投资款的核算四、存出投资款的核算存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融资产的现金。【例题6】（2008年考题）企业将270 000元汇往山西太原开立采购物资专户。在太原的采购中，通过该账户支付了材料价款230 000元，增值税39 100元。结算结束后，将多余的外埠存款转回北京的开户银行。编制开立采购专户、支付货款（货物已经验收入库）和将余款转回的会计分录。【答案】（1）企业将款项汇往外地开立采购物资专户：借：其他货币资金外埠存款270 000贷：银行存款270 000（2）采购支付材料价款和增值税：借：原材料230 000应交税费应交增值税（进项税额）39 100贷：其他货币资金外埠存款269 100（3）将多余的外埠存款转回北京开户银行。借：银行存款900贷：其他货币资金外埠存款900