货币资金培训课件.pptx

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1、第第三三章章 货币资金货币资金内容简介内容简介本专题是关于本专题是关于货币资金项目货币资金项目的介绍的介绍现金、银行存款、其他货币资金现金、银行存款、其他货币资金的内容及会的内容及会计处理。计处理。现金的管理、核算与清查现金的管理、核算与清查银行存款核算、余额调节表银行存款核算、余额调节表其他货币资金其他货币资金一、现金一、现金 二、银行存款二、银行存款 三、其他货币资金三、其他货币资金 目目 录录第一节货币资金概述一、货币资金的概念和内容一、货币资金的概念和内容（一）货币资金的概念（一）货币资金的概念（二）货币资金的内容（二）货币资金的内容1 1、库存现金、库存现金2 2、银行存款、银行存款

2、3 3、其他货币资金（教材、其他货币资金（教材p53p53）二、货币资金内部控制目标目标第一供求平衡；第一供求平衡；第二提高效率；第二提高效率；第三确保安全。第三确保安全。措施措施1 1、岗位责任制；、岗位责任制；2 2、岗位轮换；、岗位轮换；3 3、授权批准；、授权批准；4 4、加强票据管理；加强票据管理；5 5、加强印章管理；、加强印章管理；6 6、加强内部监、加强内部监督检查。督检查。一、现金的管理一、现金的管理 （一）现金的定义及特征（一）现金的定义及特征 货币资金是指企业的货币资金是指企业的生产经营资金生产经营资金在周在周转过程中处于转过程中处于货币形态货币形态的那部分资金。的那部分

3、资金。付款业务付款业务收款业务收款业务 货币资金包括货币资金包括现金现金、银行存款银行存款和和其他货其他货币资金币资金三个部分。三个部分。第二节 现金 会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。 我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。 本章中的现金为狭义的现金概念。本章中的现金为狭义的现金概念。广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念 现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特现金作

4、为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：征： （1 1）货币性）货币性，即现金具有货币属性，即现金具有货币属性 （2 2）通用性）通用性，即可用来支付各项费用或偿还各，即可用来支付各项费用或偿还各项负债项负债 （3 3）流动性）流动性，即可以在，即可以在一定范围内一定范围内自由流动自由流动 现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。 流动性主要就是指流动性主要就是指资产资产转换成现金转换成现金或或负债到期负债到期清偿清偿所需的所需的时间时间，亦指企业资源及负债，亦指企业资源及负债接近现接近现金的程度金的程度。（二）现金的使用范围与库存现金限（二）现金的使用

5、范围与库存现金限额额 现金的使用范围现金的使用范围 现金管理暂行条例现金管理暂行条例（自（自19881988年年1010月月1 1日起施行）日起施行）规定了在银行开立账户规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。济业务。 这些经济业务包括的具体方面这些经济业务包括的具体方面详见教详见教材材P P5454 企业的库存现金企业的库存现金的的最高限额最高限额（满足日常零星开满足日常零星开支支） 3 3天至天至5 5天的日常零星开支所需的现金。天的日常零星开支所需的现金。 边远地区边远地区和和交通不便地区交通不便地区的企业库存现金可的企业库存现金可多于

6、多于5 5天，但天，但最多不能超过最多不能超过1515天天的日常零星的日常零星开支。开支。 每日的现金结存数超过的部分应当及时送存每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行银行 如需增加或减少库存限额的，应当向开户银如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。行提出申请，由开户银行核定。案例：上市公司出纳挪用公款炒股案湖南某上市公司湖南某上市公司出纳梁某出纳梁某，采取，采取偷盖公司偷盖公司银行印鉴和法人章，使用作废的、没有登银行印鉴和法人章，使用作废的、没有登记的现金支票等方法记的现金支票等方法，在近，在近五年期间五年期间先后先后挪用挪用30003000多万元用于炒股。给

7、单位造成损多万元用于炒股。给单位造成损失失1137.81137.8万余元。长沙市中级法院以挪用万余元。长沙市中级法院以挪用公款罪和挪用资金罪，判处梁某公款罪和挪用资金罪，判处梁某1717年徒刑。年徒刑。 （三）现金的内部控制（三）现金的内部控制 现金的现金的流动性流动性决定了现金内部控制的决定了现金内部控制的必要性必要性。 现金的内部控制包括如下几个方面内容：现金的内部控制包括如下几个方面内容： （1 1）实行职能分开原则。）实行职能分开原则。 （2 2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。 （3 3）建立收据和发票的领用制度。）建立收据和发票的领用制度。

8、 （4 4）加强监督与检查。）加强监督与检查。 （5 5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。期从事出纳工作。出纳人员出纳人员会计人员会计人员二、现金的序时核算二、现金的序时核算 现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务是指根据现金的收支业务逐日逐笔逐日逐笔地记地记录现金的增减及结存情况。它的方法是录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金设置与登记现金日记账日记账。 现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表见表2 21 1。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现

9、金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。 为了简化现金日记账的登记手续，为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记同经济业务，也可以汇总一笔登记。 每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见教详见教材材P P2222）余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还

10、应在现金日记账上结出月末余额，在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。并同现金总账科目的月末余额核对相符。 现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。账。 有外币现金的企业，应有外币现金的企业，应分别按分别按人民币现金、人民币现金、各种外币现金设置各种外币现金设置“现金日记账现金日记账”进行序时核进行序时核算。算。三、现金的总分类核算三、现金的总分类核算现金的总分类核算，即由公司会计人员根据现金的总分类核算，即由公司会计人员根据反映反映现金收付款业务的记账凭证或根据其他会计核算现金收付款业务的记账凭证或根据其他

11、会计核算形式所规定的登记总账的根据登记形式所规定的登记总账的根据登记“现金总账现金总账”，以提供公司现金增减变动的以提供公司现金增减变动的总括性核算指标总括性核算指标所进所进行的核算。行的核算。 （一）现金核算的凭证（一）现金核算的凭证发生发生收付收付业务业务取得取得原始原始凭证凭证送交送交财会财会部门部门进行进行认真认真审核审核填制收付填制收付凭证凭证办理现金办理现金收支收支出纳出纳加盖加盖戳记戳记款项已经款项已经收付收付凭证审核凭证审核签证签证据以据以登记登记账簿账簿 收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。核算的依据。 为了

12、避免填制凭证和记账的重复为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，在实际工作中，对于对于从银行提取现金，或将现金存入银行从银行提取现金，或将现金存入银行时时，应按照应按照收付款业务涉及的贷方科目收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。填制记账凭证。收款凭证收款凭证是指专门用于登记是指专门用于登记现金现金和和银行存款银行存款收收入入业务的业务的记账凭证记账凭证。 付款凭证付款凭证是根据是根据现金现金和和银行存款银行存款付出业务付出业务的的原始凭证原始凭证编制、专门用来填列付款业务编制、专门用来填列付款业务会计分录会计分录的的记账凭证记账凭证。 转账凭证转账凭证是根据是根据转账业务转账业务（即不涉

13、及（即不涉及现金现金和银和银行存款收、付的各项业务）的行存款收、付的各项业务）的原始凭证原始凭证或或汇总原始汇总原始凭证凭证编制、专门用来填列转账业务编制、专门用来填列转账业务会计分录会计分录的的记账记账凭证凭证。 （二）科目设置及账务处理（二）科目设置及账务处理 设置设置“库存现金库存现金”科目科目 借方借方登记现金登记现金收入数收入数，贷方贷方登记现金的登记现金的付出数付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。余额在借方，反映库存现金的实有数。 在实际工作中，一般是把现金收付款凭证在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对按照对方科目方科目进行归类，进行归类，定期定期（1010天或半月）填

14、制汇总天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。例例1:1:华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司2 2011011年年7 7月月3 3日发生日发生如下业务如下业务: :收到收到零星销售收入零星销售收入936936元元( (其中应交其中应交增值税增值税136)136)，收到收到职工李某应交款项职工李某应交款项200200元元。会计分录如下：会计分录如下：借：借：库存现金库存现金11361136 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 800 800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136136 其他应收款（科目介绍其他

15、应收款（科目介绍P111P111） 200200增值税增值税增值税是对是对销售货物销售货物或者提供加工、修理修配劳或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和务以及进口货物的单位和个人个人就其实现的就其实现的增值额增值额征收的一个征收的一个税种税种。实行实行价外税价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。没增值不征税。价外税是根据不含税价格作为计税依据的税，税金价外税是根据不含税价格作为计税依据的税，税金和价格是分开的。和价格是分开的。 B B公司向公司向A A公司购进甲公司购进甲货物货物100100件，件，金额金额为为1000010000元，但

16、元，但B B公司公司实际上要付给对方的货款并不是实际上要付给对方的货款并不是1000010000元，而是元，而是10000+1000010000+1000017%17%（假设（假设增值税率增值税率为为17%17%）=11700=11700元。元。 为什么只购进的货物价值才为什么只购进的货物价值才1000010000元，另外还要支付个元，另外还要支付个17001700元呢？元呢？因为这时，因为这时， B B公司作为消费者就要另外负担公司作为消费者就要另外负担17001700元元的增值税，这就是增值税的价外征收的增值税，这就是增值税的价外征收。这。这17001700元增元增值税对你值税对你B B公

17、司来说就是公司来说就是“进项税进项税”。 A A公司多收了这公司多收了这17001700元的增值税款并不归元的增值税款并不归A A公司所公司所有，有， A A公司要把公司要把17001700元增值税上交给国家。元增值税上交给国家。所以所以A A公司只是公司只是代收代缴代收代缴而已，并不负担这笔税款。而已，并不负担这笔税款。 例例2:2:华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司2 2011011年年8 8月月3 3日日发生如下业务发生如下业务: :职工王某出差预借备用金职工王某出差预借备用金500500元，购买办公用品现金支出元，购买办公用品现金支出300300元元，发发放职工工资放职工工资60

18、 00060 000元元。会计分录如下：会计分录如下：借：借：备用金备用金 500500 管理费用管理费用 300300 应付职工薪酬应付职工薪酬 60 00060 000 贷：贷：库存现金库存现金 60 80060 800 （三）备用金的核算（三）备用金的核算 备用金备用金是指企业是指企业预付预付给职工和内部有关单位用给职工和内部有关单位用作作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项销的款项。 有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容本内容详见教材详见教材P P2424 备用金的总分类核算备用金的总分类

19、核算 应设置应设置“其他应收款其他应收款”科目，它是资产类科目，它是资产类科目，用来核算企业科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、除应收票据、应收账款、预付账款以外预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。的其他各种应收、暂付款项。 在备用在备用金数额较大或业务较多金数额较大或业务较多的企业中，可的企业中，可以单独以单独设置设置“备用金备用金”科目科目进行核算。进行核算。 备用金的明细分类核算备用金的明细分类核算 一般是按一般是按领取备用金的单位或个人领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联

20、代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。明细账，报销和交回现金时，予以注销。 备用金的管理办法一般有两种：备用金的管理办法一般有两种： 一是随借随用、用后报销制度一是随借随用、用后报销制度（例（例2-32-3，例，例2-42-4） 二是定额备用金制度二是定额备用金制度（例（例2-52-5，例，例2-62-6，例，例2-72-7）华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20207 7年年6 6月月8 8日因公出差日因公出差预借备用金预借备用金500500元元，实际支出，实际支出400400元，经元，经审核应予以报销，审核应予以报销，剩余现金剩余现金10

21、0100元元交回财会部门。交回财会部门。预借时预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：证，会计分录如下：借：备用金借：备用金王刚王刚500500 贷：库存现金贷：库存现金 500 500例23报销时报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：会计分录如下：借：管理费用借：管理费用400400 贷：备用金贷：备用金王刚王刚 400400剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：证，会计分录如下：借：库存现金借：库存现金 100 100 贷：备用金贷

22、：备用金王刚王刚 100100例23华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20207 7年年7 7月月9 9日因公出差预借备用金日因公出差预借备用金800800元，实元，实际支出际支出960960元，经审核应予以报销，财会部门另元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金支付现金160160元。元。预借时预借时，应根据审核的借款单填制现金，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：付款凭证，会计分录如下：借：备用金借：备用金李庆李庆800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800例24报销时报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，应根据审核

23、的报销单填制转账凭证，会计分录如下：会计分录如下：借：管理费用借：管理费用960960 贷：备用金贷：备用金李庆李庆 960 960付出现金付出现金160160元元，填制现金的付款凭证，会计，填制现金的付款凭证，会计分录如下分录如下: :借：备用金借：备用金李庆李庆 160 160 贷：库存现金贷：库存现金 160160例24华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备。根据核定的定额，付给定额备用金用金3 0003 000元元。会计处理如下：会计处理如下：借：备用金借：备用金供应部门供应部门3 0

24、003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000例25例26例25例26供应部门在一段时间内共发生备用金支出供应部门在一段时间内共发生备用金支出2 6002 600元，持开支凭证到会计部门元，持开支凭证到会计部门报销报销。会计部门审核会计部门审核以后付给现金，补足定额以后付给现金，补足定额。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用2 6002 600 贷：库存现金贷：库存现金 2 600 2 600会计部门因管理需要决定会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度取消定额备用金制度。供。供应部门持尚未报销的开支凭证应部门持尚未报销的开支凭证1 1 800800元和余款元

25、和余款1 2001 200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用1 8001 800 库存现金库存现金 1 200 1 200 贷：备用金贷：备用金供应部门供应部门 3 000 3 000例27大圣公司维修科使用大圣公司维修科使用定额备用金制度，金额为定额备用金制度，金额为12001200元。元。5 5月月1414日用日用现金购买零配件现金购买零配件800800元元，其备用金只剩下，其备用金只剩下400400元，次日到财务科报销，会计编制付款凭证。元，次日到财务科报销，会计编制付款凭证。会计处理如下

26、：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用800800 贷：库存现金贷：库存现金 800 800出纳员补给现金出纳员补给现金800800元，这样维修科的备用金元，这样维修科的备用金又达到了又达到了 12001200元。元。例28如果如果5 5月月1414日维修科购买零配件实际支付了日维修科购买零配件实际支付了14001400元，由经办人员垫付现金元，由经办人员垫付现金200200元。元。则则5 5月月1515日报销时日报销时, ,出纳员应付给的现金就出纳员应付给的现金就是是14001400元，元，维修科备用金在支付给经办人维修科备用金在支付给经办人员垫付款员垫付款200200元后又恢复到元后又恢

27、复到12001200元。元。借：借：管理费用管理费用 1400 1400 贷：库存现金贷：库存现金 14001400 随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见表务处理比较见表2-22-2。 预借预借 报销报销 注销备用金或其注销备用金或其他他应收款应收款 随借随用随借随用 用后报销用后报销 借：备用金借：备用金 贷：库存现金贷：库存现金 借：管理费用借：管理费用 库存现金库存现金 贷：备用金贷：备用金 （或贷：库存现金）（或贷：库存现金） 报销时已注销报销时已注销 定定额备用金额备用金 借：备用金借：备用金 贷：库存现金贷：库存现金 借：管理

28、费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金 取消定额备用金时注销取消定额备用金时注销 借：管理费用借：管理费用 库存现金库存现金 贷：备用金贷：备用金 ( (或贷或贷) )四、现金的清查四、现金的清查 现金清查的基本方法是清点库存现金，并现金清查的基本方法是清点库存现金，并将将现金实存数现金实存数与与现金日记账上的余额现金日记账上的余额进行进行核对。核对。 每日每日终了应查对库存现金终了应查对库存现金实存数与其账实存数与其账面余额是否相符。面余额是否相符。 定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。责现金清查工作。 清查人员应在清查人员

29、应在出纳人员在场时清点现金出纳人员在场时清点现金，核对账，核对账实，并根据清查结果填制实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额注明实存数与账面余额。 如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。报告主管负责人或上级领导部门处理。 对于现金清查中发现的对于现金清查中发现的账实不符账实不符，即现金溢缺，即现金溢缺情况，通过情况，通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢”科目进行核算。科目进行核算。 “待处理财产损溢待处理财产损溢”账户是一个双重性质的帐账户

30、是一个双重性质的帐户，用于核算企业在户，用于核算企业在财产清查财产清查过程中查明的各过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损。种财产物资的盘盈、盘亏或毁损。期末期末借方余额借方余额，反映公司尚未处理的各种财产物资，反映公司尚未处理的各种财产物资的的净损失净损失，期末，期末贷方余额贷方余额，反映公司尚未处理的各，反映公司尚未处理的各种财产物资的种财产物资的净溢余净溢余。双重性质账户 双重性质账户，是指既可以用来核算资产、双重性质账户，是指既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负债、所有者权益费用，又可以用来核算负债、所有者权益和收入的账户。这类账户或者只有借方余和收入的账户。这类账户或者只有

31、借方余额，或者只有贷方余额。额，或者只有贷方余额。 根据双重性质账户期末余额的方向，可以根据双重性质账户期末余额的方向，可以确定账户的性质。确定账户的性质。如果余额在如果余额在借方借方，就是，就是资产类账户资产类账户；如果余额在；如果余额在贷方贷方，就是，就是负债负债类账户类账户。 现金清查中发现现金清查中发现短缺的现金短缺的现金，应按短缺的金额，应按短缺的金额，借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢”科目，科目，贷记贷记“库存现金库存现金”科目科目； 现金清查中发现现金清查中发现溢余的现金溢余的现金，应按溢余的金额，应按溢余的金额，借记借记“库存现金库存现

32、金”科目科目，贷记，贷记“待处理财产损待处理财产损溢溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目科目。 待查明原因后按如下要求进行处理：待查明原因后按如下要求进行处理： 对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待待处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。科目进行核算。 具体按如下要求进行处理：具体按如下要求进行处理：现金短缺（库存现金现金短缺（库存现金 账面余额）账面余额）（1 1）发现）发现溢余溢余： （2 2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损溢借：待处

33、理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：贷：其他应付款其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人） 营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）待处理财产损溢待处理流动资产损溢登记现金短缺现金溢余处理登记现金溢余现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金库存现金其他应收款应收现金短缺款其他应收款应收保险赔款管理费用其他应付款应付现金溢余营业外收入盘盈利得华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20201 11 1年年8 8月月1010日，在对现日，在对现金进行清查时，金进行清查时，发现短缺发现短缺100100元。元。借：待处理财产损溢借：待处理

34、财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100100 贷：库存现金贷：库存现金 100 100例上述现金短缺，无法查明原因。上述现金短缺，无法查明原因。借：管理费用借：管理费用100100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100100华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20201 11 1年年8 8月月2020日，在对现日，在对现金进行清查时，金进行清查时，发现溢余发现溢余150150元。元。借：库存现金借：库存现金 150 150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢150150例上述上述现金溢余现金溢余

35、, ,无法查明无法查明原因。原因。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150 贷：营业外收入贷：营业外收入盘盈利得盘盈利得 150 150一、开立和使用银行存款账户的规定一、开立和使用银行存款账户的规定 银行存款是指企业存放在银行存款是指企业存放在本地银行本地银行的那部分货的那部分货币资金。币资金。 企业收入的一切款项，企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。外，都必须送存银行。 企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，必须遵守银行结算办法

36、的有关规定，通过银行通过银行办理转账结算。办理转账结算。第三节 银行存款 银行账户管理办法规定银行账户管理办法规定的四类的四类企业企业账户：账户：账户分账户分类类定义定义作用作用基本基本存存款账户款账户企业办理企业办理日常结算和现金收付日常结算和现金收付业务的账户业务的账户企业职工薪酬等现金企业职工薪酬等现金的支取的支取一般一般存存款账户款账户企业在基本存款账户以外的银企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金办理转账结算和现金缴存，缴存，但不能

37、支取现但不能支取现金金临时存临时存款账户款账户企业因临时经营活动需要而开企业因临时经营活动需要而开立的账户立的账户办理转账结算和根据办理转账结算和根据国家现金管理的规定国家现金管理的规定办理现金收付办理现金收付专用存专用存款账户款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。企业因特殊用途需要而开立的账户。 一个企业一个企业只能在一家银行开立一个基本只能在一家银行开立一个基本账户账户，不得不得在同一家银行的几个分支机在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。构分别开立一般存款账户。 企业在办理存款账户以后，在使用账户企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定时应严格执行银行结

38、算纪律的规定。具。具体内容详见教材体内容详见教材P P2828二、银行存款的序时核算二、银行存款的序时核算 银行存款的银行存款的序时核算序时核算是指根据银行存款是指根据银行存款的收支业务的收支业务逐日逐笔逐日逐笔地记录银行存款的增地记录银行存款的增减及结存情况。减及结存情况。 它的方法是它的方法是设置与登记银行存款日记账设置与登记银行存款日记账。 银行存款日记账一般采用银行存款日记账一般采用收入、付出及收入、付出及结存结存三栏式格式，三栏式格式，如下表如下表。三、银行存款的总分类核算三、银行存款的总分类核算 银行存款的银行存款的总分类核算总分类核算是为了是为了总括地反映总括地反映和监督企业在银

39、行开立结算账户的收支结和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况存情况。 定期（定期（1010天或半月）填制天或半月）填制汇总收付款汇总收付款凭凭证，据以登记银行存款证，据以登记银行存款总账科目总账科目。银行存款银行存款资产类科目资产类科目库存现金库存现金库存现金库存现金应收账款应收账款应付账款应付账款收款凭证收款凭证收入存款收入存款付付款凭证款凭证支出支出存款存款外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。例例: :甲公司甲公司20112011年年9 9月月3 3日发生如下业务日发生如下业务: :销售库存商销售库存商品收到销货款品收到销货款93 600

40、93 600元元, ,其中应交增值税其中应交增值税13 60013 600; ;收收到购货单位预交的购货款到购货单位预交的购货款50 00050 000元。元。会计处理如下：会计处理如下：借：借：银行存款银行存款 143 600 143 600 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 60013 600 预收账款预收账款 50 00050 000例27例例2-122-12预收预收账款账款指指买卖双方协议商定，由购货方预先买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的支付一部分货款给供应方而发生

41、的一项一项负债负债。预收账款一般包括预收的货款、预收购货定金。预收账款一般包括预收的货款、预收购货定金。施工企业的预收账款主要包括预收工程款、预收施工企业的预收账款主要包括预收工程款、预收备料款等。备料款等。作为作为流动负债流动负债，预收账款不是用货币抵偿的，预收账款不是用货币抵偿的，而而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。务来抵偿。预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入直接记入“应收账款应收账款”的贷方的贷方。例例:A:A公司公司20112011年年9 9月月4 4日发生如下业务日

42、发生如下业务: :购入一批原材料，购入一批原材料，材料已入库，支付银行存款材料已入库，支付银行存款81 90081 900元，其中增值税进项税元，其中增值税进项税额额11 90011 900元；购入不需要安装的设备支付银行存款元；购入不需要安装的设备支付银行存款35 10035 100元，其中增值税进项税额元，其中增值税进项税额5 1005 100元元; ;预付购买材料款预付购买材料款60 00060 000元。元。会计处理如下：会计处理如下：借借：原材料原材料 70 000 70 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000 固定资产固定资产

43、 30 00030 000 预付账款预付账款 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 177 000177 000例27例例2-132-13预付预付账款账款是企业因购货和接受劳务，按照是企业因购货和接受劳务，按照合同规定预付给供应单位的款项。合同规定预付给供应单位的款项。预付账预付账款属于款属于会计要素中的会计要素中的资产资产。预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入直接记入“应付账款应付账款”科目的借方科目的借方，不设置，不设置“预预付账款付账款”科目。科目。 四、银行存款余额调节表四、银行存款余额调节表 银行银行存款日存款日记

44、账记账与与现金日记账现金日记账的核对方法有一的核对方法有一定的区别：定的区别： 现金日记账的账实核对是通过库存现金实地盘现金日记账的账实核对是通过库存现金实地盘点查对的；点查对的； 而而银行存款日记账的账实核对无法进行存款的银行存款日记账的账实核对无法进行存款的实地盘点查对实地盘点查对，它要通过与银行送来的对账单它要通过与银行送来的对账单进行核对。进行核对。例：东方公司例：东方公司20112011年年5 5月月3030日日银行存款日记帐余额银行存款日记帐余额8402084020元元，银行对帐单余额银行对帐单余额8510085100元元，经查有本月以下几笔未达账项和，经查有本月以下几笔未达账项和

45、错账：错账：（1 1）委托银行收款）委托银行收款58005800元，银行入账，元，银行入账，企业未入账；企业未入账； （2 2）企业销售收入）企业销售收入55005500元，已存入银行，元，已存入银行，而银行尚未列入账单而银行尚未列入账单 （3 3）银行借款利息）银行借款利息300300元，银行已划转，元，银行已划转，企业尚未入账企业尚未入账（4 4）企业购买材料）企业购买材料15001500元，已签发转账支票，元，已签发转账支票，而银行尚未入对而银行尚未入对账单账单（5 5）银行将本公司存入的一笔款项银行将本公司存入的一笔款项串记至另一家公司账户中，串记至另一家公司账户中，金额为金额为600

46、600元元 （6 6）企业签发转账支票支付水电费）企业签发转账支票支付水电费680680元，对账单记载准确，元，对账单记载准确，而而企业日记账中误记成企业日记账中误记成860860元元。 银行日记账余额银行日记账余额=84020+5800-=84020+5800-300+300+（860-680860-680）=89700=89700 银行对账单余额银行对账单余额=85100+5500-=85100+5500-1500+600=897001500+600=89700例27 理论上讲，企业银行存款日记账的记录与银行理论上讲，企业银行存款日记账的记录与银行开出的开出的“银行存款对账单银行存款对账单

47、”无论是发生额，还无论是发生额，还是期末余额都应该是完全一致的，因为它们是是期末余额都应该是完全一致的，因为它们是对同一账号存款的记录。对同一账号存款的记录。 但是，通过核对，我们会发现双方的账目经常但是，通过核对，我们会发现双方的账目经常出现不一致的情况。原因有两个：出现不一致的情况。原因有两个：一是有一是有“未未达账项达账项”；二是双方账目可能发生记录错误。；二是双方账目可能发生记录错误。 未达未达账项账项是指由于企业间的交易采用的是指由于企业间的交易采用的结算方式涉及到的收付款结算凭证在企业结算方式涉及到的收付款结算凭证在企业和银行之间的传递上存在着和银行之间的传递上存在着时间的先后时间

48、的先后差别差别，造成一方已收到凭证并已入账，造成一方已收到凭证并已入账，而另一方尚未接到凭证仍未入账的款项而另一方尚未接到凭证仍未入账的款项。 可以可以通过编制银行存款余额调节表通过编制银行存款余额调节表的方法的方法来确定企业银行存款的实有数。来确定企业银行存款的实有数。 根据根据错记金额错记金额和和未达账项未达账项同时将同时将银行存款银行存款日记账余额和对账单余额日记账余额和对账单余额调整到调整到银行存款银行存款实有数实有数。计算公式如下：。计算公式如下：银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日错减或错增错减或错增错减或错增错减或错增 银付，企未付银付，企未付企付，银未付企付，

49、银未付银收，企未收银收，企未收企收，银未收企收，银未收企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额银行对账单余额金额金额项目项目金额金额项目项目调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证不是原始凭证，只是在对账时只是在对账时为了消除未达账项的影响为了消除未达账项的影响而编制而编制的，的，企业无需据此编制会计分录、企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。调整账户记录。五、银行转账结算五、银行转账结算( (一般了解一般了解) ) 转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现是指企业之间的款项收付不是动用现

50、金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。收款企业的存款账户的货币清算行为。 中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。结算方式。 这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。业务。 （一）国内转账结算方式（一）国内转账结算方式 1.1.票据结算方式票据结算方式（详见教材详见教