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1、第三章第三章应收及预付应收及预付款项款项 第一节第一节 应收票据应收票据 一、应收票据含义及其分类一、应收票据含义及其分类 （一）含义（一）含义 应收票据应收票据，是指企业持有的还没有到期，尚未兑现，是指企业持有的还没有到期，尚未兑现 的商业票据。的商业票据。（二）分类（二）分类 1.1.商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银 行承兑汇票。行承兑汇票。商业承兑汇票商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款是指由付款人签发并承兑，或由收款 人签发交由付款人承兑的汇票。人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票银行承兑汇票是在承兑银行开立存款账户的存款
2、人是在承兑银行开立存款账户的存款人 签发，由承兑银行承兑付款的票据。签发，由承兑银行承兑付款的票据。2.2.商业汇票按是否计息可分不带息商业汇票和带息商业汇票按是否计息可分不带息商业汇票和带息商业汇票。商业汇票。不带息商业汇票不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。汇票。带息商业汇票带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。票
3、据。二、应收票据的计价二、应收票据的计价 应收票据一般按其应收票据一般按其面值计价。面值计价。即企业收到承兑的商即企业收到承兑的商 业汇票时，应按照现行制度的规定，应于期末（业汇票时，应按照现行制度的规定，应于期末（指中期指中期 期末和年度终了期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率）按应收票据的票面价值和确定的利率 计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。三、应收票据的核算三、应收票据的核算 设置账户设置账户“应收票据应收票据”性质：资产类性质：资产类 用途：核算用途：核算应收票据的取得和票据收回等经济业务。应收票据的取得和票据收回
4、等经济业务。结构：结构：应收票据应收票据取得的应收票据的面值取得的应收票据的面值计提票据利息计提票据利息到期收回票款到期收回票款到期前向银行贴现的应收到期前向银行贴现的应收票据的票面余额票据的票面余额票据转让票据转让期末余额：企业持有的商业期末余额：企业持有的商业汇票的票面金额汇票的票面金额（一）不带息票据的核算（一）不带息票据的核算 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。收到商业汇票时：收到商业汇票时：借：应收票据借：应收票据 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入主营业务收入 商业汇票到期时：商业汇票到期时
5、：借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 例：例：华联实业股份有限公司销售一批产品给华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款华南公司，货已发出，货款100 000100 000元，增值税销元，增值税销项税额为项税额为17 00017 000元。按合同约定元。按合同约定3 3个月以后付款，个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3 3个月到期的商业承兑汇票，面额个月到期的商业承兑汇票，面额117 000117 000元。元。华联实业股份有限公司应作如下账务处理：华联实业股份有限公司应作如下账
6、务处理：借：应收票据借：应收票据 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）17 00017 000 3 3个月后，应收票据到期，华联实业股份有个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项限公司收回款项117 000117 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 117 000 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 117 000 如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金
7、额华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入转入“应收账款应收账款”科目。科目。借：应收账款借：应收账款 117 000 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 117 000练习：练习：1.华生公司向乙企业销售产品一批，货款为华生公司向乙企业销售产品一批，货款为100 000100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为增值税率为17%17%。2.10 2.10日后，华生公司收到乙企业寄来一份三日后，华生公司收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为个月的商业承兑汇票，面值为117 000117 000元，抵付元，抵付前
8、欠货款。前欠货款。3.3.三个月后，应收票据到期收回票面金额三个月后，应收票据到期收回票面金额117 000117 000元存入银行。元存入银行。4.4.如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。（二）带息应收票据的核算（二）带息应收票据的核算 对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。公式如下：公式如下：应收票据利息应收票据利息=应收票据票
9、面金额应收票据票面金额利率利率期限期限 上式中，利率一般以年利率表示；上式中，利率一般以年利率表示；“期限期限”指签发指签发日至到期日的时间间隔（有效期），票据的期限则用月日至到期日的时间间隔（有效期），票据的期限则用月或日表示。或日表示。票据期限票据期限按月按月表示时，应以到期月份中与出票日相表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。同的那一天为到期日。票据期限票据期限按日按日表示时，应从出票日起按实际经历天表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算
10、头”。例：例：4 4月月1515日签发的日签发的9090天票据，计算其到期日。天票据，计算其到期日。4 4月：月：1515天天 5 5月：月：3131天天 6 6月：月：3030天天 7 7月：月：90-90-（15+31+3015+31+30）=14=14天天 到期日应为到期日应为7 7月月1414日（日（算尾不算头）算尾不算头）4 4月：月：14(30-16)14(30-16)天天 5 5月：月：3131天天 6 6月：月：3030天天 7 7月：月：90-90-（14+31+3014+31+30）+1=14+1=14天天 到期日应为到期日应为7 7月月1414日（日（算头不算尾）算头不算
11、尾）同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率利率/360/360）练习：练习：1.某企业销售商品，收到一张付款单位某企业销售商品，收到一张付款单位9 9月月1010日签发的、期限为日签发的、期限为6060天的商业汇票。天的商业汇票。要求：计算票据到期日要求：计算票据到期日 2.2010 2.2010年年1212月月1 1日，某公司向日，某公司向A A公司销售商品公司销售商品一批，价税合计一批，价税合计234 000234 000元。商品已发出，收到元。商品已发出，收到A A公司签发的的面值为公司签发的的面值为234 000234 000元、期
12、限为元、期限为180180天，天，票面利率为票面利率为7%7%的商业汇票。的商业汇票。要求：要求：（1 1）计算票据到期日计算票据到期日 （2 2）计算票据到期值）计算票据到期值 带息的应收票据到期收回款项时：带息的应收票据到期收回款项时：借：银行存款（到期值）借：银行存款（到期值）贷：应收票据贷：应收票据 （票面价值）（票面价值）财务费用财务费用 （差额）（差额）例：华生公司例：华生公司20102010年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，公司，货已发出，发票上注明的销售收入为货已发出，发票上注明的销售收入为100 000100 000元，增值元，增值税额税额17
13、00017 000元。收到元。收到A A企业交来的商业承兑汇票一张，企业交来的商业承兑汇票一张，期限为期限为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为10%10%。收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 年度终了年度终了20102010年年1212月月3131日，计提票据利息日，计提票据利息 票据利息票据利息=117 00010%4=3 900=117 00010%4=3 900（元）（元）借：应收票据借：
14、应收票据 3 900 3 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 900 3 900 票据到期收回货款票据到期收回货款 收款金额收款金额=117 000=117 000（1+10%1+10%）=122 850=122 850（元）（元）2011 2011年计提的票据利息年计提的票据利息=117 00010%=1 950=117 00010%=1 950（元）（元）借：银行存款借：银行存款 122 850 122 850 贷：应收票据贷：应收票据 120 900 120 900 财务费用财务费用 1 950 1 950 （三）应收票据的贴现（三）应收票据的贴现 “贴现贴现”就是指票据持有人将未到期
15、的票据在背书就是指票据持有人将未到期的票据在背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银后转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务活动。的业务活动。计算公式如下：计算公式如下：票据到期价值票据到期价值=面值面值+利息利息 =票据面值票据面值（1+1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数360360）=票据面值票据面值（1+1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数1212）贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360360 贴现天数贴现天数=贴现日至票据到期
16、日实际天数贴现日至票据到期日实际天数 贴现所得金额贴现所得金额=票据到期值票据到期值贴现息贴现息 企业持不带息应收票据向银行贴现时：企业持不带息应收票据向银行贴现时：借：银行存款（净额）借：银行存款（净额）财务费用（贴现息）财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）企业持带息应收票据向银行贴现时：企业持带息应收票据向银行贴现时：借：银行存款（实际收到金额）借：银行存款（实际收到金额）财务费用（差额）（或贷记）财务费用（差额）（或贷记）贷：应收票据（账面价值）贷：应收票据（账面价值）例：例：20102010年年5 5月月2 2日，华生公司持所收取的出票日期日，华生公司持所收取的出
17、票日期为为3 3月月2323日、期限为日、期限为6 6个月，面值为个月，面值为110 000110 000元的不带息元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设华生公司与承兑企商业承兑汇票一张到银行贴现，假设华生公司与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%12%。该应收票据到期日为该应收票据到期日为9 9月月2323日，其贴现天数为日，其贴现天数为144144天数。天数。（30+30+31+31+23-130+30+31+31+23-1）（）（29+30+31+31+2329+30+31+31+23）贴现息贴现息=110 00012%144360
18、=5 280=110 00012%144360=5 280（元）（元）贴现净额贴现净额=110 0005280=104 720=110 0005280=104 720（元）（元）5 5月月2 2日会计处理如下：日会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 104 720 104 720 财务费用财务费用 5 280 5 280 贷：应收票据贷：应收票据 110 000 110 000 练习：练习：甲企业甲企业20012001年年1 1月月1 1日销售商品一批，价日销售商品一批，价 款款85 47085 470元，增值税元，增值税14 53014 530元，票据为带息票元，票据为带息票 据，年利息率
19、为据，年利息率为5%5%，期限为，期限为3 3个月。企业在持有个月。企业在持有 该票据该票据2 2个月后，向银行贴现，贴现率为个月后，向银行贴现，贴现率为6%6%。票据到期值票据到期值=100 000+100 000*5%*3/12=100 000+100 000*5%*3/12 =101 250 =101 250 贴现息贴现息=101250*6%*1/12=101250*6%*1/12 =506.25 =506.25 贴现净额贴现净额=101250-506.25=101250-506.25 =100 743.75 =100 743.75 （1 1）收到票据时：）收到票据时：借：应收票据借：应
20、收票据 100 000 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 85 470 85 470 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税）14 53014 530 （2 2）计提）计提2 2月利息：月利息：100 000*5%*2/12=833.34100 000*5%*2/12=833.34 借：应收票据借：应收票据 833.34 833.34 贷：财务费用贷：财务费用 833.34 833.34 （3 3）借：银行存款）借：银行存款 100 743.75 100 743.75 财务费用财务费用 85.59 85.59 贷：应收票据贷：应收票据 100 833.34 100 83
21、3.34 注注:一般情况下一般情况下,计算贴现所得时计算贴现所得时,若为带息票据，且为若为带息票据，且为不是跨年度的，可不需计提利息不是跨年度的，可不需计提利息,而在贴现时作一笔分而在贴现时作一笔分录即可。录即可。（四）应收票据的转让（四）应收票据的转让 应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。业务活动。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书人对票据的到期付款负连带责任。人对票据的到期付款负连带责任。
22、企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：资时：借：材料采购（借：材料采购（原材料、库存商品）原材料、库存商品）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据（票面价值）贷：应收票据（票面价值）银行存款（或借记）（差额）银行存款（或借记）（差额）第二节第二节 应收账款应收账款 一、应收账款概念一、应收账款概念 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务
23、等向有关债务人主要包括企业销售商品或提供劳务等向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。会计上所指的应收账款有其特定范围会计上所指的应收账款有其特定范围 首先：首先：应收账款是指因销售活动形成的债权，不包应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次：其次：应收账款是指流动资产性质的债权，不包括应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；长期的债权，如购买的长期债券等；再次：再次：应收账款是指本企业应收客户的款项，不包应
24、收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。包装物保证金等。二、二、应收账款计价应收账款计价 应收账款按实际发生额入账。应收账款按实际发生额入账。确定应收账款的入账金额要考虑商业折扣与现金折确定应收账款的入账金额要考虑商业折扣与现金折扣。有两种方法：总价法和净价法。按现行企业会计扣。有两种方法：总价法和净价法。按现行企业会计制度，应收账款按总价法计价。制度，应收账款按总价法计价。1.1.商业折扣商业折扣 商业折扣是企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣是企业为促进商品销售而给予的价格扣
25、除。2.2.现金折扣现金折扣 现金折扣是企业为了鼓励客户在规定的期限内早日现金折扣是企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款而给予对方的折扣优惠。付款而给予对方的折扣优惠。现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号“折扣率折扣率/折扣期限折扣期限”表示，表示，例如，例如，“2/10,1/20,N/30”“2/10,1/20,N/30”表示（表示（1010天内偿还欠款给予天内偿还欠款给予售价扣减售价扣减2%2%的优惠，的优惠，10-2010-20天之间偿还给予天之间偿还给予1%1%的优惠，的优惠，超过超过2020天全部偿付。）。天全部偿付。）。交易发生时现金折扣不能确定，按总价法入账，至交易发生时现金折
26、扣不能确定，按总价法入账，至于给客户的现金折扣作为理财费用。于给客户的现金折扣作为理财费用。例：例：乙企业向甲公司销售一批产品售价乙企业向甲公司销售一批产品售价10 00010 000元，由于元，由于是批量销售乙企业给予对方是批量销售乙企业给予对方10%10%的商业折扣，税率的商业折扣，税率17%17%。产品已发出，货款尚未收到。产品已发出，货款尚未收到。销售时：销售时：借：应收账款借：应收账款 10 530 10 530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 9 000 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税）1 5301 530 收到这批货款时：收到这批货款时：借：银行存款
27、借：银行存款 10 530 10 530 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 10 530 10 530 例：例：华生公司为增值税一般纳税人，华生公司为增值税一般纳税人，3 3月月2020日销售商日销售商品一批，给品一批，给C C公司，售价公司，售价60006000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为2/102/10、n/20n/20，增值税，增值税10201020元。（假定计算折扣时不考虑增值税）元。（假定计算折扣时不考虑增值税）（1 1）3 3月月2020日销售产品，货款尚未收到时日销售产品，货款尚未收到时 借：应收账款借：应收账款CC公司公司 7 020 7 020 贷：主营业务收入贷
28、：主营业务收入 6 000 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 0201 020 （2 2）3 3月月3030日付款日付款 借：银行存款借：银行存款 6 900 6 900 财务费用财务费用 120 120 贷：应收账款贷：应收账款CC公司公司 7 020 7 020 （3 3）当客户超过折扣期限，则不在享受折扣）当客户超过折扣期限，则不在享受折扣 借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：应收账款贷：应收账款CC公司公司 7 020 7 020 练习：练习：某企业向甲公司销售一批产品，按照价目某企业向甲公司销售一批产品，按照价目 表上标明的
29、价格计算，其售价金额为表上标明的价格计算，其售价金额为20 00020 000元。元。由于是批量销售，企业给予由于是批量销售，企业给予10%10%的商业折扣，付的商业折扣，付 款期限为款期限为3030天，天，2020天收到货款。折扣条件为天收到货款。折扣条件为 2/10 2/10，1/201/20。（假定计算折扣时不考虑增值税。（假定计算折扣时不考虑增值税)销售商品尚未收到货款时销售商品尚未收到货款时 借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 21 060 21 060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 000 18 000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）3 060 3 060
30、 （2 2）2020天收到货款时天收到货款时 借：银行存款借：银行存款 20 880 20 880 财务费用财务费用 180 180 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 21 060 21 060 （3 3）若）若2020天以后收到货款天以后收到货款 借：银行存款借：银行存款 21 060 21 060 贷：应收账款贷：应收账款 21 060 21 060 三、应收账款的核算三、应收账款的核算 设置设置“应收账款应收账款”科目科目 性质：性质：资产类资产类 用途：用途：核算企业因销售商品或提供劳务等业务，核算企业因销售商品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项应向购货单位或接
31、受劳务单位收取的款项 结构：结构：借方登记企业应收的款项；贷方登记已收借方登记企业应收的款项；贷方登记已收回的款项、转作商业汇票结算的应收款项和已结回的款项、转作商业汇票结算的应收款项和已结转坏账损失的款项；余额在借方，反映尚未收回转坏账损失的款项；余额在借方，反映尚未收回的应收账款。的应收账款。明细账：明细账：按债务人设置按债务人设置 例：例：某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58 58 000000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17%17%，代购货单位垫付的运杂，代购货单位垫付的运杂费费2 0002 000元，已办妥委托银行收款手续。元，
32、已办妥委托银行收款手续。借：应收账款借：应收账款 69 860 69 860 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 58 000 58 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9 860 9 860 银行存款银行存款 2 000 2 000 收到货款时编制如下会计分录：收到货款时编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 69 860 69 860 贷：应收账款贷：应收账款 69 860 69 860 四、应收款项减值四、应收款项减值 （一）坏账损失的确认（一）坏账损失的确认 1.1.坏账：坏账：是指无法收回的应收款项。是指无法收回的应收款项。2.2.坏账损失：坏账损失
33、：是指由于发生坏账而造成的损失。是指由于发生坏账而造成的损失。3.3.坏账的确认：坏账的确认：企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1 1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2 2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3 3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能极小。表明无法收回或收回的可能极小。应当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业
34、放应当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。（二）坏账的核算方法（二）坏账的核算方法 1.1.直接转销法：直接转销法：是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入资产减值损失，同时注销该笔应收账款。计入资产减值损失，同时注销该笔应收账款。优点：账务处理简单、实用；优点：账务处理简单、实用；缺点：不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计缺点：不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计 原则。原则。2.2.备抵法：备抵法：是按期估计坏账损失，计提坏账准备，当某是按期估计坏账损
35、失，计提坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。优点：优点：(1)(1)坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要 求，避免了企业明盈实亏；求，避免了企业明盈实亏；(2)(2)在报表列示应收账款等债权净额，使报表阅读者更能在报表列示应收账款等债权净额，使报表阅读者更能 了解企业应收款项的可变现净额。了解企业应收款项的可变现净额。（三）设置账户（三）设置账户 1.“1.“资产减值损失资产减值损失
36、”性质：损益类性质：损益类 用途：核算企业各项资产发生的减值损失用途：核算企业各项资产发生的减值损失 结构：结构：资产减值损失资产减值损失 发生资产减值时发生资产减值时 计提减值的资产计提减值的资产 减计的金额减计的金额 价值恢复的金额价值恢复的金额 转入本年利润的转入本年利润的 金额金额 明细账：按减值资产的内容设置明细账：按减值资产的内容设置 2.“2.“坏账准备坏账准备”性质：资产类性质：资产类 用途：核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。用途：核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。结构：结构：坏账准备坏账准备 发生的坏账损失发生的坏账损失 计提的坏账准备计提的坏账准备 冲减的坏账准
37、备冲减的坏账准备 收回转销的坏账收回转销的坏账 未转销的坏账准备未转销的坏账准备 明细账：不设明细账：不设（四）账务处理（四）账务处理 1.1.直接转销法直接转销法 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：应收账款贷：应收账款 2.2.备抵法备抵法 （1 1）提取时：）提取时：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账当期按应收款项计算应提坏账 准备金额（准备金额（1 1）-“-“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额（科目的贷方余额（2 2）当（当（1 1）（2 2）时提
38、取（按差额）时提取（按差额）当（当（1 1）（2 2）冲销（按差额）冲销（按差额）（2 2）确认坏账损失时：）确认坏账损失时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 （3 3）确认的坏账以后又收回）确认的坏账以后又收回 借：应收账款借：应收账款 同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 （五）坏账损失的计提方法（五）坏账损失的计提方法 1.1.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 概念：概念：根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。率，估计坏账损失，计提坏账
39、准备的方法。坏账率：坏账率：坏账率就是坏账额占总赊销总额的比率。坏账率就是坏账额占总赊销总额的比率。企业应当根据以往的经验，债务的实际状况和现金企业应当根据以往的经验，债务的实际状况和现金流量的情况，以及期相关信息合理估计。流量的情况，以及期相关信息合理估计。例：例：企业应企业应20062006年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为300 000300 000元，元，20072007年发生坏账损失年发生坏账损失1 0001 000元。年末应收账款余额为：元。年末应收账款余额为：250 000 250 000元，元，20082008年发生坏账损失年发生坏账损失1 5001 500元，年末应收账
40、元，年末应收账 款余额为款余额为350 000350 000元，元，20092009年和年和20102010年未发生坏账损失。年未发生坏账损失。2009 2009年、年、20102010年应收账款年末余额分别为年应收账款年末余额分别为320 000320 000元和元和 400 000 400 000元，按元，按55计提坏账准备。计提坏账准备。（1 1）20062006年末，应提坏账年末，应提坏账300 000*5=1500300 000*5=1500 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 1 500 1 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 500 1 500 （2
41、2）20072007年发生坏账时：年发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 1 000 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 1 000 年末应提取年末应提取250 000*5-500=750250 000*5-500=750 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 750 750 贷：坏账准备贷：坏账准备 750 750 （3 3）20082008年发生坏账时：年发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 1 500 1 500 贷：应收账款贷：应收账款 1 500 1 500 2008 2008年应提取年应提取350 000*5+250=2 000350 000*
42、5+250=2 000 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 2 000 2 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 000 2 000 （4 4）20092009年应提取年应提取 320 000*5-1 750=-150 320 000*5-1 750=-150 借：坏账准备借：坏账准备 150 150 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 150 150 （5 5）20102010年应提取年应提取400 000*5-1600=400400 000*5-1600=400 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 400 400
43、 贷：坏账准备贷：坏账准备 400 400 注意：注意：应收账款余额一般是指会计期末应收账款余额一般是指会计期末“应收账款应收账款”总总账借方余额，如果期末账借方余额，如果期末“应收账款应收账款”所属明细账有贷方所属明细账有贷方余额或预收账款所属明细账有借方余额的，应根据具有余额或预收账款所属明细账有借方余额的，应根据具有应收未收债权性质的应收账款和预收账款总账所属明细应收未收债权性质的应收账款和预收账款总账所属明细账借方余额之和计提。账借方余额之和计提。练练 习习 1.1.华生公司华生公司20102010年末应收账款的余额为年末应收账款的余额为1 000 0001 000 000元，提取坏账
44、准备的比例为元，提取坏账准备的比例为5%5%，20112011发生了坏账损失发生了坏账损失6 6 000000元，其中甲单位元，其中甲单位1 0001 000元，乙单位元，乙单位5 0005 000元，年末应元，年末应收账款为收账款为1 200 0001 200 000元，元，20122012年已冲销的上年乙单位应年已冲销的上年乙单位应收账款收账款5 0005 000元又收回，期末应收账款元又收回，期末应收账款1 300 0001 300 000元。元。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。练练 习习 2.2.泰山企业泰山企业20062006年
45、末应收账款余额为年末应收账款余额为800 000800 000元，元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的余额的4%.20074%.2007年发生坏账年发生坏账4 0004 000元，该年末应收账款余元，该年末应收账款余额为额为980 000980 000元。元。20082008年发生坏账损失年发生坏账损失3 0003 000元，上年冲元，上年冲销的账款中有销的账款中有2 0002 000元本年度又收回。该年度末应收账元本年度又收回。该年度末应收账款余额为款余额为600 000600 000元。假设坏账准备科目在元。假设坏账准备
46、科目在20062006年初余年初余额为额为0 0。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。2.2.账龄分析法账龄分析法 概念：概念：是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失 的方法。的方法。计算公式计算公式 首次计提首次计提坏账准备的坏账准备的计算公式：计算公式：当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=（期末各账龄组应收账（期末各账龄组应收账款余额款余额各账龄组坏账准备计提百分比）各账龄组坏账准备计提百分比）以后计提以后计提坏账准备的坏账准备的计算公式：计算公式：当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期
47、按应收账款计算应计当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额提的坏账准备金额+（或（或-）坏账准备账户借方余额（或）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）贷方余额）例：例：教材教材P122P122 3.3.销货百分比法销货百分比法 概念：概念：是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损
48、失。计算公式：计算公式：当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）本期销售总额（或赊销额）坏账准备计提比例坏账准备计提比例 采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。例：例：丙公司丙公司20102010年赊销金额为年赊销金额为20 00020 000元，根据以往资料元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为和经验，估计坏账损失率为1%1%，20102010年初坏账准备账户年初坏账准备账户余额为贷方余额为贷方200200元。计算元。计算20
49、102010年应计提的坏账准备和年应计提的坏账准备和20102010年末坏账准备科目余额。年末坏账准备科目余额。丙公司丙公司20102010年应计提的坏账准备为：年应计提的坏账准备为：20 0001%20 0001%200(200(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失 200 200 贷：坏账准备贷：坏账准备 200 200 2010 2010年末坏账准备科目余额为：年末坏账准备科目余额为：200+200 200+200400(400(元元)4.4.个别认定法个别认定法 概念：概念：是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。账损失的方法。在同一
50、会计期间内运用个别认定法的应收账款应从在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点主要特点在于两个方面：在于两个方面：一是一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也用一个相同的比