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1、应收及预付款项应收及预付款项重庆电子工程职业学院 财经学院1一、概述 常见于企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳务的权利。01应收款项 应收票据 应收账款 其他应收款 应收利息 应收股利02预付款项 预付账款对于应收款项和预付款项；虽同属债权，但对应标的不同虽同属债权，但对应标的不同：应收：应该收取但目前尚未收到，未来收到的应是现金或未来收到的应是现金或银行存款银行存款。预付：未来应支付，但现在预先支付，未来收到的应是商未来收到的应是商品或劳务。品或劳务。重庆电子工程职业学院 财经学院2二、应收票据 财务核算中的应收票据特指企业因销售商品、提供劳务等而收
2、到的“商业汇票”。商业汇票：是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付确定金额款项的一种结算方式。其付款时间、付款方式及付款保障上明显区别于银行汇票和银行本票。重庆电子工程职业学院 财经学院3商业承兑汇票商业承兑银行承兑汇票银行承兑按承兑人（一）应收票据的分类（一）应收票据的分类重庆电子工程职业学院 财经学院4（二）应收票据核算账户设置（二）应收票据核算账户设置 设置设置应收票据应收票据总分类账户，可按照总分类账户，可按照出票人、承兑人设置明细分类账出票人、承兑人设置明细分类账户户核算。核算。为方便管理可设置为方便管理可设置“应收票据备查登记簿应收票据
3、备查登记簿”到期收回或转销，到期收回或转销，以及到期前背书以及到期前背书或贴现的应收票或贴现的应收票据的票面金额。据的票面金额。取得的应收票据取得的应收票据的面值。的面值。余：持有的商业余：持有的商业汇票的票面金额。汇票的票面金额。应收票据应收票据应收票据备查登记簿应收票据备查登记簿重庆电子工程职业学院 财经学院5（三）应收票据账务处理（三）应收票据账务处理借：应收票据 贷：相关账户借：应收票据 贷：应收账款借：银行存款 贷：应收票据借：应收账款 贷：应收票据新业务收到抵付之前应收账款到期收到票款到期未收到重庆电子工程职业学院 财经学院6【例题例题】甲公司甲公司20122012年年3 3月月1
4、 1日向乙公司销售一批产品，货款为日向乙公司销售一批产品，货款为150150万元，适用的增值万元，适用的增值税税率为税税率为17%17%，收到已承兑的商业承兑汇票一张。产品成本，收到已承兑的商业承兑汇票一张。产品成本100100万元。甲公司（销售方）万元。甲公司（销售方）编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：应收票据借：应收票据175.5175.5（15015015017%15017%）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150150应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25.525.5【例题例题】上述应收票据到期，如数收回票款，根据银行收款通知：上述应收票据到期，如数收
5、回票款，根据银行收款通知：借：银行存款借：银行存款175.5175.5 贷：应收票据贷：应收票据 175.5175.5【例题例题】上述应收票据到期，因对方账户余额不足被拒付，根据银行拒付通知：上述应收票据到期，因对方账户余额不足被拒付，根据银行拒付通知：借：应收账款借：应收账款175.5175.5 贷：应收票据贷：应收票据 175.5175.5重庆电子工程职业学院 财经学院7应收票据转让应收票据转让 为为获获取取商商品品或或劳劳务务、偿偿还还债债务务、取取得得流流动动资资金金，将将未未到到付付款款期期限限的的商业汇票以背书或贴现的方式予以处理。商业汇票以背书或贴现的方式予以处理。商业汇票转让贴
6、现转让背书转让抵付前期货款借：应付账款 贷：应收票据抵付新发生债务借：相关账户 贷：应收票据在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。商业汇票、银行汇票、银行本票、支票均可背书处理。借：银行存款 财务费用 贷：应收票据为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为。是持票人向银行融通资金的一种方式。重庆电子工程职业学院 财经学院8【例题例题】甲公司于甲公司于20122012年年4 4月月1515日将日将130130万元的应收票据背书转让，以取得生万元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的产经营所需的A A种材料，该材料价款为种材料，该材料价款为150150万元，适用的增值税
7、税率为万元，适用的增值税税率为17%17%，其，其余款项以银行存款支付。甲公司应编制会计分录：余款项以银行存款支付。甲公司应编制会计分录：借：原材料借：原材料150150应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25.525.5贷：应收票据贷：应收票据130130银行存款银行存款 45.5 45.5 重庆电子工程职业学院 财经学院9【例题例题1 1】甲公司持应收票据向银行贴现甲公司持应收票据向银行贴现（不附追索权），票面金额（不附追索权），票面金额175.5175.5万元，万元，贴现息贴现息0.50.5万元，其余款项收回存入银行。万元，其余款项收回存入银行。借：银行存款借：银
8、行存款175-175-收到部分收到部分 财务费用财务费用0.5-0.5-少收部分少收部分 贷：应收票据贷：应收票据175.5-175.5-全部全部 【例题例题2 2】甲公司持应收票据向银行贴现甲公司持应收票据向银行贴现（附追索权），票面金额（附追索权），票面金额175.5175.5万元，贴现万元，贴现息息0.50.5万元，其余款项收回存入银行。万元，其余款项收回存入银行。借：银行存款借：银行存款175-175-收到部分收到部分 贷：短期借款贷：短期借款175-175-收到部分收到部分 【例题例题3 3】承例题承例题2 2，到期时，银行足额收，到期时，银行足额收到票据款到票据款借：短期借款借：短
9、期借款175175 财务费用财务费用 0.50.5 贷：应收票据贷：应收票据175.5175.5思考：承例题思考：承例题2 2，到期时，银行未，到期时，银行未能收到票据款，贴现企业应作何处能收到票据款，贴现企业应作何处理？理？重庆电子工程职业学院 财经学院10对于已到期但未能收回相关款项的应收票据，以下处理正确的是转入到“应收账款”账户作为已发生的坏账，冲减“坏账准备”转入到“其他应收款”账户不予处理，后期继续凭此票据进行收款ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院11所收到的以下票据中，应计入“应收票据”的有银行本票和银行汇票现金支票和普通支票商业承兑汇票银行承兑汇票ABCD提交
10、多选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院12三、应收账款三、应收账款 是指企业因销售商品、产品，提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的是指企业因销售商品、产品，提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。单位收取的款项。强调产生的原因为销售商品或提供劳务，强调产生的原因为销售商品或提供劳务，其组成内容通常包括：其组成内容通常包括：应收取的货款应收取的货款应收取的增值税销项税额应收取的增值税销项税额代购货单位垫付的包装费、运杂费等。代购货单位垫付的包装费、运杂费等。重庆电子工程职业学院 财经学院133.13.1账户设置：账户设置：“应收账款应收账款”总分类账总分类账户，同时按照应收单位户，
11、同时按照应收单位设置明细分类账户。设置明细分类账户。应收账款应收账款 应收账款的增加应收账款的增加 应收账款的收回、确认的坏应收账款的收回、确认的坏 账损失和转作商业汇票结算账损失和转作商业汇票结算 方式方式 的应收账款的应收账款余额：尚未收回的应收账余额：尚未收回的应收账 预收账款预收账款 款数款数重庆电子工程职业学院 财经学院143.23.2应收账款入账金额的确定应收账款入账金额的确定商业折扣现金折扣（1）商业折扣：直接从应收账款总额中扣除。（2）现金折扣：在赊销情况下，购货方或接受劳务方在折扣期内偿付货款而按合同或协议少付的金额；我国规定使用总价法，即将未考虑现金折扣的金额作为应收金额，
12、实际发生时做财务费用处理。我国规定使用总价法，即将未考虑现金折扣的金额作为应收金额，实际发生时做财务费用处理。按实际发生额计价入账按实际发生额计价入账价税合计数价税合计数+代垫费用代垫费用注意有关商业折扣和现金折扣的处理注意有关商业折扣和现金折扣的处理重庆电子工程职业学院 财经学院15某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。606270.272.2ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院163.33.3应收账款账务处理基本流程应收账款账务处理基本流程确认时收款时借：
13、应收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项）实际收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款存在现金折扣时做财务费用处理。收到商业汇票抵付：借：应收票据 贷：应收账款重庆电子工程职业学院 财经学院17【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款300 000300 000元，增值元，增值税税51 00051 000元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费6 0006 000元，已办理托收手续。元，已办理托收手续。借：应收账款借：应收账款357000357000贷：主营业务收入贷：主营业务收入
14、300000300000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100051000 银行存款银行存款 60006000【例题】【例题】甲公司实际收到款项，根据银行收款通知：甲公司实际收到款项，根据银行收款通知：借：银行存款借：银行存款357000357000贷：应收账款贷：应收账款 357000 357000【例题】【例题】甲公司收到甲公司收到3 3个月到期的商业汇票，用以抵付上述货款：个月到期的商业汇票，用以抵付上述货款：借：借：应收票据应收票据357000357000贷：应收账款贷：应收账款 357000 357000思考：若甲公司销售该批商品时，给予乙公司思考：若甲
15、公司销售该批商品时，给予乙公司20%20%的商业折扣，会计核算时应如何处理的商业折扣，会计核算时应如何处理？重庆电子工程职业学院 财经学院18四、应收股利、应收利息四、应收股利、应收利息应收股利企业应收取的现金股利和应收取的其他单位（被投资单位）分配的利润。常见于权益投资；确认该项债权时需注意对方科目的确认区别；52%48%应收利息按合同或协议规定，应向债务人（常见为债券发行方）在未来1年内收取的利息。注意计息期间（流动资产）重庆电子工程职业学院 财经学院19公司持有某上市公司股票，该项投资被划分为交易性金融资产。公司持有某上市公司股票，该项投资被划分为交易性金融资产。20192019年年5
16、5月，月，被投资单位宣告发放被投资单位宣告发放20182018年现金股利，按投资份额，公司应收取的现金股利年现金股利，按投资份额，公司应收取的现金股利为为200 000200 000元（不考虑相关税费）元（不考虑相关税费）借：应收股利借：应收股利某公司某公司 200 000200 000 贷：投资收益贷：投资收益 200 000200 00020192019年年6 6月，接银行通知，实际收到该项现金股利月，接银行通知，实际收到该项现金股利200 000200 000元元借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 200 000200 000 贷：应收股利贷：应收股利某公司某公司 20
17、0 000200 000思考：若该项投资为非上市公司股票，其他条件不变，当收到该项现金股利思考：若该项投资为非上市公司股票，其他条件不变，当收到该项现金股利时应如何处理？时应如何处理？重庆电子工程职业学院 财经学院20甲公司持有非上市公司甲公司持有非上市公司丁股份有限公司丁股份有限公司60%60%的股份，拥有对丁公司的实际控的股份，拥有对丁公司的实际控制权（按准则规定，该项长期股权投资应采用成本法进行核算）。制权（按准则规定，该项长期股权投资应采用成本法进行核算）。20182018年年1 1月月1010日，丁公司宣告日，丁公司宣告20172017年现金股利分红决议公告，分配年现金股利分红决议公
18、告，分配20172017年现金股利年现金股利100100万万元，现金股利实际支付日期为元，现金股利实际支付日期为20182018年年1 1月月3030日。日。20182018年年1 1月月1010日，按分红决议，根据持股份额：日，按分红决议，根据持股份额：借：应收股利借：应收股利丁公司丁公司 600 000600 000 贷：投资收益贷：投资收益 600 000600 00020182018年年1 1月月3030日，根据收到的开户银行收款通知：日，根据收到的开户银行收款通知：借：银行存款借：银行存款XXXX银行银行 600 000600 000 贷：应收股利贷：应收股利丁公司丁公司 600 0
19、00600 000重庆电子工程职业学院 财经学院21甲公司持有非上市公司甲公司持有非上市公司丁股份有限公司丁股份有限公司20%20%的股份，判断对丁公司有重大影的股份，判断对丁公司有重大影响（按准则规定，该项长期股权投资应采用权益法进行核算）。响（按准则规定，该项长期股权投资应采用权益法进行核算）。20182018年年1 1月月1010日，丁公司宣告日，丁公司宣告20172017年现金股利分红决议公告，分配年现金股利分红决议公告，分配20172017年现金股利年现金股利100100万元，万元，现金股利实际支付日期为现金股利实际支付日期为20182018年年1 1月月3030日。日。201820
20、18年年1 1月月1010日，按分红决议，根据持股份额：日，按分红决议，根据持股份额：借：应收股利借：应收股利丁公司丁公司 200 000200 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 200 000200 00020182018年年1 1月月3030日，根据收到的开户银行收款通知：日，根据收到的开户银行收款通知：借：银行存款借：银行存款XXXX银行银行 200 000200 000 贷：应收股利贷：应收股利丁公司丁公司 200 000200 000重庆电子工程职业学院 财经学院22甲公司甲公司20182018年年1 1月月1 1日购入某公司同日发行的债券，面值日购入某公司同
21、日发行的债券，面值100100万，票面利率万，票面利率6%6%，期限期限3 3年，每年付息一次（无利息调整事项）。年，每年付息一次（无利息调整事项）。20182018年年6 6月月3030日，按应收利息金额日，按应收利息金额债券利息债券利息=面值面值*票面利率票面利率*计息期计息期=100=100万万*6%6%*1=61=6万万借：应收利息借：应收利息某公司某公司 60 00060 000 贷：投资收益贷：投资收益 60 00060 000实际收到该部分利息时实际收到该部分利息时借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：应收利息贷：应收利息某公司某公司 60 00060 000思
22、考：若此债券付息方式为一次性还本付息，甲公司应如何确认利息？思考：若此债券付息方式为一次性还本付息，甲公司应如何确认利息？重庆电子工程职业学院 财经学院23五、预付账款五、预付账款 企业按照合同规定预付的款项。企业按照合同规定预付的款项。预付此部分款项的目的是为了将来取得收款方的商品或劳务。预付此部分款项的目的是为了将来取得收款方的商品或劳务。登记登记预付的款项和预付的款项和补付的补付的款项款项登记收到采购货物时按登记收到采购货物时按发票金额发票金额冲销的预付款冲销的预付款数和退回的预付款项数和退回的预付款项已经预付但尚已经预付但尚未结算的款项未结算的款项 应付账款应付账款预付账款预付账款预付
23、款项不多的企业，预付款项不多的企业，可以不可以不设设“预付账款预付账款”科目，而直接科目，而直接在在“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。编制编制“资产负债表资产负债表”时，应当时，应当将将“预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”项目的金额分别反映。项目的金额分别反映。重庆电子工程职业学院 财经学院24注意事项：注意事项：收到商品或劳务时直接按照应付金额贷记预付账款即可，无需考虑实际预付金额。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。签订购销合同，总金额签订购销合同，总金额117万，
24、按协议预付万，按协议预付10万万货款，登记该账户借方货款，登记该账户借方10万。万。货物验收入库，收到发票账货物验收入库，收到发票账单，价税合计数单，价税合计数117万，无其他万，无其他代垫费用，按实际金额登记该账代垫费用，按实际金额登记该账户贷方户贷方117万。万。补付货款补付货款107万，登记万，登记该账户借方该账户借方107万。万。预付账款预付账款XXXX单位单位重庆电子工程职业学院 财经学院25【例题】设置“预付帐款”账户：甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制会计分录：
25、（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司25 000 贷：银行存款25 000（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元，增值税额为8 500元，余款未付。借：原材料50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：预付账款乙公司58 500（全额）（3）甲公司以银行存款补付所欠款项 33 500元：借：预付账款乙公司33 500 贷：银行存款33 500（与预付相同）重庆电子工程职业学院 财经学院26【例题】不设置“预付帐款”账户：甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。按照合同规定向乙公司预付货款
26、的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制会计分录：（1）预付50%的货款时（不设预付账款账户）借：应付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000（2）材料入库（款已预付，不设预付账款账户）借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款乙公司 58 500（3）甲公司以银行存款补付所欠款项 33 500元：借：应付账款乙公司33 500 贷：银行存款33 500重庆电子工程职业学院 财经学院27六、其他应收款六、其他应收款 企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等应收项以外的企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等
27、应收项以外的其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。常见其他应收款：常见其他应收款：应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受以外而应向有关保险公司收取应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受以外而应向有关保险公司收取的赔款等。的赔款等。应收的出租包装物租金。应收的出租包装物租金。应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费。应由职工负担的医应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费。应由职工负担的医药费、房租费。药费、房租费。存出保证金，如租入包装物支付的押金。存出保证金，如租入包装物支付的押金。其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。预付账款转入。预付账款转入。备用
28、金，如向企业各有关部门拨出的备用金。备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金。重庆电子工程职业学院 财经学院28【例题例题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同约定，由保险公司赔偿损失甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同约定，由保险公司赔偿损失3000030000元，赔款尚未收到。甲公司材料采用计划成本法核算；应编制会计分录：元，赔款尚未收到。甲公司材料采用计划成本法核算；应编制会计分录：借：其他应收款借：其他应收款xxxx保险公司保险公司 3000030000贷：材料采购贷：材料采购 3000030000 【例题例题】承接上例，实际收到赔款时：承接上例，实际收到赔款时：借：银行存款
29、借：银行存款 3000030000 贷：其他应收款贷：其他应收款xxxx保险公司保险公司3000030000重庆电子工程职业学院 财经学院29【例题例题】甲公司以银行存款替职工王某垫付应由个人承担的医疗费甲公司以银行存款替职工王某垫付应由个人承担的医疗费50005000元，拟从其元，拟从其工资中扣回。工资中扣回。垫付时：垫付时：借：其他应收款借：其他应收款王某王某 50005000贷：银行存款贷：银行存款 50005000 【例题例题】扣款时：扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 50005000 贷：其他应收款贷：其他应收款王某王某 50005000重庆电子工程职业学院 财经学院30以下
30、通过其他应收款核算的有（）。销售货物为购货方代垫的运费 应收保险公司的赔款 临时性存出的保证金出租包装物收到的押金 ABCD提交多选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院31下列属于其他应收款的有（）。应向责任人收取现金赔偿 为职工垫付的款项 为客户垫付的运费 D.应收保险公司赔款 ABCD提交多选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院32【例题例题】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金1000010000元，甲公司应编制会计分录：元，甲公司应编制会计分录：借：其他应收款借：其他应收款丁公司丁公司 1000010000贷：
31、银行存款贷：银行存款 1000010000 【例题例题】承接上例，甲公司如数向丁公司退回所租包装物，收到丁公司退还承接上例，甲公司如数向丁公司退回所租包装物，收到丁公司退还的押金的押金1000010000元并存入银行：元并存入银行：借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：其他应收款贷：其他应收款丁公司丁公司1000010000重庆电子工程职业学院 财经学院33六、应收款项减值六、应收款项减值 减值即该项资产预计未来现金流量小于其账面价值。减值即该项资产预计未来现金流量小于其账面价值。应收款项的减值，常见于因购货人拒付、破产、死亡等原因造成不能收回应收款项的减值，常见于因购货人拒付、
32、破产、死亡等原因造成不能收回或不能足额收回的应收款项，无法收回的部分即为坏账。或不能足额收回的应收款项，无法收回的部分即为坏账。资产负债表日，通常对应收账款和其他应收款账面价值进行检查，若确认资产负债表日，通常对应收账款和其他应收款账面价值进行检查，若确认减值，应计提相应减值准备。减值，应计提相应减值准备。确认无法收回的应收票据，转入应收账款后照常计提减值准备；确认无法收回的应收票据，转入应收账款后照常计提减值准备；确认无法收回的预付账款，转入其他应收款后照常计提减值准备。确认无法收回的预付账款，转入其他应收款后照常计提减值准备。重庆电子工程职业学院 财经学院34我国企业会计准则的规定，确定应
33、收款项的减值（坏账处理）只能使用我国企业会计准则的规定，确定应收款项的减值（坏账处理）只能使用备抵法。备抵法。平时不做处理，待实际发生坏账时：借：资产减值损失-坏账损失 贷：应收账款简单但不符合权责发生制原则，造成资产负债表中应收账款可能虚高。实际发生时直接转销合理估计，事先准备直接转销法备抵法按事先制定的方法建立坏账准备制度，预提坏账准备金，实际发生坏账时直接冲减已提取的准备金。可准确反映应收款项，但工作量大。重庆电子工程职业学院 财经学院35备抵法下应收账款减值的处理流程备抵法下应收账款减值的处理流程 应该有多少现在有多少将现有调成应有预计通过合理的方式确定在目前条件下应该有多少准备金调整
34、应有数大于现有数则补提，应有数小于现有数则回冲对比与“坏账准备”账户期末数比较当期实际应计提的坏账准备当期实际应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应有坏账准备金额（或当期按应收款项计算应有坏账准备金额（或+）“坏坏账准备账准备”账户的贷方（或借方）余额账户的贷方（或借方）余额重庆电子工程职业学院 财经学院36预计坏账（应有坏账准备金额）的确定预计坏账（应有坏账准备金额）的确定企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项预计可能发生的坏账。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项预计可能发生的坏账。应收账款余额百分比法销货百分比法、科学分析法等账龄分析法个别认定法以应收账款余额百分比法为
35、例：统计分析企业近5年应收账款期末余额合计数为1000万元，同期间内累计发生坏账数为5万元，从而确定坏账比率为千分之五；2017年年末，企业实际应收账款余额为2000万元；确定2017年年末，该企业坏账准备的应有金额为10万元。重庆电子工程职业学院 财经学院37对比预计坏账数与对比预计坏账数与“坏账准备坏账准备”账户现有余额数账户现有余额数承上例，承上例，20172017年年末，未调整前年年末，未调整前“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额8 8万元。万元。调整调整“坏账准备坏账准备”承上例，承上例，20172017年年末，企业应补提年年末，企业应补提“坏账准备坏账准备”2 2万元。
36、万元。重庆电子工程职业学院 财经学院38实际发生坏账时冲实际发生坏账时冲销的金额销的金额前期已处理的坏账重新收前期已处理的坏账重新收回，处理该坏账时冲销坏账回，处理该坏账时冲销坏账准备的恢复数准备的恢复数因现有数大于应有因现有数大于应有数，当期应冲回的坏账数，当期应冲回的坏账准备金额准备金额因现有数小于应有数，当因现有数小于应有数，当期应补提的坏账准备金额期应补提的坏账准备金额已计提但尚未转销（使用）已计提但尚未转销（使用）的坏账准备金余额。的坏账准备金余额。坏账准备坏账准备按权责发生制和谨按权责发生制和谨慎性原则，各项资产经慎性原则，各项资产经减值测试，应于当期确减值测试，应于当期确认减值金
37、额。认减值金额。期末转入期末转入“本年利润本年利润”的的金额金额资产减值损失资产减值损失重庆电子工程职业学院 财经学院39备抵法下坏账的账务处理（简化）备抵法下坏账的账务处理（简化）坏账处理注销后重新收回实际发生坏账冲回坏账准备补提坏账准备借：资产减值损失 贷：坏账准备借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款借：坏账准备 贷：资产减值损失借：坏账准备 贷：应收账款重庆电子工程职业学院 财经学院40【例题】2011年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10万元坏账准备。2011年末计提坏账准备：（首次计
38、提）借：资产减值损失10 贷：坏账准备10甲公司2012年4月，对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。确认坏账损失时：（发生坏账）借：坏账准备 3 贷：应收账款 3甲公司2012年末应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司应有12万元坏账准备。应有12万元 已提7万元（103）应提5万元 借：资产减值损失 5 贷：坏账准备 5甲公司2013年4月20日，收到2011年已转销的坏账2万元，已存入银行。（发生的坏账又收回）借：应收账款 2贷：坏账准备 2借：银行存款 2 贷：应收账款 2重庆电子工程职业学院 财经学院412014年11月30日，某企业“坏账准备应收账款”科目贷方余额
39、为30万元，12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额为500万元，经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元。不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为（）万元。120306090ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院42企业2009年坏账准备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，发生坏账0.2万元，年末应收账款余额为90万元，预计未来现金流量现值90万元，年末应计提的坏账准备为（）。-0.2万元0.3万元0.2万元0.4万元ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院43企业2009年初应收账款余额为60万元，坏
40、账准备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90万元。该企业按5的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为（）。0.05万元0.3万元0.45万元0.15万元 ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院442011年12月初企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。269274275280ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院
41、 财经学院452014年年初某公司“坏账准备应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并已入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元（所属明细科目为借方余额），预计未来现金流量现值为200万元，不考虑其他因素，2014年末该公司计提的坏账准备金额为（）万元。1729205ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院462012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日，“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）万元。-11511ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院47下列各项业务会引起应收账款账面价值变动的有（）。支付手续费方式下发出委托代销商品 计提坏账准备 代购货方垫付的包装费 租入包装物支付的押金 ABCD提交多选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院48企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目 借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目 借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目 借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目 ABCD提交单选题1分